Решение № 02А-0239/2025 02А-0239/2025~МА-0167/2025 02А-239/2025 МА-0167/2025 от 25 сентября 2025 г. по делу № 02А-0239/2025

Адм.дело №02а-239/2025

УИД 77RS0027-02-2025-001392-33


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 августа 2025 г. адрес

Тверской районный суд адрес в составе

председательствующего судьи Москаленко М.С.,

при ведении протокола помощником судьи фио,

с участием представителя административного истца фио,

представителя административного ответчика фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ИФНС России № 10 по адрес к ФИО1 о взыскании недоимки и пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России № 10 по адрес обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам в общей сумме сумма, пени в размере сумма, указав в обоснование, что административный ответчик в установленный законодательством срок не произвел уплату транспортного налога за 2022 год, налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2021-2022 гг. в отношении принадлежащих ему объектов.

С учетом неоднократных уточнений требований в порядке ст. 46 КАС РФ административный истец просил признать уважительными причины пропуска срока на обращение в суд за взысканием с фио недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме сумма (сумма (ОКТМО 46755000) + сумма (ОКТМО 45382000)), по земельному налогу за 2022 год в сумме сумма (сумма (ОКМТО 46755000) + сумма (ОКТМО 46515000)), по транспортному налогу за 2022 год в размере сумма, а также задолженности по пени в сумме сумма; восстановить пропущенный процессуальный срок для обращения в суд и взыскать с фио недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме сумма (сумма + сумма), по земельному налогу за 2022 год в сумме сумма (сумма + 2 840, 00), по транспортному налогу за 2022 год в размере сумма, а также задолженность по пени в сумме сумма

Представитель административного истца фио в судебном заседании исковые требования поддержала.

Представитель административного ответчика фио - фио в судебное заседание явился, исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении по доводам, изложенным в отзыве.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Пунктом 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 1 Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" плательщиками налогов на имущество физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Таким образом, законом установлены два основания для взимания данного налога - наличие имущества, признаваемого объектом налогообложения, а также владение им на праве собственности.

Согласно статье 2 указанного Закона, статье 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения признается имущество физических лиц в виде строений, помещений и сооружений, к которым отнесены жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение, а также доля в праве общей собственности на указанное имущество.

В силу пункта 1 статьи 358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (статьи 52 и 363 Налогового кодекса РФ).

Согласно ст. 387 НК РФ земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ).

На основании п. 4 ст. 397 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органам.

Применительно к части 6 статьи 289 КАС РФ судом при рассмотрении административного дела установлено, что в налоговом периоде 2022 г. на фио был зарегистрирован автомобиль марки марка автомобиля, г.р.з. У639ХУ799, VIN VIN-код, 2021 года выпуска, дата регистрации права – 03.07.2021.

Следовательно, на основании ст. ст. 357, 358 НК РФ, административный ответчик является плательщиком транспортного налога.

Согласно налоговому уведомлению от 12.08.2023 №117168610, административному ответчику начислен транспортный налог за 2022 год в размере сумма

В налоговом периоде 2021-2022гг. в собственности ответчика находились следующие объекты недвижимости:

- квартира, площадью 67,6 кв.м, расположенная по адресу: Москва, адрес, кадастровый номер 77:17:0150111:1865, дата регистрации права 02.04.2008;

- жилой дом, площадью 1062,3 кв.м, расположенный по адресу: адрес, д/п Успенское, 16, кадастровый номер 50:20:0000000:291490, дата регистрации права – 29.08.2011.

В соответствии с главой 32 НК РФ данное имущество является объектом налогообложения на имущество физических лиц.

Согласно налоговым уведомлениям от 01.09.2022 № 44937345, от 12.08.2023 № 117168610 административному ответчику начислен налог на имущество физических лиц за 2021-2022 гг., в сумме сумма

По сведениям регистрирующего органа, на административного ответчика в налоговом периоде 2021-2022 гг. зарегистрировано право собственности на земельные участки, перечисленных в налоговых уведомлениях от 01.09.2022 № 44937345, от 12.08.2023 № 117168610.

Согласно налоговым уведомлениям от 01.09.2022 № 44937345, от 12.08.2023 № 117168610 административному ответчику надлежало уплатить земельный налог в сумме сумма (сумма за 2021 год по ОКТМО 46755000 + сумма за 2022 год по ОКТМО 46755000 + сумма за 2021 год по ОКМО 0372600 + сумма за 2021 по ОКТМО 46515000 + сумма за 2022 по ОКТМО 46515000).

На основании ст. ст. 69,70 Инспекцией в адрес административного ответчика выставлено требование об уплате задолженности № 785 по состоянию на 23.05.2023, сроком уплаты не позднее 20.07.2023.

