Решение № 2А-730/2020 2А-730/2020~М-452/2020 М-452/2020 от 16 ноября 2020 г. по делу № 2А-730/2020

Дело № 2а-730/2020


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

17 ноября 2020 года город Катав-Ивановск

Катав-Ивановский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего судьи Шустовой Н.А.,

при секретаре Фатхинуровой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области о признании незаконными действия налогового органа по начислению и взысканию налога на доходы физических лиц; признании незаконными действия налогового органа в части вынесения требований № от ДД.ММ.ГГГГг. и № от ДД.ММ.ГГГГг., признании незаконными (недействительными) требования № от ДД.ММ.ГГГГг. и № от ДД.ММ.ГГГГг.,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной ИФНС России № 18 по Челябинской области, в котором просит: признать незаконными действия налогового органа по начислению и взысканию налога на доходы физических лиц; признать незаконными действия налогового органа в части вынесения требований № от ДД.ММ.ГГГГг. и № от ДД.ММ.ГГГГг., признать незаконными (недействительными) требования № от ДД.ММ.ГГГГг. и № от ДД.ММ.ГГГГг.

В обоснование административного иска указала, что в период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГг. осуществляла деятельность по покупке и продаже финансовых инструментов на рынке ценных бумаг путем оказания услуг финансового посредника со стороны профессиональных участников рынка ценных бумаг – брокеров, в лице ПАО «Сбербанк» и АО «Альфа-Банк». Торгово-инвестиционная деятельность осуществляла посредством открытых брокерских счетов. Ранее, а также за периоды, следующие за отчетным 2016г., спорных ситуаций не возникало, брокер самостоятельно производил удержания всех налоговых платежей. Требования от налогового органа об уплате налога по НДФЛ не поступали. Брокер не уведомлял ее о необходимости самостоятельного расчета и подачи деклараций по итогам указанной деятельности. За весь период торгово-инвестиционной деятельности она не производила списания с брокерского счета или перевод на иной расчетный счет, все денежные средства были реинвестированы в другие ценные бумаги, вложены в покупку акций и иных финансовых инструментов. Все операции по покупке ценных бумаг производились за счет средств ответчика, либо с привлечением заемных средств, которые финансировали отдельные финансовые операции путем предоставления лимитов кредитования под покупку акций и иные сделки. Данные затраты брокером не учтены, внесенные денежные средства не были направлены к вычету как убытки и не повлекли уменьшения налоговой базы. Брокером при расчете доходов и расходов не были приняты во внимание убытки, которые подлежали переносу с предыдущих отчетных периодов.

Выводы налогового органа в части суммы налога сделаны на основании представленных брокерами уведомлений, без отчетов, самостоятельный расчет налоговый орган не производил. Со стороны брокера не были учтены все основания формирования общего объема убытков, а она была лишена возможности предоставить соответствующие документы и пояснения по причине отсутствия факта уведомления последнего со стороны брокера.

Налоговым органом в адрес истца было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ. Вместе с тем, сводный перечень адресов отправки почтовой корреспонденции не содержит описи вложений, поэтому факт направления уведомления налоговым органом не подтвержден. Отправка налогового уведомления производилась из <адрес>, в то время как она находилась на учете в МИФНС № 18 по Челябинской области.

Дата последней декларации (уточненной) ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, срок камеральной проверки должен был истечь ДД.ММ.ГГГГг., требование должно быть направлено в срок до ДД.ММ.ГГГГ. Вместе с тем требование сформировано только в ДД.ММ.ГГГГ. Таким образом, налоговым органом был нарушен порядок принудительного взыскания задолженности.

Сроки обжалования со стороны истца не нарушены, поскольку впервые о наличии требований узнала из приказа мирового судьи по делу № 2а-904/2019 от ДД.ММ.ГГГГг., который отменен от ДД.ММ.ГГГГг. Со стороны истца был соблюден досудебный порядок обжалования актов налоговых органов, что подтверждается фактом подачи соответствующей жалобы в адрес ФНС. Просит восстановить срок обжалования требований № от ДД.ММ.ГГГГг. и № от ДД.ММ.ГГГГг. и действий налоговых органов.

