Апелляционное определение № 33А-11021/2025 33А-668/2026 от 18 января 2026 г.

Дело № 33а-668/2026 (33а-11021/2025); 2а-2709/2025

УИД 59RS0001-01-2025-005252-31

Судья Зайцева А.А.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

19 января 2026 года город Пермь

Пермский краевой суд в составе:

Председательствующего судьи Шалагиновой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Швецовой Н.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю на решение Дзержинского районного суда г. Перми от 5 ноября 2025 года, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 21 по Пермскому краю (далее - административный истец, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности в общей сумме 10 022,02 руб., из которых: недоимка по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2023 года – 8936,40 руб.; пени в размере 364,75 руб., начисленных вне ЕНС по налогу на профессиональный доход по состоянию на 13.11.2023; пени в размере 720,87 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию на 13.11.2023.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 с 27.03.2023 по настоящее время является плательщиком налога на профессиональный доход (далее – НПД), в связи с чем сумма НПД за сентябрь 2023 года по сроку уплаты 30.10.2023 составила 8936,40 руб. Обязанность по уплате данного налога до настоящего времени не исполнена. Кроме того, в спорный период административный ответчик имел в собственности земельные участки, в связи с чем ему начислен земельный налог за 2021 год в размере 86 581 руб. Обязанность по уплате земельного налога за указанный налоговый период не исполнена, в связи с чем данная недоимка включена в неисполненную совокупную обязанность.

Сумма неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию на 24.10.2023 составила 71373,18 руб. (земельный налог за 2021 год), на которую за период с 24.10.2023 по 13.11.2023 начислены пени в размере 720,87 руб. Кроме того, у административного ответчика имелась задолженность по налогу на профессиональный налог по состоянию на 24.10.2023 в размере 29920,80 руб., по состоянию на 31.10.2023 в размере 38857,20 руб., на которую за период с 24.10.2023 по 13.11.2023 начислены пени в размере 364,75 руб.

До обращения в суд налоговым органом административному ответчику направлено требование № ** от 27.06.2023, которое в установленный срок исполнено не было, в связи с чем, налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа к мировому судье. Судебный приказ № 2а-3084/2023 вынесен 28.11.2023, отменен 21.12.2023 в связи с поступлением возражений ответчика. Судебный приказ № 2а-169/2024 вынесен 03.02.2025, отменен 17.02.2025 в связи с поступлением возражений ответчика.

Одновременно с административным исковым заявлением налоговым органом заявлено ходатайство о восстановлении срока для подачи административного иска, со ссылкой на отсутствие у налогового органа информации о вынесении определения от 20.12.2023 об отмене судебного приказа № 2а-3084/2023, которое получено только 01.09.2025. Также просит учесть, что отказ в восстановлении срока на подачу заявления повлечет нарушение интересов государства по формированию государственной казны на сумму не уплаченной задолженности в размере 10022,02 руб.

Определением судьи Дзержинского районного суда г.Перми от 10.09.2025 указанное административное исковое заявление принято к производству в порядке упрощенного производства.

Решением Дзержинского районного суда г. Перми от 5 ноября 2025 года в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России №21 по Пермскому краю отказано.

Административное дело рассмотрено судом первой инстанции в порядке упрощенного (письменного) производства в соответствии с пунктом 3 части 1 статьи 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ).

В апелляционной жалобе административный истец просит решение районного суда отменить и принять новое об удовлетворении требований. Налоговый орган не согласен с выводом суда первой инстанции об отсутствии оснований для восстановления пропущенного срока на обращение в суд с данным иском, поскольку сведений о вручении инспекции определения мирового судьи от 20.12.2023 об отмене судебного приказа № 2а-3084/2023 материалы дела о вынесении судебного приказа № 2а-3084/2023 не содержат, копия определения от 20.12.2023 получена налоговым органом только 01.09.2025, административный иск подготовлен и направлен в суд в кратчайшие сроки - 05.09.2025.

Для проведения принудительного взыскания задолженности в соответствии с п. 4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) необходимо получение копии определения об отмене судебного приказа в силу п. 3 ст. 123.7 КАС РФ, иные документы основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности в административном исковом порядке не являются, в связи с чем полученное 18.02.2025 налоговым органом решение Дзержинского районного суда г.Перми №2а-100/2025 по иному иску не могло являться основанием для исчисления срока принудительного взыскания налоговой задолженности.

Лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, не просили об отложении рассмотрения дела, в связи с чем на основании части 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Поскольку обжалуемое решение суда принято в порядке упрощенного (письменного) производства, на основании части 2 статьи 307 КАС РФ, административное дело по апелляционной жалобе рассмотрено судьей суда апелляционной инстанции единолично.

