Решение № 2А-6206/2024 2А-6206/2024~М-6044/2024 М-6044/2024 от 16 декабря 2024 г. по делу № 2А-6206/2024

УИД 66RS0006-01-2024-006382-65

Дело № 2а-6206/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 декабря 2024 года город Екатеринбург

Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга в составе судьи Ушаковой Е.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 АлексА.не о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 32 по Свердловской области обратилась в Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга с административным исковым заявлением к ФИО1 АлексА.не о взыскании задолженности:

- по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 143 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 19 535 рублей;

- по пени в размере 724 рублей 04 копеек.

В обоснование требований указано, что ФИО1 в спорный период являлась плательщиком налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц обязанность по уплате которых за 2022 год надлежащим образом налогоплательщиком не была исполнена, в связи с чем в ее адрес было направлено требование об уплате налогов и пени. Поскольку требование об уплате платежа административным ответчиком исполнено не было, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены – в суд с указанным административным иском.

В соответствии с частью 7 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 настоящего Кодекса.

В судебное заседание не явились представитель административного истца МИФНС России № 32 по Свердловской области, административный ответчик ФИО1, извещены были надлежащим образом заказной корреспонденцией. В связи с наличием сведений о надлежащем извещении лиц, участвующих в деле, судом определено о рассмотрении дела в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в соответствии с частью 7 статьи 150 указанного Кодекса, без проведения устного разбирательства.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Производство по административным делам о взыскании обязательных платежей и санкций регламентировано главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, согласно которой органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1 статьи 286).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286).

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Исходя из положений статей 400, 401 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, обладающие правом собственности на квартиру, признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц.

С 01 января 2021 года действует пункт 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус") в размерах, не превышающих: 0,1 процента в отношении жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1 пункта 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налог на имущество физических лиц в соответствии со статьями 397, 409 Налогового кодекса Российской Федерации подлежал уплате налогоплательщиком - физическим лицом на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в срок в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

На основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 212 Налогового кодекса Российской Федерации доходом налогоплательщика является материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением:

материальной выгоды, полученной от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами (за исключением материальной выгоды, указанной в абзацах втором - четвертом настоящего подпункта), признается доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, при соблюдении в отношении такой экономии хотя бы одного из следующих условий:

соответствующие заемные (кредитные) средства получены налогоплательщиком от организации или индивидуального предпринимателя, которые признаны взаимозависимым лицом налогоплательщика либо с которыми налогоплательщик состоит в трудовых отношениях;

такая экономия фактически является материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или индивидуальным предпринимателем обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент (пункт 2).

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (пункт 5).

В силу пункта 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

За несвоевременную уплату налога налогоплательщик обязан уплатить пени, размер которой определяется статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Как следует из материалов дела и подтверждено сведениями филиала ППК «Роскадастр», ФИО1 в спорный период с 03.03.2020 являлась собственником квартиры с кадастровым номером < № >, расположенной по адресу: < адрес > (л.д. 11, 31-33).

Кроме того, в адрес инспекции из АО «Альфа-Банк» поступила справка по форме 2-НДФЛ за 2022 год с информацией о получении ФИО1 дохода в размере 159497 рублей 44 копеек. Исходя из представленных в налоговый орган сведений сумма дохода, подлежащая налогообложению по ставке 13%, составляет 159497 рублей 44 копеек рублей, в связи с чем начислен налог на доходы физических лиц за 2022 год в размере 20 735 рублей (159497 рублей 44 копеек * 13% = 20735 рублей) (л.д. б12).

На основании статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации МИФНС России № 32 по Свердловской области ФИО1 в отношении вышеуказанных объектов налогообложения были начислены налог на имущество физических лиц за 2022 год, налог на доходы физических лиц за 2022 год, направлено путем размещения в личном кабинете налогоплательщика налоговое уведомление:

- < № > от 01.08.2023 об уплате не позднее 01.12.2023 налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1143 рублей, налога на доходы физических лиц за 2022 год в размере 20 735 рублей (л.д. 13-14).