Административный истец ФИО1, представитель административного истца ФИО2 при надлежащем извещении участие в судебном заседании не принимали, просили рассмотреть дело без их участия.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 18 по Челябинской области при надлежащем извещении участие в судебном заседании не принимал, представил отзыв, в котором указал на пропуск срока обжалование действий налогового органа в судебном порядке и несогласие с доводами истца. Просит отказать ФИО1 в удовлетворении требований.

Исследовав представленные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу ст.137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права. Нормативные правовые акты налоговых органов могут быть обжалованы в порядке, предусмотренном федеральным законодательством.

Согласно ст.142 НК РФ, жалобы (исковые заявления) на акты налоговых органов, действия или бездействие их должностных лиц, поданные в суд, рассматриваются и разрешаются в порядке, установленном гражданским процессуальным, арбитражным процессуальным законодательством, законодательством об административном судопроизводстве и иными федеральными законами.

Согласно ст.218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Согласно ч.1 ст. 219 КАС РФ, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

В силу ч.5 ст. 219 КАС РФ пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом, за исключением случаев, если его восстановление не предусмотрено настоящим Кодексом. (часть 7 ст. 219 КАС РФ)

Пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.( часть 8 ст. 219 КАС РФ).

Как установлено в суде, и не оспаривалось сторонами, ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществляла деятельность по покупке и продаже финансовых инструментов на рынке ценных бумаг путем оказания услуг финансового посредника со стороны профессиональных участников рынка ценных бумаг - брокеров в лице заинтересованных лиц АО "Альфа-Банк", ПАО Сбербанк.

ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 18 по Челябинской области в качестве налогоплательщика (ИНН №), является плательщиком налога на доходы физических лиц.

Положениями статьи 57 Конституции РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

В силу ст.23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст.207 Налогового кодекса РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст.209 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст.210 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно ст.228 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

П.6 ст.228 и п.1 ст.219 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечение срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст.214.1 Налогового кодекса РФ, при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; 4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с подпунктом 5 настоящего пункта; 5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены пунктом 1 статьи 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг". В целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 настоящей статьи. В целях настоящей статьи налоговой базой по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6-13.2 настоящей статьи. Сумма убытка по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученного по результатам указанных операций, совершенных в налоговом периоде, уменьшает налоговую базу по операциям с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых являются ценные бумаги, фондовые индексы или иные производные финансовые инструменты, базисным активом которых являются ценные бумаги или фондовые индексы.

В соответствии со ст.226.1 Налогового кодекса РФ, налоговая база по операциям с ценными бумагами, по операциям с производными финансовыми инструментами, по операциям РЕПО с ценными бумагами и по операциям займа ценными бумагами определяется налоговым агентом по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей. Для определения налоговой базы налоговый агент производит расчет финансового результата в соответствии со статьями 214.1, 214.3 и 214.4 настоящего Кодекса для налогоплательщика, которому выплачиваются денежные средства (доход в натуральной форме), на дату выплаты дохода.

Согласно ст.226 Налогового кодекса РФ, при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

При рассмотрении дела установлено, что ДД.ММ.ГГГГ налоговый агент ПАО «Сбербанк» предоставил в МРИ ФНС России № 18 по Челябинской области справку о доходах ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ по форме 2 НДФЛ, согласно которой сумма дохода ФИО1 составила 100 889 916, 21 руб., налоговая база составляет 22 003833, 35 руб., не удержанный налог 2860 498 руб.

ДД.ММ.ГГГГг. налоговый агент АО «Альфа-банк» предоставил в МРИ ФНС России № 18 по Челябинской области справку о доходах ФИО1 за ДД.ММ.ГГГГ по форме 2 НДФЛ, согласно которой сумма дохода ФИО1 составила 4948915,38 руб., налоговая база составляет 4948915,38 руб., не удержанный налог 643 359 руб.

ДД.ММ.ГГГГг. налоговым органом ФИО1 по адресу: <адрес>24 направлено налоговое уведомление №, в том числе с расчетом суммы налога на ходы физических лиц, неудержанные налоговыми агентами, в общей сумме 3503 857 руб. (643 359 руб.+ 2860 498 руб.), со сроком исполнения не позднее ДД.ММ.ГГГГг. Уведомление вручено адресату ДД.ММ.ГГГГг.

