Апелляционное определение № 33А-4887/2025 33А-4887/2026 33А-4887/26 от 2 марта 2026 г.

Судья: Сафин Р.И. УИД 16RS0051-01-2025-010537-61

дело в суде первой инстанции № 2а-6617/2025

дело в суде апелляционной инстанции № 33а-4887/2025

Учет № 198а


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

3 марта 2026 года город Казань

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе:

председательствующего Нуриахметова И.Ф.,

судей Львова Р.А., Шакуровой Н.К.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимерхановой Р.К.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Нуриахметова И.Ф. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 ФИО11 на решение Советского районного суда города Казани Республики Татарстан от 27 октября 2025 года, которым постановлено:

административный иск межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан к ФИО1 ФИО12 о взыскании недоимки суммы пени удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ФИО13, <дата> года рождения, уроженца <адрес>, проживающего по адресу: <адрес>, в доход соответствующего бюджета в лице межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 6 по Республике Татарстан налоговую задолженность по пени за 2021, 2022 налоговые периоды с 10 апреля 2024 года по 24 апреля 2024 года в размере 21 096 рублей 31 копейки.

Взыскать с ФИО1 ФИО14 государственную пошлину в бюджет муниципального образования города Казани в размере 4 000 рублей.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 6 по Республике Татарстан (далее - МРИ ФНС № 6) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по пени в размере 21 096 рублей 31 копейки.

В обоснование административного искового заявления указано, что по состоянию на 6 января 2023 года у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета (далее – ЕНС) в размере 3 358 500 рублей 34 копеек.

По состоянию на 17 мая 2024 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составляет 21 096 рублей 31 копейка, в том числе пени в размере 21 096 рублей 31 копейки.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений:

- суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ), распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 21 096 рублей 31 копейки.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ФИО1 не исполнена, на образовавшуюся задолженность в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 21 096 рублей 31 копейки.

На основании статей 69, 70 НК РФ ФИО1 направлено требование № 59496 по состоянию на 7 сентября 2023 года об оплате задолженности в размере 3 566 575 рублей 39 копеек.

В связи с неисполнением должником направленного в его адрес требования об оплате задолженности, МРИ ФНС № 6 просил взыскать с ФИО1 задолженность по уплате пени в размере 21 096 рублей 31 копейки.

27 октября 2025 года Советский районный суд города Казани Республики Татарстан принял решение в вышеприведенной формулировке.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение суда отменить как постановленное с нарушением норм материального и процессуального права, принять по делу новое решение. Апеллянт считает, что судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для административного дела, выводы суда, изложенные в решении, не соответствуют обстоятельствам дела. Указывается, что административное исковое заявление составлено налоговым органом на основании сальдо ЕНС по состоянию на 6 января 2023 года, а значит без учета последующих погашений задолженности ФИО1

Лица, участвующие в деле, о времени и месте судебного заседания извещены.

Учитывая требования статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, а также во избежание волокиты по делу, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся по делу лиц.

В силу части 1 статьи 307 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 308 КАС РФ установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Исследовав материалы настоящего дела, проверив юридическую оценку обстоятельств административного дела и полноту их установления, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, судебная коллегия приходит к следующему.

На основании части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации, а также пункта 1 статьи 3, статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 3 статьи 69 НК РФ закреплено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В силу положений статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3 000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3). Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, – одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

В силу статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных ему до 31 декабря 2022 года включительно (если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания) (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Закона № 263-ФЗ).

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, ФИО1 является плательщиком транспортного налога и земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов.

Обязанность по уплате транспортного налога и земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов ФИО1 своевременно в полном объеме не исполнена, что повлекло начисление пени в соответствии со статьей 75 НК РФ.

На основании статей 69, 70 НК РФ МРИ ФНС № 6 ФИО1 направлено требование № 59496 по состоянию на 7 сентября 2023 года об уплате задолженности по транспортному налогу с физических лиц в размере 178 рублей; по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 3 131 910 рублей; пени в размере 434 487 рублей 39 копеек со сроком исполнения до 27 сентября 2023 года (л.д. 11).

В указанный в требовании срок обязанность по уплате налогов налогоплательщиком не исполнена.

Решением МРИ ФНС № 6 № 5644 от 18 октября 2023 года с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика (налогового агента – организации или физического лица (индивидуального предпринимателя) и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от 7 сентября 2023 года № 59496, в размере 3 621 073 рублей 72 копеек (л.д. 13).

МРИ ФНС № 6 обратилась с заявлением № 5099 от 17 мая 2024 года о вынесении судебного приказа к мировому судье (л.д. 6).

5 августа 2024 года мировым судьей судебного участка № 4 по Советскому судебному району города Казани Республики Татарстан был вынесен судебный приказ № 2а-625/4/2024, который впоследствии был отменен определением мирового судьи судебного участка № 4 по Советскому судебному району города Казани Республики Татарстан от 8 апреля 2025 года в связи с поступлением возражений должника относительно его исполнения (л.д. 5).

Оценив представленные по административному делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, проанализировав установленные на их основании обстоятельства, имеющие значение для настоящего дела, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных исковых требований.

Разрешая дело подобным образом, суд первой инстанции исходил из того, что требование об уплате задолженности и решение о взыскании задолженности в адрес административного ответчика были направлены, что подтверждается материалами дела предъявленная ко взысканию налоговая задолженность относится к текущей и подлежит взысканию.

Размер взыскиваемых налоговым органом пени рассчитан правильно, административным ответчиком предметно не оспорен, доказательств обратного им не представлено.

