Решение № 2А-1106/2017 2А-1106/2017~М-832/2017 М-832/2017 от 13 июня 2017 г. по делу № 2А-1106/2017

№ 2а-1106/15-17г.


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

14 июня 2017 г. г. Курск

Промышленный районный суд г. Курска в составе:

председательствующего судьи Коноревой Л.С.,

при секретаре Денисенко Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Курску об оспаривании действий налогового органа, о признании решения недействительным, обязании перечисления налогового вычета, суд

У с т а н о в и л :

ФИО1 обратился в суд с административным иском к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Курску (ИФНС России по г. Курску) об оспаривании действий налогового органа, о признании решения недействительным, обязании перечисления налогового вычета, мотивируя свои требованиям тем, что за обучение в ДД.ММ.ГГГГ в <данные изъяты> он осуществил оплату собственными денежными средствами. Он не знал о социальном налоговом вычете при данном виде расходов личных средств. Поэтому в ДД.ММ.ГГГГ он подал декларацию о его доходах по форме 3-НДФЛ за 2011 г., финансовые документы об оплате за обучение и заявление на предоставление социального налогового вычета в ИФНС. О результатах камеральной налоговой проверки его в письменной форме не уведомили. В ДД.ММ.ГГГГ он подключился к личному кабинету налогоплательщика и на сайте ответчика узнал, что у него числится переплата по налогу на доходы физических лиц в размере <данные изъяты> Указанная сумма совпадает с размером рассчитанной суммы возврата по социальному налоговому вычету за 2011 г., поэтому ДД.ММ.ГГГГ он в письменной форме подал заявление в ИФНС России по г. Курску, в котором указал свой счет в <данные изъяты>, на который необходимо перевести сумму излишне удержанного налога. Однако, ИФНС России по г. Курску было принято решение об отказе в осуществлении возврата налога. Считает, что его права нарушены, поскольку ответчик в силу требований ч. 3 ст. 78 НК РФ должен был, но не сообщил о факте излишней уплаты налога и сумме переплаты. Ответчик лишил его возможности реализовать свое право на осуществление возврата из бюджета излишне уплаченного налога в установленный 3-х летний срок. В досудебном порядке данный вопрос так же не был разрешен. Просит признать недействительным решение ИФНС России по г. Курску от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в перечислении суммы возврата социального налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ и обязать перечислить сумму возврата социального налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ на его счет, а так же пени, считая с даты, указанной в заявлении, взыскать судебные расходы в виде уплаченной госпошлины в размере <данные изъяты>

Административный истец ФИО1 в суде иск поддержал в полном объеме и просил признать недействительным решение ИФНС России по г.Курску об отказе в перечислении суммы возврата социального налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ и обязать перечислить сумму возврата социального налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ на его счет, а так же пени, считая с даты, указанной в заявлении, взыскать судебные расходы в виде уплаченной госпошлины в размере <данные изъяты>, поскольку ответчик не известил его как налогоплательщика о факте и сумме излишней уплаты налога, в связи с чем он обратился с заявлением о возврате налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ к ответчику ДД.ММ.ГГГГ, по истечении 3-х лет со дня уплаты налога. Однако он считает, что он узнал о нарушенном праве только в 2017 г., просит иск удовлетворить.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г. Курску ФИО5 по доверенности административные исковые требования не признала и пояснила, что ФИО1 обратился в ИФНС России по г. Курску ДД.ММ.ГГГГ по вопросу возврата налога на доходы физических лиц, поскольку ДД.ММ.ГГГГ им была представлена декларация на предоставление социального налогового вычета по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты> Инспекцией с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ и подтверждено право истца на предоставление социального налогового вычета. Поскольку перечисление налога носит заявительный характер, то в силу ст. 78 НК РФ истец должен был обратиться с заявлением о перечислении излишне уплаченного налога и указать свой расчетный счет, чего он не сделал в течение 3 лет со дня уплаты указанной суммы. С заявлением о возврате налога истец обратился только ДД.ММ.ГГГГ по этой причине налоговый орган принял решение от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в осуществлении возврата.

Проверив материалы дела, выслушав доводы административного истца и представителя административного ответчика, суд считает, что административный иск не обоснован и не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

В силу ч. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со ст. 19, ст. 52 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В силу с п.п. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Согласно ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта. В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 7) Решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В силу п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Согласно ч. 1ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа…

В суде установлено, что ФИО1 в ИФНС России по г. Курску ДД.ММ.ГГГГ была представлена декларация на предоставление социального налогового вычета по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ на сумму <данные изъяты>

С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ИФНС России по г. Курску проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации истца по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за ДД.ММ.ГГГГ

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации не обнаружено нарушений законодательства РФ и подтверждено право истца на предоставление социального налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты>

ИНФС России по г. Курску не предоставила в суд документов об уведомлении истца о результатах камеральной проверки и праве истца на получение налогового вычета.

