Решение № 2А-33/2025 2А-33/2025(2А-826/2024;)~М-798/2024 2А-826/2024 М-798/2024 от 21 января 2025 г. по делу № 2А-33/2025

<данные изъяты>

№ 2а-33/2025

72RS0028-01-2024-001226-55


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ялуторовск 22 января 2025 года

Ялуторовский районный суд Тюменской области

в составе: председательствующего – судьи Ахмедшиной А.Н.,

при секретаре – Газизулаевой Г.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании материалы административного дела № 2а-33/2025 по административному иску Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени по единому налоговому счету в сумме 11 138,33 руб.

Требования мотивированы тем, что ФИО1 является налогоплательщиком, у налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо по единому налоговому счету (далее по тексту – ЕНС), недоимка составляет 263 317,60 руб., в связи с неуплатой которой начисляются пени в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации. По состоянию на 27.11.2023 отрицательное сальдо по пени составляет 38 517,63 руб., обеспечено взысканием пени в сумме 27 379,30 руб., остаток непогашенной задолженности по пени в сумме 11 138,33 руб., просит взыскать с ответчика.

Ссылаясь на положения статей 23, 48, 69, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, административный истец просит удовлетворить заявленные требования.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России №14 по Тюменской области в судебное заседание не явился, просил о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, направил возражения, в которых указал о неверном определении отрицательного сальдо по ЕНС, просил смягчить налоговые санкции.

Суд, рассмотрев административное исковое заявление, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам:

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьями 3, 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ), каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы. (статья 19 НК РФ).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

В соответствии с пунктом 3 статьи 69 НК РФ (здесь и далее нормы приводятся в редакции, действующей в момент спорных отношений) требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

На основании пункта 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

В соответствии со статьей 75 НК РФ пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. В период с 9 марта 2022 года по 31 декабря 2024 года ставка пени для организаций принимается равной одной трехсотой действующей в этом периоде ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии со статьей 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с данным кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Пункты 7 и 8 статьи 45 НК РФ предусматривают, что обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 указанной статьи: 1) со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 данной статьи; 2) со дня, на который приходится срок уплаты налога, зачтенного в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате такого налога; 3) со дня учета на едином налоговом счете совокупной обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 указанного кодекса при наличии на эту дату положительного сальдо единого налогового счета в части, в отношении которой может быть определена принадлежность сумм денежных средств, уплаченных (перечисленных) в качестве единого налогового платежа, в соответствии с пунктом 8 данной статьи; 4) со дня зачета сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, на основании заявления, представленного в соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 78 указанного кодекса; 5) со дня перечисления денежных средств не в качестве единого налогового платежа в счет исполнения обязанности по уплате государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом не выдан исполнительный документ, налога на профессиональный доход и сборов за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; 6) со дня удержания налоговым агентом сумм налога, если обязанность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с настоящим Кодексом на налогового агента.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой, рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 Закона № 263-ФЗ).

Из материалов дела видно, что по состоянию на 24.08.2023 у административного ответчика сформировалось отрицательное сальдо по ЕНС в сумме 321 571,9 руб., в том числе сальдо по налогу - 263 317,6 руб., пени 27 379,3 руб., штрафы 30 875 руб., отрицательное сальдо по состоянию на 27.11.2023 - 332 710,23 руб., изменение произошло за счет увеличения пени – 38 517,63 руб. (л.д. 122-124). Соответственно, сумму пени в размере 11 138,33 руб. (38 517,63 руб. - 27 379,3 руб.) налоговый орган просит взыскать с налогоплательщика.

Отрицательное сальдо по налогу в сумме 263 317,6 руб. (стартовая задолженность для исчисления пени) состоит из налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 247 000 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1 890,60 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 7 639 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 188 руб., транспортного налога за 2020 год в размере 3 300 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 3 300 руб. (л.д. 123-124).

С указанным выше расчетом пени и размером отрицательного сальдо по пенеобразующей задолженности суд не соглашается ввиду следующего:

Решением Ялуторовского районного суда Тюменской области от 25 апреля 2024 года исковое заявление МИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, пени, штрафу с доходов, полученных физическим лицом, штрафу за налоговое правонарушение было удовлетворено, с ФИО1 была взыскана недоимка по налогам в размере 321 571 руб. 90 коп., из которой:

- налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 247 000 руб.;

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 71715000) за 2020 год в размере 1 890 руб. 60 коп.;

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 71715000) за 2021 год в размере 7 639 руб.;

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 3571200) за 2021 год в размере 188 руб.;

- транспортный налог за 2020 год в размере 3 300 руб.;

- транспортный налог за 2021 год в размере 3 300 руб.;

- штраф НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 12 350 руб.;

- штраф за налоговые правонарушения, установленный Главой 16 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 18 525 руб.;

- пени в размере 27 379 руб. 30 коп. (л.д.85-90).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Тюменского областного суда от 11 сентября 2024 года, решение Ялуторовского районного суда Тюменской области от 25 апреля 2024 года отменено, по делу принято новое решение, которым постановлено:

«Административное исковое заявление МИФНС России № 14 по Тюменской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу МИФНС России № 14 по Тюменской области задолженность в размере 126 156,72 рубля, из которой:

- налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 93 600 рублей;

- пени по налогу на доходы физических лиц за 2021 год за период с 16 июля 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 4 098,12 рублей,

- пени по НДФЛ за 2021 год за период с 01 января 2023 года по 24 августа 2023 года в размере 5 731,44 рублей,

- штраф по п. 1 ст. 119 Налогового кодекса РФ в размере 7 020 рублей,

- штраф по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ - 4 680 рублей,

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 71715000) за 2020 год в размере 1 890,60 рублей;

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 71715000) за 2021 год в размере 7 639 рублей;

- налог на имущество физических лиц (ОКТМО 3571200) за 2021 год в размере 188 рублей;

- транспортный налог за 2020 год в размере 3 300 рублей;

- транспортный налог за 2021 год в размере 3 300 рублей;

- пени по транспортному налогу за 2020 год за период со 02 декабря 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 152,24 рублей, со 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 75,08 рублей,

- пени по транспортному налогу за 2020 год за период с 01 января 2023 года по 24 августа 2023 года - 202,07 рублей,

- пени по транспортному налогу за 2021 год за период со 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года - 24,75 рублей,

- пени по транспортному налогу за 2021 год за период с 01 января 2023 года по 24 августа 2023 года - 202,07 рублей,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период со 02 декабря 2021 года по 31 марта 2022 года в размере 87,22 рублей, со 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 43,01 рубля,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 год за период с 01 января 2023 года по 24 августа 2023 года - 115,76 рублей,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (ОКТМО 71715000) за период со 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 57,29 рублей,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (ОКТМО 71715000) за период с 01 января 2023 года по 24 августа 2023 года - 467,77 рублей,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (ОКТМО 3571200) за период со 02 декабря 2022 года по 31 декабря 2022 года в размере 1,41 рубля.

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (ОКТМО 3571200) за период с 01 января 2023 года по 24 августа 2023 года-11,51 рубля.

В остальной части административного искового заявления отказать.

Взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 3 723,13 рублей в доход бюджета муниципального образования г. Ялуторовск Тюменской области» (л.д. 79-99).

Из изложенного следует, что вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному административному делу установлены обстоятельства, которые являются предметом доказывания по настоящему административному делу.

Это обстоятельство имеет существенное значение для дела.

Согласно ч. 2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

При таких данных, установленные ранее судом обстоятельства, связанные с определением суммы налога, подлежащей взысканию с налогоплательщика, не подлежат оспариванию при рассмотрении настоящего административного дела.

С учетом установленных по делу обстоятельств, доводы административного иска об отрицательном сальдо единого налогового счета по налогу в сумме 263 317,6 руб., в связи с несвоевременной уплатой которого подлежат начислению пени, не принимаются судом.