В связи с неуплатой административным ответчиком налога на имущество физических лиц за 2022 год, налога на доходы физических лиц за 2022 год МИФНС России № 32 по Свердловской области ФИО1 09.12.2023 направлено путем размещения в личном кабинете налогоплательщика требование

< № > от 08.12.2023 об уплате задолженности в размере 21 878 рублей, пени в размере 65 рублей 63 копеек установлен срок для добровольного исполнения требования – до 09.01.2024 (л.д. 15-16).

Требование об уплате налога и пени административным ответчиком в добровольном порядке в установленный срок в полном объеме исполнено не было, что послужило основанием для обращения налогового органа 01.03.2024 к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Орджоникидзевского судебного района города Екатеринбурга от 17.05.2024 судебный приказ от 06.03.2024 по делу № 2а-888/2024 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени отменен. На основании этого Межрайонная ИФНС России № 32 по Свердловской области 15.11.2024 обратилась в суд с административным иском в порядке главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Проверяя соблюдение срока для обращения в суд и порядка взыскания налогов, суд приходит к следующим выводам.

В силу п.п. 3,4 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Из материалов дела следует, что с учетом формирования 02.12.2023 суммы отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 10000 руб., по требованию < № > от 08.12.2023 со сроком исполнения до 09.01.2024 налоговый орган должен был обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности в срок до 09.07.2024 (09.01.2023+6 мес.)

К мировому судье судебного участка № 1 Орджоникидзевского судебного района города Екатеринбурга с заявлением о вынесении судебного приказа по указанному требованию административный истец обратился 01.03.2024, и после его отмены 17.05.25024 – 15.11.2024 с настоящим административным иском, то есть в установленный ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок.

Вышеуказанные налоговое уведомление и требование направлены административному ответчику посредством размещения информации в личном кабинете налогоплательщика (л.д. 14,16). Соответственно, установленный законом срок и порядок взыскания указанной задолженности налоговым органом соблюден.

Проверяя расчет налога на имущество физических лиц за 2022 год, суд приходит к выводу о правильности его исчисления налоговым органом, поскольку налоговая база по налогу на имущество физических лиц правильно определена как кадастровая стоимость объектов налогообложения; применена ставка налога на имущество физических лиц, исходя из стоимости объектов недвижимости.

Приведенный налоговым органом в налоговом уведомлении и административном исковом заявлении расчет налога на имущество физических лиц за 2022 год судом проверен и является арифметически верным, соответствует действующему законодательству.

Поскольку ФИО1 в спорный период являлась собственником квартиры, соответственно, является плательщиком налога на имущество физических лиц.

Разрешая заявленные налоговым органом требования в части взыскания НДФЛ за 2022 год суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с разъяснением, содержащимся в пункте 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21 октября 2015 года, при списании банками задолженности клиентов - физических лиц по образовавшимся у них долгам, у физического лица появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникает экономическая выгода в денежной форме. Разрешая вопрос о получении гражданином дохода при списании его задолженности как безнадежной, необходимо выяснять реальное существование и наличие документального подтверждения долга.

При разрешении данной категории споров также необходимо учитывать, что по смыслу пункта 1 статьи 210 НК РФ списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелось.

Согласно Письмам Минфина России от 17 апреля 2018 года < № >, от 04 мая 2018 года < № >, в случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности. В связи с этим в момент прекращения обязательства налогоплательщика перед организацией-кредитором у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах на погашение долга и, соответственно, доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

При рассмотрении дела установлено, что между АО «Альфа-Банк» (кредитор) и ФИО1 (должник) был заключено соглашение о кредитовании < № >.

Решением АО «Альфа-Банк» прощена задолженность по соглашению о кредитовании < № > в общем размере 159497 руб. 44 коп. Банк уведомил должника о невозможности удержания и сумме налога путем направления заказного письма (л.д. 36-38).

На основании изложенного в момент прекращения обязательства налогоплательщика ФИО1 перед АО «Альфа-Банк» у такого налогоплательщика возникает экономическая выгода в виде экономии на расходах по погашению долга по кредитным договорам и соответственно доход, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Поскольку документально подтверждено наличие долга по кредитному договору в виде основного долга и штрафных санкций и прекращение обязательства по его уплате списанием (прощением) долга, что приводит к образованию имущественной выгоды у лица прекращением обязанности по уплате денежных сумм, которые признаются доходом гражданина, оставшимся в распоряжении лица и соответственно облагаются налогом на основании положений статей 41, 210 Налогового кодекса Российской Федерации.

Приведенный налоговым органом расчет НДФЛ является верным, соответствует закону:

159497,44 руб.(налоговая база)х13%=20735 руб.

Административным ответчиком не представлено суду доказательств, свидетельствующих об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц и налога на доходы физических лиц, не удержанных налоговым агентом за 2022 год. При этом 13.12.2023 на единый налоговый счет налогоплательщика поступил платеж в размере 1200 рублей, который зачтен в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, в связи с чем остаток задолженности составляет: по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1143 рублей и по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 19535 рублей (20735 руб. – 1200 руб.), которые подлежат взысканию с административного ответчика.

Разрешая заявленные требования в части взыскания недоимки по пени, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

При разрешении заявленных требований о взыскании пени, налоговый орган должен доказать взыскана ли недоимка, на которую начислены пени, не утрачена ли возможность ее взыскания.

В соответствии с частью 4 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Принимая во внимание, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и производны от основного обязательства, в случае утраты возможности взыскания недоимки по налогам, утрачивается и возможность взыскания пени, начисленные на указанную недоимку, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Как следует из административного искового заявления, сумма пени в размере 724 руб. 04 коп. начислена за период с 02.12.2023 по 13.12.2023 на сумму единого отрицательного ЕНС, а именно:

1) За период с 02.12.2023 по 13.12.2023 сумма пени в размере 131 руб. 27 коп. начислена на ЕНС в размере 21878 руб., которая состоит из задолженности по:

- налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 1 143 рублей;

- по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 20735 рублей.

2) За период с 14.12.2023 по 05.02.2024 сумма пени в размере 592 руб. 77 коп. начислена на ЕНС в размере 20678 руб. (13.12.2023 внесен ЕНП в сумме 1200 руб.: 21878 руб. – 1200 руб.)

Приведенный налоговым органом расчет задолженности по пени проверен судом, является арифметически верным и принимается судом.

При этом налоговым органом обоснованно начисление пени, поскольку она начислена на задолженность, которая взыскана настоящим решением, ьа потому требования административного искового заявления в части взыскания с ФИО1 задолженности по пени в размере 724 рублей 04 копеек также подлежат удовлетворению.

Таким образом, требования административного иска подлежат удовлетворению в полном объеме.

Доказательств уплаты указанной задолженности административным ответчиком суду не представлено.

При удовлетворении административного иска с административного ответчика в силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит взысканию государственная пошлина, пропорционально удовлетворенной части административного иска, в размере 4 000 рублей. Получатель этой суммы определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 61.2 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 АлексА.не о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, налогу на доходы физических лиц, пени – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 АлексА.ны, < дд.мм.гггг > года рождения ИНН < № >, проживающей по адресу: < адрес > за счет имущества налогоплательщика в доход соответствующего бюджета задолженность в размере 21402 рублей 04 копеек, из которой: по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в размере 1 143 рублей; по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 19 535 рублей; по пени в размере 724 рублей 04 копеек.

Взыскать с ФИО1 АлексА.ны ИНН < № > в доход соответствующего бюджета государственную пошлину в размере 4 000 рублей.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга.

Суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства и о возобновлении рассмотрения дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный судом срок.

Судья (подпись) Е.В. Ушакова