Обоснованность требований административного истца подтверждается представленными в материалы дела требованием об уплате налоговой задолженности, расчетом пени, реестром почтовых отправлений, подтверждающих направление административному ответчику требования налогового органа.

Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции судебная коллегия не усматривает, поскольку они соответствуют требованиям закона и не противоречат обстоятельствам дела, а потому принятое решение суда является законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

Согласно пункту 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Пунктом 4 указанной статьи закреплено, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6 пункта 5).

Пунктом 2 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбор.

В соответствии с пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон № 127-ФЗ) под текущими платежами понимаются обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Согласно пункту 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей, либо реестровой, следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг.

Вместе с тем, согласно изложенному в абзаце 14 пункта 6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года, требования, касающиеся пеней, начисляемых в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности по уплате налогов, сборов, таможенных пошлин, страховых взносов, относящихся к текущим платежам, также являются текущими платежами.

Учитывая, что возникновение за ФИО1 обязанности по уплате транспортного налога, земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, за несвоевременную уплату которых начислены взыскиваемые в рамках данного дела пени, имело место после возбуждения производства по делу о банкротстве, судебная коллегия приходит к выводу о том, что задолженность по пеням на данную недоимку является текущими платежами, которые подлежат взысканию вне рамок дела о банкротстве в порядке, предусмотренном НК РФ, а потому предъявленные к взысканию пени исчисленные в целях компенсации потерь казны из-за несвоевременного исполнения обязанности ФИО1 по уплате налогов, относящихся к текущим платежам также являются текущими платежами.

Вопреки доводам апелляционной жалобы все единые налоговые платежи, поступившие в период с 1 января 2023 года по настоящее время от налогоплательщика, учтены налоговым органом при расчете задолженности по пени, взыскиваемых по данному делу.

Как следует из возражений МРИ ФНС № 6 на апелляционную жалобу, на Единый налоговый счет с 1 января 2023 года поступили следующие платежи: 15 февраля 2024 года сумма в размере 378 777 рублей 52 копеек, 5 марта 2024 года сумма в размере 1 683 127 рублей 39 копеек, 19 апреля 2024 года сумма в размере 2 367 040 рублей, 29 августа 2024 года сумма в размере 680 516 рублей 20 копеек, 14 ноября 2025 года сумма в размере 16 757 рублей 21 копейки (л.д. 116-121).

Платеж от 15 февраля 2024 года в размере 378 777 рублей 52 копеек поступил со статусом составителя документа 04 – взыскано по решению о взыскании от 18 октября 2023 года № 5644, в соответствии со статьей 48 НК РФ распределен в счет погашения недоимки по земельному налогу за 2020 год со сроком уплаты 1 декабря 2021 года.

Платеж от 5 марта 2024 года на сумму 1 683 127 рублей 39 копеек поступил со статусом составителя документа 04 – взыскано по решению о взыскании от 18 октября 2023 года № 5644, в соответствии со статьей 48 НК РФ распределен в счет погашения недоимки по земельному налогу за 2021 год со сроком уплаты 1 декабря 2022 года в размере 495 771 рубль 91 копейка, по транспортному налогу за 2021 год со сроком уплаты 1 декабря 2022 года в размере 178 рублей, по земельному налогу за 2020 год со сроком уплаты 1 декабря 2021 года в размере 1 187 177 рублей 48 копеек.

Платеж от 19 апреля 2024 года на сумму 2 637 040 рублей поступил со статусом составителя документа 01 (добровольный платеж) и в соответствии со статьей 48 НК РФ распределен в счет погашения недоимки по транспортному налогу за 2022 год со сроком уплаты 1 декабря 2023 года в размере 900 рублей, по земельному налогу за 2022 год со сроком уплаты 1 декабря 2023 года в размере 1 565 955 рублей, по земельному налогу за 2021 год со сроком уплаты 1 декабря 2022 года в размере 1 070 183 рублей 09 копеек, в счет погашения пени в размере 1 рубля 91 копейки.

Платеж от 29 августа 2024 года на сумму 680 516 рублей 20 копеек поступил со статусом составителя документа 01 (добровольный платеж) и в соответствии со статьей 48 НК РФ распределен в счет погашения задолженности по пени.

Платеж от 14 ноября 2025 года на сумму 16 757 рублей 21 копейка поступил со статусом составителя документа 05 - платеж поступил от ОСП по ЭИ ГУФССП России по Республике Татарстан и распределен в соответствии со статьей 48 НК РФ в счет погашения задолженности по пени в указанном размере.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Поступившие денежные средства правомерно распределены налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, поскольку после введения единого налогового счета при поступлении денежных средств в счет уплаты налогов в первую очередь погашается имеющаяся задолженность в силу закона.

При этом материалами административного дела подтверждается и не опровергнуто ФИО1, что исчисленные суммы своевременно не были уплачены в бюджет, доказательств обратного суду не предоставлено.

Ссылок на иные обстоятельства, которые не были исследованы судом первой инстанции либо опровергали его выводы, а также на нарушения норм материального и процессуального права, повлиявшие на исход дела, апелляционная жалоба не содержит.

Юридически значимые обстоятельства судом определены правильно. Принятое судом решение является законным и обоснованным.

Нарушений материального либо процессуального права при рассмотрении настоящего дела также не усматривается.

Обстоятельств влекущих безусловную отмену решения суда судебной коллегией не установлено.

На основании вышеизложенного и руководствуясь статьями 177, 309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Советского районного суда города Казани Республики Татарстан от 27 октября 2025 года по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 ФИО15 - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара).

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 16 марта 2026 года.