Решение № 2А-257/2020 2А-257/2020(2А-2639/2019;)~М-2808/2019 2А-2639/2019 М-2808/2019 от 6 февраля 2020 г. по делу № 2А-257/2020

62RS0001-01-2019-003594-81

№ 2а-257/2020


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

6 февраля 2020 года

Железнодорожный районный суд г. Рязани в составе судьи Кондаковой О.В.,

при секретаре Филатове И.С.

с участием представителя административного истца ФИО1

административного ответчика ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда дело по административному исковому Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Рязанской области к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц.

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы №2 по Рязанской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО2 является плательщиком налога на доходы физических лиц. 05.09.2018 ФИО2 представлена первичная налоговая декларация за 2017 год по форме 3 – НДФЛ и заявлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей долей жилого дома и земельного участка.

В декларации заявлена общая сумму дохода в размере 1 400 000 руб., общая сумма дохода, подлежащая налогообложению в размере 1 400 000 руб., общая сумма налоговых вычетов в размере 500 000 руб., налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц заявлена в размере – 900 000 руб., сумма налога, исчисленная к уплате и подлежащая уплате в бюджет - 117 000 рублей.

Налоговое уведомление № 12412 от 06.09.2018 направлено ответчику па почте.

10.09.2018 года налогоплательщику выставлено требование № 683337 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и предложено в срок до 01.10.2018 погасить указную задолженность по налогу.

18.02.2019 ФИО2 в межрайонную ИФНС России №2 по Рязанской области представлена уточненная налоговая декларация, в которой задекларирован доход и заявлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей доли земельного участка.

В декларации заявлена общая сумму дохода в размере 750 000 руб., общая сумма дохода, подлежащая налогообложению в размере 750 000 руб., общая сумма налоговых вычетов в размере 500 000 руб., налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц заявлена в размере – 250 000 руб., сумма налога, исчисленная к уплате и подлежащая уплате в бюджет – 32 500 рублей.

До настоящего времени налог ответчиком не оплачен.

Налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи от 31.05.2019 судебный приказ отменен.

Просит взыскать с ФИО2 сумму налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 32500, в доход федерального бюджета.

В судебном заседании представитель истца ФИО1 заявленные требования поддержала по тем же основаниям. Просила восстановить срок на обращение в суд, указала, что срок пропущен из-за большой загруженности налогового органа.

В судебном заседании ответчик ФИО2 возражала против удовлетворения исковых требований, указала, что освобождена от уплаты налога на основании ст.217.1 НК РФ.

Выслушав представителя истца, ответчика, проверив материалы дела, суд считает исковые требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: 1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; 2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Кодекса.

Согласно пункту 2 статьи 228 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Налогового кодекса Российской Федерации.

К числу таких налогоплательщиков согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации относятся физические лица, обязанные исчислять и уплачивать налог исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав.

В соответствии с пунктами 2, 3 и 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок и сроки предоставления налогоплательщиками налоговой декларации установлены в статье 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Из содержания ст. 52 НК РФ следует, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно пунктам 2, 4 ст. 57 НК РФ, в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пункту 6 ст. 58 НК РФ, налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 ст. 48 НК РФ).

В соответствии с абз. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Частью 5 статьи 180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

По смыслу указанных выше правовых норм одним из необходимых условий для удовлетворения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций является соблюдение административным истцом срока обращения в суд.

Судом установлено, что ФИО2. является плательщиком налога на доходы физических лиц.

05.09.2018 ФИО2 представлена первичная налоговая декларация за 2017 год по форме 3 – НДФЛ и заявлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей долей жилого дома и земельного участка.

В декларации заявлена общая сумму дохода в размере 1 400 000 руб., общая сумма дохода, подлежащая налогообложению в размере 1 400 000 руб., общая сумма налоговых вычетов в размере 500 000 руб., налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц заявлена в размере – 900 000 руб., сумма налога, исчисленная к уплате и подлежащая уплате в бюджет - 117 000 рублей.

06.09.2018 налоговым органом в адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление налоговое уведомление №12412 об уплате налога, что подтверждается Списком почтовых отправлений от 06.09.2018.

10.09.2018 налогоплательщику выставлено требование № 683337 об уплате налога, сбора, пени, штрафа и предложено в срок до 01.10.2018 погасить указную задолженность по налогу, что подтверждается Списком почтовых отправлений от 10.09.2018.

18.02.2019 ФИО2 в МРИФНС России №2 по Рязанской области представлена уточненная налоговая декларация, в которой задекларирован доход и заявлен имущественный налоговый вычет в связи с продажей доли земельного участка.

В декларации заявлена общая сумму дохода в размере 750 000 руб., общая сумма дохода, подлежащая налогообложению в размере 750 000 руб., общая сумма налоговых вычетов в размере 500 000 руб., налоговая база для исчисления налога на доходы физических лиц заявлена в размере – 250 000 руб., сумма налога, исчисленная к уплате и подлежащая уплате в бюджет – 32 500 рублей.

До настоящего времени налог ответчиком не оплачен.

21.05.2019 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 судебного района Железнодорожного районного суда г. Рязани с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу за 2017г.

Определением мирового судьи от 31.05.2019 судебный приказ от 21.05.2019 отменен в связи с поступившими возражениями должника.

08.11.2019 Межрайонная ИФНС России № 2 по Рязанской области обратилась в Железнодорожный районный суд г.Рязани с административным иском к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц.

По смыслу п. 20 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 года №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента – физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные сроки для обращения налоговых органов в суд не зависимо от заявления о пропуске срока ответчиком, поскольку сроки являются пресекательными.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (Постановления и определения от 27.04.2001 года №7-П, от 10.04.2003 года №5-П, от 14.07.2005 года №9-П, от 21.04.2005 года №191-О, от 08.02.2007 года №381-О-П). Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Кодекса) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов.

Рассмотрев ходатайство инспекции о восстановлении названного срока, суд находит его не подлежащим удовлетворению.

6-месячный срок обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа истекал 01.04.2019, к мировому судье истец обратился 21.05.2019, то есть с пропуском срока.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не представлено, в связи, с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

Суд считает, что истец утратил право на принудительное взыскание с ответчика задолженности по налогу за спорный период, так как истек срок принятия решения о ее взыскании в порядке, установленном ст. 48 НК РФ, исковое заявление направлено в суд за пределами установленного законом срока.

Суд приходит к выводу об имевшейся у налогового органа реальной возможности обратиться в суд до истечения установленного НК РФ пресекательного срока.

Налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, ему должны быть известны правила обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Большой объем работы сотрудников налоговых органов также не является уважительной причиной пропуска процессуального срока.

Пропуск срока давности взыскания налога, пени является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В этой связи суд приходит к выводу о том, что в иске Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Рязанской области к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц следует отказать в связи с пропуском срока обращения в суд.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 227-228 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №2 по Рязанской области к ФИО2 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2017 год - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Железнодорожный районный суд г. Рязани в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: