Решение № 2А-682/2021 2А-682/2021~М-2897/2020 М-2897/2020 от 15 марта 2021 г. по делу № 2А-682/2021

Дело № 2а-682/2021


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тверь 16 марта 2021 года

Заволжский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Дёминой Н.В., при помощнике судьи Красиковой Е.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Тверской области обратилась в Заволжский районный суд г. Твери с указанным административным иском, в котором просила взыскать с административного ответчика задолженность на общую сумму 1207 руб. 36 коп., в том числе транспортный налог с физических лиц в размере 480 руб., пени по транспортному налогу в размере 126 руб. 54 коп., пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 600 руб. 82 коп.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что на имя административного ответчика было зарегистрировано транспортное средство Фольксваген, сумма налога, подлежащая уплате за 2015 г., в связи с перерасчетом составила 480 руб. Сведения о транспортных средствах, расчет налога приведены в налоговом уведомлении № 104194126 от 04.09.2016. Должником налог в бюджет не оплачен в полном объеме. Кроме того, ФИО1 надлежало в срок до 15.07.2008 оплатить налог на доходы физических лиц в сумме 74145 руб. Данная задолженность была погашена 28.05.2009. В адрес налогоплательщика направлены посредством почтовой связи требования об уплате налога, сбора, пени 11.07.2019 № 40417 со сроком исполнения до 05.11.2019, от 07.02.2017 № 859 со сроком исполнения до 04.04.2017. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов начислены пени. Ссылаясь на ст. ст. 48 НК РФ, 286, 291-294 КАС РФ, административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность на общую сумму 1207 руб. 36 коп.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области и административный ответчик при надлежащем извещении в судебное заседание не явились.

С учетом требований ч. 2 ст. 289 КАС РФ, полагаю возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу требований п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой.

В силу п. 1 ст. 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки, в соответствии с положениями ст. 361 НК РФ, установлены в ст. 1 Закона Тверской области «О транспортном налоге в Тверской области» от 06.11.2002 г. № 75-ЗО.

Положениями п.п. 2 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных правоотношений) установлено, что налогоплательщики – физические лица, исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными, в том числе, п. 1 ст. 228 НК РФ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из положений п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога в срок, установленный в законодательстве о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Согласно материалам дела, в налоговый период 2015 г. (до 01.08.2015) ФИО1 имел в собственности транспортное средство Volkswagen Golf, государственный регистрационный знак № с мощностью двигателя 72 л.с.

В соответствии с налоговым уведомлением № 104194126 от 04.09.2016 ФИО1 произведен расчет транспортного налога за 2015 г. в сумме 720 руб. С учетом произведенного перерасчета сумма транспортного налога составила 480 руб.

17.09.2016 административному ответчику направлено налоговое уведомление № 104194126 от 04.09.2016 об уплате в срок до 01.12.2016 транспортного налога за 2015 г., что подтверждается списком № 129182 заказных писем от 17.09.2016.

В связи с неоплатой недоимки по транспортному налогу за 2015 г. административному ответчику начислены пени за период с 02.12.2016 по 06.02.2017 в сумме 16 руб. 08 коп., а также за период с 07.02.2017 по 10.07.2019 в сумме 108 руб. 97 коп.

В соответствии с требованием № 859 по состоянию на 07.02.2017 ФИО1 надлежало в срок до 04.04.2017 оплатить недоимку по транспортному налогу за 2015 г. и пени по транспортному налогу в сумме 16 руб. 08 коп.

Согласно положениям п. 1, 2, 6 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Между тем, доказательств вручения ФИО1 требования № 859 от 07.02.2017 способами, предусмотренными ст. 69 НК РФ, в материалах дела не имеется.

Согласно сообщению Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области от 25.02.2021 № 14-09/02530 указанное требование направлено ФИО1 почтовой корреспонденцией, направить реестр отправки требования от 07.02.2017 № 859 не представляется возможным. Сведений о направлении указанного требования с использованием электронного сервиса «Личный кабинет налогоплательщика» в представленном скриншоте из базы данных налогового органа также не имеется.

С учетом изложенного и принимая во внимание отсутствие доказательств соблюдения процедуры взыскания, суд приходит к выводу, что административные исковые требования МИФНС России № 12 по Тверской области к ФИО1 о взыскании транспортного налога за 2015 г. в размере 480 руб., пеней по транспортному налогу в сумме 16 руб. 08 коп. удовлетворению не подлежат.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Согласно ч. 5 ст. 75 НК РФ уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Поскольку оснований для взыскания с административного ответчика транспортного налога за 2015 г. в сумме 480 руб. не имеется, требования административного истца о взыскании с административного ответчика пеней в сумме 108 руб. 97 коп., начисленных на указанную недоимку за период с 07.02.2017 по 10.07.2019 (требование № 40417 от 11.07.2019) также не подлежат удовлетворению.

Обсуждая вопрос о взыскании пеней, начисленных на недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2007 г., суд исходит из следующего.

Как следует из административного искового заявления, задолженность по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ, по сроку уплаты 15.07.2008, погашена административным ответчиком в полном объеме 28.05.2009.

Вместе с тем, из представленного расчета следует, что пени в сумме 600 руб. 82 коп. на недоимку по налогу на доходы физических лиц начислены административному ответчику за период с 28.05.2009 по 08.12.2009.

Кроме того, в соответствии с пунктом 5 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме. Требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется налоговым органом на основании пункта 1 статьи 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части) (пункт 5 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации").

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.

Данный вывод следует из разъяснений Конституционного Суда РФ в определении от 22 апреля 2014 г. N 822-0, согласно которым нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4,6 статьи 69, пунктами 1-2 статьи 70, статьями 46-47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате пеней само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст. 48, 69, 70 НК РФ.

Как следует из материалов дела, административный ответчик произвел оплату недоимки 28.05.2009.

Требование об уплате пеней в силу требований ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на день уплаты недоимки по налогу) должно было быть направлено налогоплательщику в трехмесячный срок со дня оплаты недоимки, т.е. не позднее 28.08.2009.

Как следует из материалов дела, требование об уплате пени № 40417 было направлено налоговым органом в адрес ФИО1 07.09.2019, то есть со значительным пропуском трехмесячного срока.

Статьей 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 ст. 69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного п. 4 ст. 69 НК РФ.

Следовательно, принимая во внимание вышеуказанные положения Налогового кодекса Российской Федерации, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию пеней, начисленных на недоимку по НДФЛ за 2007 г., к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (02.10.2020) истек.

Принимая во внимание вышеизложенное, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст. 175, 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тверской областной суд через Заволжский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Н.В. Дёмина

Решение в окончательной форме изготовлено 17.03.2021

Дело № 2а-682/2021