Изучив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Согласно со ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Судом первой инстанции установлено и материалами дела подтверждается, что ФИО1 в 2021 году принадлежали на праве собственности земельные участки с кадастровыми номерами **:346, **:344, **:339, **:342, **:341, в связи с чем посредством личного кабинета налогоплательщика ему направлено налоговое уведомление № ** от 01.09.2022 об уплате в срок до 01.12.2022 за 2021 год, в том числе, земельного налога в сумме 86 581 руб. (л.д. 24-25). Данная обязанность не была исполнена.

На основании ст.ст. 69,70 НК РФ ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование: № ** по состоянию на 27.06.2023 со сроком уплаты до 26.07.2023 (л.д.26-28), которое в установленный срок исполнено не было.

Также ФИО1 с 27.03.2023 по настоящее время является плательщиком налога на профессиональный доход, в связи с чем ему начислен налог на профессиональный доход: за сентябрь 2023 года в размере 8 936,40 руб. со сроком уплаты 30.10.2023. Обязанность по уплате данного налога также не была исполнена.

19.10.2023 в отношении ФИО1 налоговым органом принято решение № ** о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в размере 115823,50 руб. (л.д. 16), которое направлено налогоплательщику по адресу регистрации ****16 и почтовое отправление возвращено инспекции 07.12.2023 по истечении срока хранения, что подтверждается отчетом об отслеживании почтового отправления с почтовым идентификатором **.

22.11.2023 налоговым органом мировому судье судебного участка № 3 Дзержинского судебного района г.Перми направлено заявление №** от 13.11.2023, на основании которого вынесен судебный приказ от 28.11.2023 № 2а-3084/2023, который отменен определением от 20.12.2023.

ОСП по Дзержинскому району г. Перми ГУФССП России по Пермскому краю на судебный запрос от 12.09.2025 сообщило, что на принудительном исполнении в ОСП находилось исполнительное производство № **-ИП от 11.02.2025, возбужденное на основании судебного приказа № 2а-3084/2023 мирового судьи судебного участка № 3 Дзержинского судебного района г.Перми, которое было прекращено 13.02.2025 в связи с отменой судебного акта, на основании которого выдан исполнительный лист (л.д. 68).

ФИО1 в ходе судебного разбирательства по настоящему делу представлен чек по операции от 23.09.2025 на сумму 10022,02 руб. без указания назначения платежа (л.д.75). Согласно информации налогового органа, поступившие денежные средства в размере 10022,02 руб. на основании п. 8 ст. 45 НК РФ распределены в счет уплаты земельного налога за 2022 год.

Отказывая в удовлетворении требований, суд первой инстанции исходил из того, что срок подачи административного искового заявления налоговым органом пропущен без уважительных причин, оснований для восстановления пропущенного срока не имеется.

При этом суд исходил из того, что хотя и сведений о вручении налоговому органу определения от 20.12.2023 материалы дела о вынесении судебного приказа № 2а-3084/2023 не содержат, обстоятельства вынесения 20.12.2023 определения об отмене судебного приказа № 2а-3084/2023 установлено решением Дзержинского районного суда г.Перми № 2а-100/2025, полученным налоговым органом 18.02.2025. Запрос о выдаче копии определения об отмене судебного приказа № 2а-3084/2023 налоговым органом направлен только 14.08.2025 и копия получена 01.09.2025. Обращение налогового органа с настоящим иском 05.09.2025, реализовано со значительным пропуском установленного законом срока.

Суд апелляционной инстанции считает заслуживающими внимания доводы апелляционной жалобы о наличии оснований для восстановления срока обращения в суд иском в связи со следующим.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 № 20-П, налог, является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно пункту 1 статьи 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В статье 45 НК РФ определено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок, производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 данного Кодекса.

Согласно пунктам 2, 3 статьи 48 НК РФ и части 2 статьи 286 КАС РФ, установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа, и аналогичной продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Исходя из смысла положений статьи 48 НК РФ, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа, в то время как срок обращения в суд для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

В абзаце 4 пункта 2 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Следовательно, истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Как следует из материалов дела, налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию с ФИО1 налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога и пени, в связи с чем, подано заявление о вынесении судебного приказа, предъявлен настоящий административный иск.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (часть 4 статьи 48 НК РФ в редакции, действовавшей на момент отмены 20.12.2023 судебного приказа). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Отмена судебного приказа позволила бы налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего, в том случае, когда копия такого определения была им получена в установленные законом сроки.