Отрицательное сальдо по налогу в целях исчисления пени по состоянию на 25.08.2024 состоит из налога на доходы физических лиц за 2021 год в размере 93 600 руб., налога на имущество физических лиц за 2020 год в размере 1 890,60 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 7 639 руб., налога на имущество физических лиц за 2021 год в размере 188 руб., транспортного налога за 2020 год в размере 3 300 руб., транспортного налога за 2021 год в размере 3 300 руб., всего в сумме 109 917,6 руб.

ФИО1 17.05.2023 было направлено требование № 124 об уплате задолженности по состоянию на 16.05.2023, согласно которому недоимка составляет 263 317,60 руб., пени – 20 208,31 руб., штрафы – 30 875 руб. со сроком уплаты до 20.06.2023 (л.д. 12-15).

В заявление о вынесении судебного приказа № 4719 от 27.11.2023 включены пени (взыскиваемые по настоящему делу) по состоянию на 27.11.2023 (л.д. 18).

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Заявление о вынесении судебного приказа направлено 19.12.2023.

Мировым судьей судебного участка № 2 Ялуторовского судебного района Тюменской области 16.01.2024 был вынесен судебный приказ № 2а-97/2024/2м о взыскании с ФИО1 задолженности по пени в размере 11 138,33 руб. (л.д.62).

07.02.2024 мировым судьей судебного участка № 2 Ялуторовского судебного района Тюменской области судебный приказ № № 2а-97/2024/2м от 16.01.2024 был отменен в связи с поступившими от должника ФИО1 возражениями (л.д.65).

С административным иском по настоящему делу налоговый орган обратился 07.08.2024 (л.д.26).

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно пунктам 2 и 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующего на момент возникновения спорных правоотношений, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Исходя из смысла положений статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом порядке, правовое значение для исчисления срока обращения в суд имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

В настоящем деле срок для обращения в суд с настоящим административным иском не пропущен.

Таким образом, с налогоплательщика за период с 25.08.2023 по 27.11.2023 (95 дней просрочки) на отрицательное сальдо по единому налоговому счету подлежат начислению пени в сумме 4 649,52 руб.

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

25.08.2023 – 17.09.2023

24

12

300

1 055,21

18.09.2023 – 29.10.2023

42

13

300

2 000,50

30.10.2023 – 27.11.2023

29

15

300

1 593,81

При изложенных обстоятельствах, с ФИО1 в пользу налогового органа подлежит взысканию пени ЕНС за период с 25.08.2023 по 27.11.2023, начисленные на отрицательное сально ЕНС в сумме 109 917,6 руб. в сумме 4 649,52 руб., в том числе:

- пени по НДФЛ за 2021 год – 3959,28 руб.

- пени по транспортному налогу за 2020 год – 139,59 руб.,

- пени по транспортному налогу за 2021 год – 139,59 руб.,

- пени по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71715000) за 2020 год – 79,97 руб.,

- пени по налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 71715000) за 2021 год – 323,13 руб.,

- пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 год (ОКТМО 3571200) – 7,95 руб.

Оснований для уменьшения пени не имеется, поскольку в силу ст. 75 НК РФ пени налогового является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, а не мерой ответственности (санкцией).

В силу части 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета.

Поскольку административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины при подаче административного искового заявления, государственную пошлину следует взыскать с административного ответчика в доход бюджета пропорционально удовлетворённым требованиям (41,7 %) в размере 400 руб., с учетом положений статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действовавшей на момент обращения в суд с иском – 07.08.2024.

Руководствуясь статьями 175-181, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц, транспортного налога, пени по единому налоговому счету – удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р. (ИНН №), в пользу Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области (ОГРН <***>) пени за период с 25.08.2023 по 27.11.2023 в сумме 4 649,52 руб.

В удовлетворении остальной части административного иска Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы России № 14 по Тюменской области – отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ г.р. (ИНН №), в бюджет муниципального образования городской округ город Ялуторовск государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение суда может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи жалобы через Ялуторовский районный суд Тюменской области.

Мотивированное решение составлено 30 января 2025 года.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Судья А.Н. Ахмедшина