Апелляционное определение № 33А-133/2026 33А-2270/2025 от 19 января 2026 г.

Судья Никитина М.В. 33а-133/2026 (33а-2270/2025)

УИД - 26RS0008-01-2025-002085-92


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

город Ставрополь 20 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Ставропольского краевого суда в составе:

председательствующего судьи Строчкиной Е.А.

судей Болотовой Л.А., Пшеничной Ж.А.

при секретаре судебного заседания Щербининой Е.И.

рассмотрев административное дело по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО1 на решение Буденновского городского суда Ставропольского края от 21 октября 2025 года

по административному делу по иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 ФИО10 о взыскании недоимки по страховым взносам, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, недоимки по земельному налогу, недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени,

заслушав доклад судьи Болотовой Л.А.,

установила:

Межрайонная ИФНС №14 по Ставропольскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, недоимки по земельному налогу, недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени.

В обоснование исковых требований указано, что на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Ставропольскому краю состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 ИНН: <данные изъяты> и в соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации обязана уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.п. 2,3 ст. 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном НК РФ. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ.

Исходя из положений пп.2 п.1 ст. 419 НК РФ и п. 1 ст. 423 НК РФ адвокаты являются самостоятельными плательщиками страховых взносов и самостоятельно производят исчисление сумм страховых взносов.

В соответствии со ст. 400 НК РФ должник является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии со ст.388 НК РФ ФИО1 является плательщиком земельного налога

Ответчику направлено требование об уплате задолженности от 24.05.2023 года №819, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, подлежащая уплате в бюджет, составляет за 2024 год налога 49 500 рублей.

Сумма задолженности по земельному налогу за 2023 год, подлежащая уплате в бюджет, составляет: налога 2 173 рубля.

Сумма задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2023 год, подлежащая уплате в бюджет, составляет: налога – 1623 рубля.

Исполнением требования по уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (абз. 2 п.3 ст. 69 НК РФ). Требование об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика, и считается действующим до момента перехода данного сальдо через 0.

Таким образом, на день исполнения налогоплательщиком требования, им должны быть уплачены не только те суммы, которые перечислены в требования, но и суммы налогов, штрафов, пеней, задолженность по которым возникла с момента направления данного требования и до формирования положительного сальдо ЕНС.

Факт направления требования в адрес налогоплательщика подтверждается реестром отправки заказной корреспонденции, требование считается полученным налогоплательщиком по истечении 6 дней с даты отправки.

За период с 01.01.2023 года пени начислялись на каждый вид налоговых обязательств, исходя из суммы задолженности по конкретному виду налогового обязательства.

Состояние отрицательного сальдо ФИО1 на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа в общем размере 305 736,16 рублей, в том числе пени 108 437,45 рублей.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 94 117,63 рублей.

В указанное исковое заявление включены пени в размере 12.075,21 рублей, начисленные за период с 28.10.2024 года по 19.01.2025 года.

При этом, пени начислены на следующую недоимку в размере 197 298,71 рублей за период с 28.10.2024 года по 02.12.2024 года.

Страховые взносы на ОПС за 2023 год, ОМВ за 2023 год взысканы на основании судебного решения №2а-1821/2024.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Общая сумма задолженности, подлежащая уплате в бюджет, составляет: налога 53 296 рублей, пени 12 075,21 рублей. Определением от 25.03.2025 года судебный приказ №2а-0020/3/2025 от 06.03.2025 года в отношении ответчика отменен.

На основании изложенного, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 недоимки:

- по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемым отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере: налог за 2024 в размере 49 500 рублей;

- по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов;

- налог за 2023 в размере 2173 рублей;

- по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов: налог за 2023 год в размере 1623 рублей;

- по сумме пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, начисленные за период с 28.10.2024 года по 19.10.2025 года в размере 12 075,21 рублей.

Обжалуемым решением Буденновского городского суда Ставропольского края от 21 октября 2025 года административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, недоимки по земельному налогу, недоимки по налогу на имущество физических лиц, пени, удовлетворено.

Суд взыскал с ФИО1 Николаевны недоимки по:

- страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере, налог за 2024 в размере 49 500 (сорок девять тысяч пятьсот) рублей;

- земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов, налог за 2023 год в размере 2 173 (две тысячи сто семьдесят три) рублей;

- налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов, налог за 2023 год в размере 1 623 (одна тысяча шестьсот двадцать три) рубля;

- суммам пеней, установленных Налоговым кодеком Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пунктом 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, начисленных за период с 28.10.2024 года по 19.01.2025 года в размере 12 075 (двенадцать тысяч семьдесят пять) рублей 21 копейки, на общую сумму 65 371 (шестьдесят пять тысяч триста семьдесят один) рубль 21 копейка.