В процессе рассмотрения дела представителем административного ответчика представлена справка по операции от 28.05.2025 на сумму сумма с назначением платежа «оплата налога на имущество, земельного налога, транспортного налога за 2022 г. по делу № 2а-239/2025»).

С 1 января 2023 года требование об уплате задолженности формируется на общую сумму актуального на дату выставления требования отрицательного сальдо единого налогового счета и продолжает действовать вплоть до полной уплаты долга, отражаемого на едином налоговом счете на дату его фактического погашения (образования нулевого или положительного сальдо).

После выставления требования об уплате задолженности, указывающего, в том числе, на наличие отрицательного сальдо на едином налоговом счете и подразумевающего дальнейшее вынесение решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств, новые требования на образуемые в дальнейшем суммы недоимок не выставляются до тех пор, пока не будут уплачены предыдущие начисления (до погашения всей имеющейся на едином налоговом счете задолженности (образования нулевого или положительного сальдо на едином налоговом счете)).

Информация об изменении суммы задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с решением о взыскании, размещается в личном кабинете налогоплательщика одновременно с изменением в реестре решений о взыскании задолженности суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа (абзац 5 пункта 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

Поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, а также поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации прекращает действие с момента формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (статья введена Федеральным законом от 14 июля 2022 г. N 263-ФЗ) единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, в соответствии с настоящим Кодексом.

В письменных объяснениях налогового органа указано на следующие обстоятельства.

По состоянию на 21.05.2024 (день, предшествующий дате платежа) отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составляло - сумма, из которых: общая недоимка по налогам - сумма, общая задолженность по пени - сумма

После перечисления ФИО1 платежным поручением от 22.05.2024 суммы сумма, которая в соответствии с нормами НК РФ признается Единым налоговым платежом, отрицательное сальдо административного ответчика на 22.05.2024 составляло - сумма, из которых: общая сумма недоимки по налогам - сумма, общая задолженность по пени -сумма (с учетом начисленной суммы пени в размере сумма в период с 21.05.2024 по 22.05.2024 на сумму имеющейся недоимки по налогам). При этом, уплаченные денежные средства по платежному поручению от 22.05.2024 распределились в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ.

Согласно сведениям ПК АИС «Налог-3», по состоянию на 01.01.2023 у фио зафиксировано отрицательное сальдо ЕНС в сумме: - сумма, из которой, налог: - сумма, пени: - сумма

По состоянию на 25.05.2023 отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составило - сумма, из которой, налог: - сумма, пени: - сумма

В этой связи, Инспекцией в адрес фио через отделение почтовой связи адрес, что подтверждается реестром почтовых (РПО 80102684250132), направлено Требование об уплате задолженности № 785 по состоянию на 23.05.2023. Однако указанное Требование оставлено ФИО1 без исполнения.

По состоянию на 04.12.2023 отрицательное сальдо ЕНС административного ответчика составило - сумма, их которого, налог: - сумма, пени: - сумма, которое увеличилось за счет неуплаты налогов за 2022 год, а также в следствие начисленных пени на имеющуюся задолженность.

В связи с тем, что Требование от 25.05.2023 № 785 оставлено ФИО1 без исполнения, Инспекцией, в порядке ст. 46 НК РФ, принято Решение от 04.12.2023 № 3228 в сумме сумма, не превышающей отрицательного сальдо единого налогового счета.

Решение о взыскании от 04.12.2023 № 3228 направлено Инспекцией в адрес Административного ответчика 07.12.2023 через отделение почтовой связи адрес, что подтверждается реестром почтовых отправлений (РПО 80088891598932).

20.02.2024 ИФНС России № 10 по адрес обратилась к мировому судье судебного участка № 367 адрес с заявлением № 281 о вынесении судебного приказа о взыскании с фио недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и задолженности по пени.

28.03.2024 мировым судьей судебного участка № 367 адрес вынесен судебный приказ по делу № 2а-119/2024, который отменен определением от 02.08.2024 связи с подачей административным ответчиком возражений относительно его исполнения. После отмены судебного приказа, вышеуказанная задолженность административным ответчиком не уплачена.

Относительно сроков взыскания недоимки по налогами за 2022 года Инспекция отметила следующее.