В суде истец отрицал, что он был уведомлен о наличии данного права.

Истец обратился с заявлением в ИФНС России по г. Курску с заявлением о возврате налога на доходы физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ ДД.ММ.ГГГГ

Решением ИФНС России по г. Курску от ДД.ММ.ГГГГ истцу было отказано в осуществлении возврата налогового вычета по причине подачи им заявления по истечении 3-х лет со дня уплаты налога.

Данные обстоятельства подтверждаются: копией решения (л.д. 8), копией жалобы (л.д. 9), копией досудебного предупреждения (л.д. 10), копией конверта (л.д. 11), копией ответа (л.д. 12-13, 25-26), пояснениями административного истца, представителя административного ответчика.

В силу п. 3 ст. 78 НК РФ ответчик обязан был сообщить истцу как налогоплательщику о факте излишней уплаты налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В суде установлено, что факт переплаты ФИО1 суммы налога <данные изъяты> за ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом признан. Данный факт был выявлен ответчиком по результатам камеральной проверки ДД.ММ.ГГГГ

В суде истец пояснил, что о переплате налога узнал в начале 2017 г. при регистрации в личном кабинете налогоплательщика.

Доказательств того, что истец узнал о переплате налога, ранее названной даты, с учетом того, что переплата образовалась в результате принятия решения налоговым органом о предоставлении имущественного налогового вычета, суду не представлено. Сам по себе факт подачи налоговой декларации не свидетельствует о предоставлении имущественного налогового вычета. Доказательств исполнения налоговым органом обязанности, установленной п. 3 ст. 78 НК РФ, не имеется.

Кроме того, за истечением установленных нормативно сроков хранения документов об извещении налогоплательщиков налоговой инспекцией не могло быть представлено в суд соответствующее уведомление истца об имевшей место переплате, при этом, в любом случае, отсутствие такого уведомления, учитывая вышеизложенное, не свидетельствует о наличии уважительных причин пропуска ФИО1 срока для обращения с требованием о возврате переплаченной суммы налога.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 32 Кодекса налоговые органы обязаны осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Порядок возврата (зачета) излишне уплаченных сумм налога, сбора, пени и штрафа установлен статьей 78 НК РФ.

По смыслу приведенных положений и статьи 78 НК РФ для возврата (зачета) налога предусмотрена иная досудебная процедура, установленная статьей 78 НК РФ. При этом положения статьи 138 НК РФ в части досудебной процедуры урегулирования спора по обжалованию решений и действий налогового органа не распространяются на процедуру возврата (зачета) налога, установленную статьей 78 Налогового кодекса.

В связи с изложенным, оснований для признания недействительным решения налогового органа об отказе в осуществлении возврата налога не имеется.

Доводы истца о том, что налоговый орган не выполнил обязанность по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога, предусмотренной п. 3 ст. 78 НК РФ, не может служить основанием для удовлетворения исковых требований, поскольку данное обстоятельство не изменяет установленный порядок исчисления срока исковой давности. Нормой закона не предусмотрена процедура восстановления срока давности для обращения за защитой нарушенного права.

В силу п. п. 7, 8 ст. 78 НК РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Конституционный Суд РФ в Определении от 21.06.2001 г. N 173-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки М. на нарушение ее конституционных прав пунктом 8 ст. 78 НК РФ" указал, что оспариваемая заявителем норма п. 8 ст. 78 НК РФ направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе, вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время, данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 ГК Российской Федерации).

Анализируя исследованные в суде доказательства в их совокупности, суд считает, что административным истцом пропущен 3-летний срок подачи заявления о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога, налоговым органом обоснованно было принято решение от ДД.ММ.ГГГГ об отказе предоставления налогового вычета, что не лишает истца возможности обратиться в суд за защитой своих прав и интересов в ином порядке. В рамках административного судопроизводства и с учетом норм Налогового законодательства не предусмотрено восстановление данного срока, кроме того, истец с данными требованиями не обращался.

При таких обстоятельствах, суд считает, что оснований для признания незаконным решения ИФНС России по г. Курску от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в осуществлении возврата налога на доходы физических лиц не имеется, поскольку истец пропустил 3-летний срок обращения за получением налогового вычета за ДД.ММ.ГГГГ, поэтому в заявленных требованиях следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-177 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В административном иске ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Курску об оспаривании действий налогового органа, о признании решения недействительным, обязании перечисления налогового вычета – отказать.

Решение может быть обжаловано в Курский областной суд через Промышленный районный суд г. Курска в течение месяца со дня вынесения мотивированного решения.

Мотивированное решение суда изготовлено 19.06.2017г.

Председательствующий Судья: подпись