В связи с неисполнением обязательств по уплате налогов, ФИО1 на основании ст.70 НК РФ, были направлены требования:

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога на ходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ в сумме 3505857 руб., пени в сумме 2627 руб. 89 коп., со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Требование получено ФИО1 по электронной почте ДД.ММ.ГГГГ;

№ от ДД.ММ.ГГГГ об уплате пени в сумме 12380, 30 руб. на недоимку по налогу на ходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ 3503857 руб. по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ, со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГг. Требование получено ФИО1 по электронной почте ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неисполнение указанных требований ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 3 г.Катав-Ивановска и Катав-Ивановского района Челябинской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 в том числе недоимки по налогу на доходы физических лиц в размере 3 503 857 руб. за 2016г., пени в размере 15 008 руб. 19 коп.

Судебный приказ вынесен ДД.ММ.ГГГГг., отменен ДД.ММ.ГГГГг., в связи с поступившими от ФИО1 возражениями относительно его исполнения.

ДД.ММ.ГГГГг. налоговый орган обратился в Катав-Ивановский городской суд с административным иском к ФИО1 взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц, полученных в соответствии со ст. 228 НК РФ за ДД.ММ.ГГГГ. и пени (дело № 2а-74/2020). Дело рассмотрено ДД.ММ.ГГГГ. Требования налогового органа удовлетворены. С ФИО1 взысканы: недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическим лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ в размере 3 503 857 руб. за ДД.ММ.ГГГГ., пени за период с ДД.ММ.ГГГГг. по ДД.ММ.ГГГГг. в размере 15 008 руб. 19 коп.

Решение обжаловано, апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Челябинского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ изменено: абзац второй резолютивной части решения после слов «Взыскать в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области с ФИО1» дополнено фразой: «зарегистрированной и проживающей по адресу: <адрес>».

В остальной части это же решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1- без удовлетворения. Решение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Доводы административного истца относительно законности действий налогового органа по начислению, взысканию, вынесению требований опровергаются решением Катав-Ивановского городского суда Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГг. ( дело № 2а-74/2020), вступившим в законную силу ДД.ММ.ГГГГг.

Законность и обоснованность действий ответчика (МРИ ФНС России № 18 по Челябинской области) по начислению, взысканию, вынесению оспариваемых требований была проверена при рассмотрении дела № 2-74/2020. Оспариваемые действия ответчика признаны законными, обоснованными, в связи с чем, требования налогового органа удовлетворены, задолженность ФИО1 по указанным требованиям взыскана с последней.

В силу ч.2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Кроме того, ФИО1 пропустила трехмесячный срок обращения в суд с административным исковым заявлением, предусмотренный ч.1 ст.219 КАС РФ.

Как следует из материалов дела, о нарушении прав в части начисления налога ФИО1 стало известно из налогового уведомления № от ДД.ММ.ГГГГ, которое получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ. Оспариваемые требования об уплате налога, пени ФИО1 получила ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Административный иск подан ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ, то есть со значительным пропуском, срока, указанного в ч.1 ст.219 КАС РФ. Доказательства, подтверждающие уважительные причины пропуска срока не представлены, материалы дела не содержат, в связи с чем, оснований для восстановления пропущенного срока, нет.

При указанных обстоятельствах, представленных доказательствах, доводы административного истца о незаконности действий административного ответчика по начислению и взысканию налога на доходы физических лиц; по вынесению требований № от ДД.ММ.ГГГГг. и № от ДД.ММ.ГГГГг., признании их незаконными не обоснованы.

Учитывая изложенное, а так же пропуск срока обращения в суд, в удовлетворении требований ФИО3 следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 286, 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 18 по Челябинской области о признании незаконными действия по начислению и взысканию налога на доходы физических лиц; признании незаконными действия налогового органа в части вынесения требований № от ДД.ММ.ГГГГг. и № от ДД.ММ.ГГГГг., признании незаконными (недействительными) требования № от ДД.ММ.ГГГГг. и № от ДД.ММ.ГГГГг., отказать.

На решение может быть подана жалоба в административную коллегию Челябинского областного суда через Катав-Ивановский городской суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Председательствующий Н.А. Шустова

<данные изъяты>