В силу части 3 статьи 123.7 КАС РФ копии определения об отмене судебного приказа направляются взыскателю и должнику не позднее трех дней после дня его вынесения.

С учетом приведенных положений осуществление принудительного взыскания недоимки в соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ законодательство в силу п. 3 ст. 123.7 КАС РФ связывает именно с фактом получения копии определения об отмене судебного приказа, иные документы основанием для принудительного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности в административном исковом порядке не являются.

Материалами дела подтверждается, что сведений о направлении и вручении налоговому органу определения от 20.12.2023 об отмене судебного приказа № 2а-3084/2023 материалы приказного производства не содержат.

При этом запрос о выдаче копии определения об отмене судебного приказа № 2а-3084/2023 мировому судье налоговым органом направлен 14.08.2025 и копия определения получена налоговым органом 01.09.2025. С настоящим административным иском налоговый орган обратился 05.09.2025.

С учетом изложенного, заслуживают внимая доводы административного истца обосновывающие уважительность причин пропуска процессуального срока. У налогового органа отсутствовала возможность своевременно подать административный иск, поскольку копия определения от 20.12.2023 получена только 01.09.2025, ранее определение истцу не направлялось, а административный иск подготовлен и направлен в суд 05.09.2025 (л.д.39), то есть в максимально кратчайший срок.

Ссылка суда первой инстанции о получении налоговым органом в феврале 2025 года сведений об отмене судебного приказа из содержания решения Дзержинского районного суда г.Перми по делу №2а-100/2025, не свидетельствует о направлении и получении взыскателем в установленном статье 123.7 КАС РФ порядке копии определения об отмене судебного приказа, с которым налоговое законодательство связывает последовательность процедуры осуществления принудительного взыскания недоимки.

Кроме того, выводы изложенные в решении Дзержинского районного суда г.Перми по делу №2а-100/2025 о том, что на 07.02.2025 налоговый орган не обратился с иском о взыскании недоимки по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2023 год, сами по себе не указывают об отсутствии уважительных причин для восстановления срока для обращения в суд с такими требованиями в рамках настоящего дела.

Учитывая, что административный истец получив копию определения об отмене судебного приказа 01.09.2025, действуя добросовестно принял в максимально короткий срок необходимые и своевременные меры к реализации своего права на подачу административного иска, вывод суда первой инстанции об отсутствии уважительных причин для восстановления административному истцу процессуального срока нельзя признать обоснованным.

При таких обстоятельствах прихожу к выводу о наличии оснований для восстановления налоговому органу пропущенного процессуального срока на подачу иска, так как уважительность причин пропуска такого срока подтверждена материалами дела - истец об отмене судебного приказа узнал уже после истечения предусмотренного законом шестимесячного срока для подачи иска, при отсутствии доказательств направления в адрес налогового органа определения об отмене судебного приказа ранее 01.09.2025.

Восстановление пропущенного процессуального срока позволяет административному истцу в полной мере реализовать право взыскания недоимки. Каких-либо обстоятельств, свидетельствующих о злоупотреблении административным истцом процессуальными правами из материалов дела не усматривается.

Из материалов дела следует, что по состоянию на 24.10.2023 сумма неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов составила 71373,18 руб., в том числе, земельный налог за 2021 год.

На сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 24.10.2023 по 13.11.2023 начислены пени в размере 720,87 руб., исходя из следующего расчета:

- за период с 24.10.2023 по 29.10.2023 на сумму задолженности 71373,18 руб.*13%/300*17=185,57 руб.;

- за период с 30.10.2023 по 13.11.2023 на сумму задолженности 71373,18 руб.*15%/300*15=535,30 руб.

Так же по состоянию на 24.10.2023 у административного ответчика имелась совокупная задолженность по налогу на профессиональный доход в размере 29920,80 руб., в которую включена задолженность по налогу на профессиональный доход: за июль 2023 года по сроку уплаты 28.08.2024 в размере 18284,40 руб., за август 2023 года по сроку уплаты 28.09.2023 в размере 11636,40 руб.

По состоянию на 31.10.2023 совокупная задолженность по налогу на профессиональный доход увеличилась до 38 857,20 руб., в связи с начислением налога на профессиональный доход за сентябрь 2023 года в размере 8936,40 руб.

