Решение № 2А-1490/2021 от 26 июля 2021 г. по делу № 2А-2917/2020

по делу № 2а-1490/2021 27 июля 2021 года

№ 78RS0009-01-2020-002172-47


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Гатчинский городской суд Ленинградской области в составе:

председательствующего судьи Дубовской Е.Г.

при секретаре Савченковой Н.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доход физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ год в размере 26 рублей и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 28 копеек, за 2017 год в размере 7757 рублей и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 82 рублей 16 копеек

установил:

Первоначально Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу обратилось с вышеуказанным административным иском к ФИО1 в Красносельский районный суд Санкт-Петербурга.

В обоснование иска указано, что на основании сведений, поступивших от налоговых агентов ООО МФК «ЗАЙМЕР» и ООО МФО «Е ЗАЕМ» в МИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу ФИО1 получила доход (код дохода 2610 – Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей; код дохода 2611 – Сумма списанного в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации): в ДД.ММ.ГГГГ г. в сумме 75 рублей 54 копеек, сумма налога исчисленная – 11 112 рублей, сумма налога, не удержанная налоговым агентом 26 рублей; в 2017 г. в сумме 59 672 рублей 57 копеек, сумма налога исчисленная – 7 382 рублей, сумма налога, не удержанная налоговым агентом 7 757 рублей. Неуплаченная сумма задолженности налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым агентом, за 2016-2017 гг. составляет 7 865 рублей 44 копеек. В адрес ответчика были направлены уведомление и требование об уплате налога, однако, в установленный срок ответчик налог добровольно не оплатил.

Определением Красносельского районного суда Санкт-Петербурга от 08.05.2020 административное дело передано по подсудности в Гатчинский городской суд Ленинградской области по месту жительства административного ответчика (л.д.32-33).

Представитель административного истца, надлежащим образом уведомленный о дате, месте и времени проведения судебного заседания (л.д.188,190), в судебное заседание не явился. При обращении с иском в суд заявлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие представителя истца.

Административный ответчик ФИО1, будучи извещенной о времени и месте судебного заседания (л.д.187), в суд не явилась, в предыдущем судебном заседании от ДД.ММ.ГГГГ исковые требования признала в части взыскания недоимки по налогу в размере 26 рублей и пени, начисленные на указанную сумму в размере 0,28 копеек. Указала, что в настоящее время судебный акт, на основании которого начислен доход и соответственно налог на доходы, отменен, фактически доход ею не получен, а потому оснований для начисления налога на указанный доход не имеется. Так же представлены возражения на иск (л.д.99-101).

Заинтересованное лицо ООО (МФК) «Займер» извещалось судом надлежащим образом о времени и месте судебного заседание (л.д.189,192), в суд своего представителя не направило. Представлена письменная позиция по делу (л.д.112) в которой указано, что дебиторская задолженность ФИО1 по договору займу была списана в качестве безнадежной. Поскольку у ФИО1 при списании задолженности возникла экономическая выгода, в МИФНС были направлены сведения о получении ею дохода по договору займа в размере 59672 рубля 57 копеек.

Заинтересованное лицо ООО «ВЕРИТАС» (ранее ООО МФК «Е заем») (л.д.174) было надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания (л.д.189,191), в судебное заседание своего представителя не направило, отзыв на административное исковое заявление не представило.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно статьи 57 Конституции Российской Федерации и статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Обязанность по уплате НДФЛ возлагается на физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, которые получили доход как в денежной, так и в натуральной форме, также доход в виде материальной выгоды (статьи 207, 209 - 210 Налогового кодекса Российской Федерации), за исключением доходов, не подлежащих налогообложению (статья 217 Налогового кодекса Российской Федерации).

Виды доходов в денежной и в натуральной форме для целей налогообложения НДФЛ поименованы в статье 208 Налогового кодекса Российской Федерации, виды доходов в виде материальной выгоды - в статье 212 Налогового кодекса Российской Федерации. Виды доходов, не подлежащих налогообложению, определены статье 217 Налогового кодекса Российской Федерации. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, является исчерпывающим.

Согласно пункту 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, полученные налогоплательщиками с ДД.ММ.ГГГГ до ДД.ММ.ГГГГ, при получении которых не был удержан налог налоговым агентом, сведения о которых представлены налоговым агентом в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 настоящего Кодекса, за исключением доходов: в виде вознаграждений за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполнение работ, оказание услуг; в виде дивидендов и процентов; в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса; в натуральной форме, определяемых в соответствии со статьей 211 настоящего Кодекса, в том числе подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей; в виде выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в целях настоящей главы, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 настоящей статьи, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

Пунктом 1 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений, с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить НДФЛ.

Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно пункту 6 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

При этом в силу пункта 7 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2017 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее ДД.ММ.ГГГГ на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

Судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ между ООО (МФО) «Займер» и ФИО2 заключен договор займа № на сумму 9 500 рублей сроком до ДД.ММ.ГГГГ, с уплатой процентов за пользование займом в размере 803% годовых (л.д.116-117).

Судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ по делу № с ФИО1 в пользу ООО (МФК) «Займер» взыскана задолженность по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 53249 рублей и государственная пошлина в размере 898 рублей 74 копеек (л.д.160).

В справке о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ, представленной ДД.ММ.ГГГГ налоговым агентом ООО (МФК) «Займер» в МИФНС России №22 по Санкт-Петербургу зафиксирована сумма дохода ФИО1 за 2017 год в размере 59 672 рубля 57 копейки по коду дохода 2611 - сумма списанного безнадежного долга с баланса предприятия, а также сумма исчисленного налога в размере 7 757 рублей, которая не была удержана налоговым агентом (л.д.14).

В справке о доходах физических лиц формы 2-НДФЛ, представленной ДД.ММ.ГГГГ налоговым агентом ООО (МФК) «Е заем» (ООО «Веритас») в МИФНС России №22 по Санкт-Петербургу зафиксирована сумма дохода ФИО1 за 2016 год в размере 74 рубля 54 копейки по коду дохода 2610 – материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организации или индивидуальных предпринимателей, а также сумма исчисленного налога в размере 26 рублей, которая не была удержана налоговым агентом (л.д.13).

На основании полученных сведений о доходах МИФНС России № по Санкт-Петербургу исчислен НДФЛ, в адрес ФИО1 направлено налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога на доходы физических лиц за 2017 год в размере 7 757 рублей и за 2016 год в размере 26 рублей со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.6,7), а в дальнейшем требование об уплате НДФЛ № в срок до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.8-9,10).

На основании пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды определены статьей 212 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно положениям подпункта 1 пункта 1 которой доходом налогоплательщика признается выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

В силу изложенных в статье 41 Налогового кодекса Российской Федерации общих принципов определения дохода как извлеченной налогоплательщиком экономической выгоды, для признания экономии на процентах в качестве объекта налогообложения достаточно упоминания в главе 23 Кодекса о принципиальной возможности оценки такой выгоды при исчислении налога на доходы физических лиц.

В силу положений пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации и пунктом 14 статьи 226.1 Налогового кодекса Российской Федерации уплачивают налог не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 27 ноября 2017 года N 335-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" в целях обложения налогом на доходы физических лиц, если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи 223 Кодекса, дата фактического получения дохода определяется как день списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации, являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику.

В этой связи специальный порядок определения даты фактического получения дохода при списании в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации применяется, только в том случае, если налогоплательщик и соответствующая организация являются взаимозависимыми лицами.

В случае прекращения обязательства физического лица - должника перед организацией-кредитором по образовавшейся задолженности (без его исполнения) с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет право требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности.

При этом дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством Российской Федерации (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга).

Если списание безнадежного долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная в подпункте 5 пункта 1 статьи 223 Налогового кодекса Российской Федерации дата не является для такого налогоплательщика датой фактического получения дохода в целях обложения НДФЛ. Данная позиция отражена в Письмах Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №, от ДД.ММ.ГГГГ № (направлено Письмом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №ГД-4-11/2419@).

Оценивая представленные доказательства возникновения дохода у ФИО1 в размере 59 672 рублей 57 копеек, суд приходит к выводу, что такие доказательства не представлены.

Списав безнадежный долг с баланса, ООО (МФК) «Займер» потребовал возврата долга и начал осуществлять мероприятия по взысканию такой задолженности, обратившись в суд с заявлением о вынесении судебного приказа.

Так судебным приказом мирового судьи Санкт-Петербурга судебного участка № от ДД.ММ.ГГГГ по делу № с ФИО1 в пользу ООО (МФК) «Займер» взыскана задолженность по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 53249 рублей и государственная пошлина в размере 898 рублей 74 копеек (л.д.160).

Поскольку списание безнадежного долга с баланса ООО (МФ) «Займер», который не является взаимозависимым лицом по отношению к ФИО1, не было связано с полным или частичным прекращением обязательства налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, то указанная дата списания для нее не является датой фактического получения дохода в целях обложения налогом на доходы физических лиц.

При таких обстоятельства, суд приходит к выводу о том, что обязанности, предусмотренной пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, у налогового агента не возникает, а у ФИО1 не возникло дохода в размере 59672 рубля 57 копеек.

Кроме того ООО (МФК) «Займер» не подписал с ФИО1 какой-либо документ, свидетельствующий о прекращении долговых обязательств.

В соответствии с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, приведенной в пункте 8 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 21.10.2015, разрешая вопрос о получении гражданином дохода при списании его задолженности как безнадежной, суду необходимо выяснять реальное существование и наличие документального подтверждения долга.

По смыслу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации списание долга может свидетельствовать о получении гражданином дохода лишь в том случае, если обязательство по его погашению у физического лица действительно имелось.

Исключение задолженности гражданина в бухгалтерском учете является односторонним действием кредитора, совершение которого не зависит от воли налогоплательщика. Поэтому один лишь факт отнесения задолженности в учете кредитора к безнадежной, при наличии соответствующих возражений гражданина относительно существования долга и его размера, не может являться безусловным доказательством получения дохода. Кроме того, списание задолженности гражданина по оплате услуг банка может быть обусловлено тем, что положения кредитных договоров (например, об уплате ряда банковских комиссий) противоречат законодательству о потребительском кредите и ущемляют права граждан - потребителей банковских услуг. В такой ситуации списание задолженности в учете банка обусловлено не прощением долга, а изначальным отсутствием у гражданина-заемщика обязательства по уплате соответствующих сумм банку, что также исключает возникновение объекта налогообложения у гражданина.

Судом так же учитывается, что определением мирового судьи Санкт-Петербурга судебного участка № от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 в пользу ООО (МФК) «Займер» по договору займа № от ДД.ММ.ГГГГ отменен (л.д.164), в связи с чем ООО (МФК) «Займер» представило в суд справку о доходах физического лица ФИО1 от ДД.ММ.ГГГГ за 2017 г. № в которой отсутствуют сведения о получении ФИО1 какого-либо дохода за указанный период, в том числе и сведения о начисленных налогах (л.д.113).

Учитывая, так же, что доход ФИО1 был получен в 2016 году, то есть в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, НДФЛ не был удержан налоговым агентом, о чем налоговый орган был извещен в порядке части 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу, что данный доход подлежит освобождению от налогообложения так же в силу положений пункта 72 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом не имеет значение, что формирование налоговых уведомлений производится налоговым органом на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2-НДФЛ, и налоговый орган не осуществляет камеральную проверку справок и не определяет размер обязательства агента перед бюджетом.

Вместе с тем, учитывая, что административным ответчиком не оспаривается обоснованность начисления налога на доходы физических лиц в размере 26 рублей за 2016 год, а в суд представлены доказательства получения дохода в указанный период в размере 74 рублей 54 копейки, то имеются основания для удовлетворения требований о взыскании с ФИО1 налога в размере 26 рублей за 2016 год.

В силу статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Исходя из п. 3 ст. 75 НК РФ, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главой 26.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 4 ст. 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Административным истцом произведен расчет пени за неисполнения требования об уплате налога на доходы физических лиц в размер 26 рублей за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 0,28 копеек (л.д.3).

Указанный расчет судом проверен, признан арифметически верным и не оспорен административным ответчиком.

При таких обстоятельствах с ФИО1 в пользу истца подлежат взысканию пени в размере 28 копеек.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 291-294 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доход физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2016 год в размере 26 рублей и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 28 копеек, за 2017 год в размере 7757 рублей и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 82 рублей 16 копеек, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 22 по Санкт-Петербургу задолженность на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2016 год в размере 26 рублей и пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 28 копеек.

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Гатчинского муниципального района Ленинградской области госпошлину в размере 400 рублей.

Решение может быть обжаловано в Ленинградский областной суд в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Гатчинский городской суд.

Судья:

Мотивированное решение суда изготовлено 28 июля 2021 года.