По состоянию на дату формирования Требования от 25.05.2023 № 785, а именно: 25.05.2023, недоимка по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за налоговый период 2022 год отсутствовала, так как она образовалась после 01.12.2023 в следствии неуплаты указанных налогов ФИО1 Срок исполнения Требование от 25.05.2023 № 785 установлен до 20.07.2023, следовательно, Инспекция могла обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа до 21.01.2024. Недоимка по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за налоговый период 2022 год, в частности, за 2022 год образуется в следствии неуплаты данных налогов в срок до 01.12.2023. Как указано выше, по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу за налоговый период 2022 год у фио 02.12.2023 в связи с неуплатой данной недоимки. Срок исполнения Требования об уплате задолженности № 785 по состоянию на 25.05.2023, а именно: 20.07.2023, не распространяется на недоимку по имущественным налогам за 2022 год, образовавшейся после 01.12.2023. Инспекция обратилась к Мировому судье судебного участка № 367 адрес с заявлением № 281 о вынесении судебного приказа о взыскании с фио недоимки по налогу на имущество физических лиц, земельному налогу и задолженности по пени 20.02.2024, пропуск срока на обращение в судебный участок составил 1 месяц. Судебный приказ от 28.03.2024 по делу № 2а-119/2024 отменен определением от 02.08.2024 связи с подачей административным ответчиком возражений относительно его исполнения, соответственно, крайняя дата подачи административного искового заявления в суд общей юрисдикции установлен не позднее 02.02.2025. В связи с этим, 31.01.2025 Инспекция на основании п. 4 ст. 48 НК РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ обратилась в Тверской районный суд адрес с административным исковым заявлением о взыскании с фио, в том числе, недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме сумма (сумма (ОКТМО 46755000) + сумма (ОКТМО 45382000)), по земельному налогу за 2022 год в сумме сумма (сумма (ОКМТО 46755000) + сумма (ОКТМО 46515000)), по транспортному налогу за 2022 год в размере сумма, а также задолженности по пени в сумме сумма, то есть в течении 6 месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Исходя из материалов дела, изначально Инспекцией заявлялись требования о взыскании с фио суммы транспортного налога за 2022 год в размере сумма, налога на имущество за 2021-2022 гг. в сумме сумма, земельного налога за 2021-2022 гг. в сумме сумма и суммы пени в размере сумма

С учетом уточнений требований, административный истец отказался от требований по налогу на имущество и земельному налогу за 2021 год и просил взыскать с административного ответчика имущественные налоги за 2022 год и транспортный налог за 2022 год в общей сумме сумма

Также по настоящему делу установлено, что административным ответчиком действительно погашена задолженность по настоящему административному иску в размере сумма согласно платежному поручению № 607 от 28.05.2025, но налоговый орган изменил назначение платежа и зачел сумму недоимки по этому делу в счет задолженности административного истца по единому налоговому счету, а именно, в счет оплаты недоимки за 2019 год.

Между тем, такие действия административного истца свидетельствуют о том, что им без уточнения требований в порядке ст. 46 КАС РФ, заявлен иной, отличный от заявленного по делу спор, в том числе за иные налоговые периоды, что не позволяет признать указанные действия законными.

Расчет суммы пени административным истцом к иску не приложен, при этом, налоговый орган отказался от части суммы иска за 2021г. в общей сумме сумма, однако, сумма пени, подлежащая взысканию, осталась в прежнем размере - сумма при уже фактически оплаченной суммы недоимки за 2022 года в размере сумма

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 8 февраля 2007 года М 381-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Таким образом, требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Вместе с тем, вопреки утверждению административного истца, срок на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа административным истцом нарушен: срок оплаты недоимки по требованию №785 от 25.05.2023 об уплате задолженности установлен до 20.07.2023, а судебный приказ вынесен 28.03.2024.

В соответствии с пунктами 4 - 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца. При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе.

Из изложенного следует, что принудительное взыскание налога с физического лица допускается исключительно в судебном порядке, в течение установленных законом сроков, а также при наличии к тому оснований (установленный факт наличия задолженности и др.); произвольное и бессрочное взыскание с налогоплательщика сумм налоговой задолженности, обращение налогового органа в суд за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа, действующим правопорядком не допускаются.

Признание причин пропуска срока уважительными, относится к исключительной компетенции суда, рассматривающего данный вопрос, и ставится законом в зависимость от его усмотрения.

В силу пунктов 5, 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статей 46 - 48 НК РФ.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям НК РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

Из требования от 25.05.2023 № 785 следует, что пени начислены на совокупную недоимку по налогам за различные периоды. Приложенный к административному иску расчет пени не может быть принят судом, поскольку в нем не отражено, по какому налогу, за какой период и в каком размере начислены пени, даты уплаты налогов также не содержится, при этом в данном требовании не могло еще содержаться требование об оплате налога за 2022 год, так как срок оплаты налога за 2022 год согласно уведомлению №117168610 от 12.08.2023 подлежит оплате не позднее 01.12.2023.

При таких данных, суд отказывает административному истцу в удовлетворении заявленных требований, как по существу, так и по мотивам пропуска срока на обращение в суд.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ИФНС России № 10 по адрес к ФИО1 о взыскании недоимки и пени – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Тверской районный суд адрес в течение месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме принято 26.09.2025 г.

Судья М.С. Москаленко