В апелляционной жалобе административный ответчик ФИО1, просит решение отменить, вынести по делу новый судебный акт, которым в удовлетворении заявленных требований отказать.

В обоснование доводов ссылается на то, что действительно имелась задолженность на момент подачи административного искового заявления, но до вынесения решения суда ею была произведена оплата всех сумм налогов, с разбивкой не только по суммам, но и по видам налогов, а так же за конкретный временной период. Налоговый орган в нарушение налогового законодательства не смог опровергнуть факт оплаты задолженности. Так же в данном исковом заявлении с нее взыскивались конкретные налоги за конкретный период, они до вынесения решения были оплачены в полном объеме, следовательно, на момент вынесения решения спор отсутствовал.

Относительно доводов, изложенных в апелляционной жалобе представителем административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Ставропольскому краю - ФИО2, представлены возражения.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены своевременно и в надлежащей форме.

Учитывая требования ст. 150 КАС РФ, положения ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, судебная коллегия по административным делам Ставропольского краевого суда приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. При этом в силу статьи 44 НК РФ на налогоплательщика возложена обязанность по уплате налога при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №6 по Ставропольскому краю в качестве налогоплательщика.

С 30.06.2006 года по текущую дату ФИО1 зарегистрирована в статусе адвоката, в связи с чем, являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере. Кроме того, является плательщиком земельного налога и налога на имущество физических лиц.

Согласно части 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В соответствии с п. 1.2 ст. 430 НК РФ плательщики, указанные в п.п. 2 п.1 ст. 419 НК РФ, начиная с 2023 года уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере 49 500 рублей за расчетный период 2024 года; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей – страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование в совокупном фиксированном размере, установленном подпунктом 1 настоящего пункта, а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

С 01 января 2017 года в соответствии с пунктом 2 статьи 4, статьей 5 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" указанные полномочия принадлежат налоговым органам.

В силу ст. 16 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых, взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено частью 8 указанной статьи.

Исходя из положений ст. 25 ФЗ от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм страховых взносов и независимо от применения мер ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Задолженность ФИО1 по страховым взносам, предусмотренным законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год составляет 49 500 рублей.

ФИО1 является собственником недвижимого имущества: иные строения, помещения и сооружения, кадастровый №, адрес: 356800, <адрес>, дата регистрации 05.04.2008 года; жилой дом, кадастровый №, адрес: 356800, <адрес>, дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ.

Статьей 408 установлен порядок исчисления суммы налога: сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Задолженность ФИО1 по налогу на имущество физических лиц, взимаемого по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах муниципальных округов за 2023 год составляет 1 623 рубля.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с п. 1 ст. 389 Налоговой кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

ФИО1 является собственником недвижимого имущества: земельного участка, кадастровый №, адрес: 356839, <адрес>, дата регистрации ДД.ММ.ГГГГ; земельного участка, кадастровый №, адрес: 356800, <адрес>, дата регистрации 30.08.2017 года.

Ответчиком обязанность по уплате налога на имущество физических лиц и земельного налога в установленные сроки не исполнена.

Задолженность ФИО1 по уплате земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах муниципальных округов за 2023 год составляет 2 173 рубля.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (абз. 2 ч. 1 ст. 45 НК РФ).

Налоговым органом в отношении ответчика выставлено требование № 819 от 24.05.2023 об уплате налогов и страховых взносов, в котором сообщалось о наличии задолженности и о сумме, начисленной на сумму недоимки пени.

Решением № 3197 Межрайонной ИФНС №14 по Ставропольскому краю от 5 октября 2023 года ФИО1 в связи с неисполнением требования об уплате задолженности от 24 мая 2023 года № 819 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора, указанной в требовании №819, в размере 279 356,36 рублей (л.д. 13).

05.08.2024 года в адрес ФИО3 направлено налоговое уведомление №189317811 о необходимости уплаты в срок до 02.12.2024 года земельного налога и налога на имущество физических лиц в размере 3 796 рублей.

С момента вступления в силу закона о ЕНС пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности, по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 03.01.2023 года в сумме 218 470,48 рублей, в том числе пени 34 416,67 рублей. Состояние отрицательного сальдо ЕНС ФИО1 на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа №2206 от 22.01.2025 года: общее сальдо в сумме 371 107,37 рублей, в том числе пени 120 512,66 рублей.

Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа №2206 от 22.01.2025 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 108 437,45 рублей. Непогашенный остаток пени на момент формирования заявления на 22.01.2025 года (120 512,66 руб. – 108 437, 45 руб.) – 12 075,21 рублей.

Определением мирового судьи судебного участка №3 Буденновского района Ставропольского края от 25 марта 2025 года отменен судебный приказ №2а-0020/3/2025 от 6 марта 2025 года о взыскании с должника ФИО1 недоимки и пени по налогам в пользу Межрайонная ИФНС России № 14 по Ставропольскому краю в сумме 65 371,21 рублей, госпошлины в доход государства в сумме 2000 рублей на основании возражений ФИО1 относительно исполнения судебного приказа.

До настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщиком не погашено.

Общая сумма задолженности, подлежащая уплате в бюджет, составляет: налога – 53 296 рублей, пени – 12 075,21 рублей.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в установленный законом срок в Буденновский городской суд Ставропольского края.

Судебная коллегия не находит оснований не согласиться с данным выводом суда, как и с выводом о наличии у административного ответчика задолженности, на общую сумму 65 371 руб. 21 коп.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что налоговым органом соблюден предусмотренный налоговым законодательством порядок и сроки взыскания обязательных платежей, а у налогоплательщика ФИО1 возникла обязанность по уплате налогов.

28.08.2025, т.е. после предъявления настоящего иска в суд налогоплательщиком произведена уплата на единый налоговый счет в размере 69 371,21 руб., что подтверждается приобщенными к делу квитанциями (л.д.34-36). Как следует из возражений налогового органа на апелляционную жалобу ответчика, названные средства были перечислены налоговым органом в счет погашения ранее образовавшихся налоговых задолженностей за 2019-2021 г.г., взысканных по вступившим в законную силу решениям судов.

В связи с произведенной административным ответчиком оплатой задолженности по налоговым платежам административным истцом Межрайонной ИФНС № 14 по Ставропольскому краю предоставлена информации, в соответствии с которой Приказом Министерства финансов России от 12.11.2013 №107н (ред. от 30.12.2022) «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» в новой редакции предполагает распределение денежных средств по правилам ст. 45 НК РФ.

Указанные нормативные положения свидетельствуют о том, что с 1.01.2023 года у налогоплательщиков отсутствует право определять в счет какого платежа/налога/штрафа, а также за какой период производится платеж, воля плательщика с учетом введенного единого налогового счета не подлежит учету.

В рамках ведения ЕНС налоговые обязательства и суммы уплаченных налогов, сборов, пени процентов, штрафов включены в единое сальдо расчетов с бюджетом налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 45 п. 8 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности.

На каждом этапе зачет осуществляется с суммы, имеющей самую раннюю дату выявления недоимки или уплаты налога. Если средств ЕНП на момент зачет недостаточно для погашения обязанностей по платежам с совпадающими сроками уплаты, то в общем случае ЕНП зачитывается в соответствии с указанной последовательностью пропорционально суммам таких обязанностей (п.10 ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ при наличии недоимки по налогам, а также пеней, процентов, штрафов в первую очередь будет погашаться задолженность с более ранней датой возникновения по налогам. Затем, начисления налогов с текущей датой. После этого ЕНП распределится в погашение пеней, процентов, штрафов. Иной порядок погашения задолженности положениями НК РФ не предусмотрен.

Согласно п. 1 ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

С учетом изложенных обстоятельств суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу об удовлетворении требований налогового органа в полном объеме.

Выводы суда первой инстанции последовательны, исчерпывающи, сделаны на основании всестороннего, полного и объективного исследования обстоятельств дела и представленных доказательств, которым дана надлежащая правовая оценка с учетом требований действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения.

Доводы апелляционной жалобы о неправомерном перечислении оплаченной ответчиком по иску задолженности, в счет погашения иных более ранних задолженностей основаны на неверном толковании положений п.8ст.45 НК РФ.

Иные доводы жалобы направлены на переоценку установленных судом обстоятельств и доказательств по делу, оснований для переоценки совокупности исследованных судом доказательств судебная коллегия не усматривает.

При вынесении решения судом не допущено нарушений норм материального права или процессуального закона, предусмотренных статьей 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в качестве оснований для отмены судебного акта.

Руководствуясь статьями 307- 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

Решение Буденновского городского суда Ставропольского края от 21 октября 2025 года оставить без изменения.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Пятый кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий Е.А. Строчкина

Судьи Ж.А. Пшеничная

Л.А. Болотова