На сумму задолженности по налогу на профессиональный доход с учетом ее изменения в период с 24.10.2023 по 13.11.2023 начислены пени в размере 364,75 руб., исходя из следующего расчета:

- за период с 24.10.2023 по 29.10.2023 на сумму задолженности 29920,80 руб.*13%/300*31 = 77,79 руб.;

- за период с 30.10.2023 по 30.10.2023 на сумму задолженности 29920,80 руб.*15%/300*1 = 14,96 руб.;

- за период с 31.10.2023 по 13.11.2023 на сумму задолженности 38857,20 руб.*15%/300*15 = 272 руб.

Произведенный административным истцом расчет налоговой задолженности ФИО1 по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2023 года составивший 8936,40 руб., а также пени в сумме 364,75 руб., начисленные вне ЕНС по налогу на профессиональный доход по состоянию на 13.11.2023, основан на фактических обстоятельствах административного дела и действующем законодательстве, соответствует требованиям налогового законодательства и принимается судом апелляционной инстанции.

В отношении остальной недоимки, включенной в неисполненную совокупную обязанность ФИО1 при расчете пени за период с 24.10.2023 по 13.11.2023, судом апелляционной инстанции проверены обстоятельства последовательного принятия инспекцией мер для ее принудительного взыскания, в том числе в приказном и исковом порядке с последующим предъявлением исполнительных документов на исполнение в службу судебных приставов.

Так, решением Дзержинского районного суда г.Перми №2а-2321/2024 от 12.09.2024 с ФИО1 взыскана задолженность в сумме 98318,55 руб., в том числе: недоимка по земельному налогу за 2021 год в размере 58968,07 руб.; недоимка по налогу на профессиональный доход за июль 2023 года в размере 16 892,90 руб.; недоимка по налогу на профессиональный доход за август 2023 года в размере 11636,40 руб.; пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2019 год в размере 541,55 руб. за период с 25.01.2021 по 22.09.2021; пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2020 год в размере 2419,44 руб. за период с 07.12.2021 по 31.03.2022; пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2019 год в размере 473,83 руб. за период с 25.01.2021 по 22.09.2021; пени, начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов, в размере 6810,24 руб. за период с 01.01.2023; пени за пределами ЕНС в размере 576,12 руб. за период с 29.07.2023 по 23.10.2023, а также государственная пошлина в доход местного бюджета в размере 3149,56 руб. (л.д. 43-48).

На основании указанного решения выдан исполнительный лист ФС № ** и постановлением судебного пристава-исполнителя ОСП по Дзержинскому району г.Перми ГУФССП России по Пермскому краю возбуждено исполнительное производство №**-ИП, которое окончено 21.02.2025 на основании п.1 ч.1 ст.47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в связи с фактическим исполнением (л.д. 30-32).

Административным ответчиком обстоятельства неуплаты и взыскания с него в принудительном порядке налога на профессиональный доход за сентябрь 2023 года, земельного налога за 2021 год, не оспаривались, доказательств свидетельствующих о неправомерности включения инспекцией недоимок в совокупную неисполненную обязанность по уплате налогов, либо об отсутствии оснований для взыскания этих недоимок не представлено.

Таким образом, суд апелляционной инстанции, определяя размер пеней, подлежащих взысканию на неисполненную совокупную налоговую обязанность и налог на профессиональных доход за сентябрь 2023 года, принимает во внимание представленный административным истцом расчет за период с 24.10.2023 по 13.11.2023, в связи с чем с административного ответчика подлежат взысканию пени, начисленные на неисполненную совокупную налоговую обязанность за период с 24.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 720,87 руб., по налогу на профессиональный доход за период с 24.10.2023 по 13.11.2023 в сумме 364,75 руб.

В соответствии частью 1 статьи 114 КАС РФ и абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ сумма государственной пошлины, подлежащая взысканию с ответчика в доход местного бюджета, составляет 4000 руб.

При таких обстоятельствах решение суда первой инстанции, как не отвечающее требованиям законности подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении административных исковых требований административного истца в указанном выше размере.

Руководствуясь статьями 308 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья

определил:

решение Дзержинского районного суда г. Перми от 5 ноября 2025 года отменить, принять по административному делу новое решение.

Взыскать с ФИО1, дата рождения, проживающего по адресу: ****16 (ИНН **) в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России №21 по Пермскому краю сумму задолженности в общем размере 10 022,02 руб., в том числе:

недоимку по налогу на профессиональный доход за сентябрь 2023 года 8936,40 руб.;

пени в размере 364,75 руб., начисленные за период с 24.10.2023 по 13.11.2023 вне ЕНС по налогу на профессиональный доход;

пени в размере 720,87 руб., начисленные на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с 24.10.2023 по 13.11.2023.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в порядке главы 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в течение 6 месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции.

Председательствующий: (подпись)