Решение № 2А-1115/2019 2А-1115/2019~М-202/2019 М-202/2019 от 3 марта 2019 г. по делу № 2А-1115/2019

Административное дело № 2а-1115/2019


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

4 марта 2019 г. город Черкесск

Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Кочкарова О.Р.,

при секретаре судебного заседания Каракотовой М.И.,

с участием:

административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике о признании утратившей право взыскания задолженности по страховым взносам,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском к МИФНС России № 3 по КЧР и просит признать административного ответчика утратившим право на взыскание с административного истца: пени по НДФЛ налоговых агентов за исключением доходов по статьям 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 76,99 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2013 г. в размере 3883,28 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 900,22 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 3796,85 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 1670 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2013 г. в размере 19356,48 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2017 г. в размере 10127,5 руб. и соответствующих сумм пеней; налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 3720 руб. и соответствующих сумм пеней; денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 1000 руб. и соответствующих сумм пеней. При этом административный истец ссылается на то обстоятельство, что она обратилась к административному ответчику с заявлением о предоставлении справки о состоянии расчетов по налогам и сборам. Согласно сведениям административного ответчика имеется задолженность административного истца по налогам и сборам в общей сложности на сумму 53145,53 руб. Требования об уплате налогов в адрес административного истца не направлялись, заявления о взыскании с административного истца задолженности по налогам и сборам административным ответчиком в суд не подавалось. Следовательно, административным ответчиком утрачено право на взыскание с административного истца страховых выплат за 2013-2015 годы.

Административным истцом подано заявление об уточнении административных исковых требований, в соответствии с которым административный истец просит признать административного ответчика утратившим право на взыскание с административного истца: пени по НДФЛ налоговых агентов за исключением доходов по статьям 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 76,99 руб. и штрафа по НДФЛ в размере 63,2 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2013 г. в размере 3883,28 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 900,22 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 3796,85 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 1670 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2013 г. в размере 19356,48 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2017 г. в размере 10127,5 руб. и соответствующих сумм пеней; налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 3720 руб. и соответствующих сумм пеней; денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 1000 руб. и соответствующих сумм пеней.

Административный истец в судебном заседании поддержала уточненные требования по изложенным в административном исковом заявлении основаниям и просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать в их удовлетворении и объяснил, что вся необходимая работа по взысканию задолженности по налогам и сборам была проведена.

Выслушав в судебном заседании участвующих в деле лиц, изучив материалы административного дела, суд пришел к следующему выводу.

По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате администрирующим органом возможности взыскания страховых взносов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются администрирующим органом из лицевого счета плательщика взносов после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только администрирующий орган, но и плательщик взносов, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 г. № 1150-О.

Исходя из изложенного, плательщик взносов вправе реализовать предоставленное ему Налоговым кодексом Российской Федерации право на признание сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной путем обращения с соответствующим административным исковым заявлением в суд.

Выяснение обстоятельств, касающихся существа заявленных требований о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, осуществляется судом первой инстанции при подготовке дела к судебному разбирательству и рассмотрении спора по существу.

Согласно находящихся в общем доступе сведений, административный истец была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 10 июля 2015 г. по 24 декабря 2018 г.

Как видно из Справки о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 31 декабря 2018 г., за административным истцом числится следующая задолженность: по пене по НДФЛ налоговых агентов за исключением доходов по статьям 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 76,99 руб. и штрафу по НДФЛ в размере 63,2 руб.; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2013 г. в размере 3883,28 руб. и соответствующим суммам пеней; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 900,22 руб. и соответствующим суммам пеней; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 3796,85 руб. и соответствующим суммам пеней; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 1670 руб. и соответствующим суммам пеней; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2013 г. в размере 19356,48 руб. и соответствующим суммам пеней; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2017 г. в размере 10127,5 руб. и соответствующим суммам пеней; по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 3720 руб. и соответствующим суммам пеней; по денежным взысканиям (штрафам) за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 1000 руб. и соответствующим суммам пеней.

Судом в адрес МИФНС № 3 по КЧР и ГУ-ОПФР по КЧР были направлены запросы об истребовании материалов, касающихся работы по взысканию задолженности по налогам и сборам с административного ответчика.

Из полученных по вышеуказанным запросам материалов следует, что соответствующая работа в полном объеме не проведена.

Между тем, отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах, до 1 января 2017 г. были урегулированы Федеральным законом от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное, являются страхователями - плательщиками страховых взносов, определяемыми в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В силу статьи 19 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», в случае неуплаты или неполной уплаты страховых взносов в установленный срок обязанность по уплате страховых взносов исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Взыскание страховых взносов производится по решению органа контроля за уплатой страховых взносов путем направления в банк, в котором открыты счета плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя, поручения органа контроля на списание и перечисление в бюджеты соответствующих государственных внебюджетных фондов необходимых денежных средств со счетов плательщика страховых взносов.

До принятия решения о взыскании орган контроля за уплатой страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки направляет плательщику страховых взносов требование об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов в соответствии со статьей Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

По истечении срока, установленного в требовании об уплате страховых взносов, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока орган контроля за уплатой страховых взносов в порядке, предусмотренном частью 5 статьи 19 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», принимает решение об их взыскании.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах плательщика страховых взносов - организации или индивидуального предпринимателя орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет иного имущества плательщика страховых взносов в соответствии со статьей Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (часть 14 статьи 19).

В этом случае в силу части 1 статьи 20 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», орган контроля за уплатой страховых взносов вправе взыскать страховые взносы за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств плательщика страховых взносов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 19 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Решение о взыскании, принятое после истечения сроков, установленных частями 5 и 5.2 статьи 19, считается недействительным и исполнению не подлежит (часть 5.3 статьи 19 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов - процедура принудительного бесспорного (внесудебного) взыскания, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

В соответствии с частью 1 статьи 21 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу. Исполнительные листы, содержащие требования о возвращении на основании международного договора Российской Федерации незаконно перемещенного в Российскую Федерацию или удерживаемого в Российской Федерации ребенка, предъявляются к исполнению в течение одного года со дня вступления в законную силу судебного акта.

Согласно статье 22 Федерального закона от 2 октября 2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению (пункт 1 части 1). После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (часть 2). В случае, если исполнение по ранее предъявленному исполнительному документу было окончено в связи с отзывом взыскателем исполнительного документа либо в связи с совершением взыскателем действий, препятствующих его исполнению, период со дня предъявления данного исполнительного документа к исполнению до дня окончания по нему исполнения по одному из указанных оснований вычитается из соответствующего срока предъявления исполнительного документа к исполнению, установленного федеральным законом (часть 3.1).

По результатам анализа предоставленных суду материалов, касающихся проведенной работы по взысканию с административного истца задолженности по обязательным платежам, суд приходит к выводу об утрате административным ответчиком возможности принудительного взыскания с административного истца образовавшейся задолженности.

Вместе с тем, статьей 6 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившей в силу с 29 декабря 2017 г. статья 4 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополнена частью 3.1 следующего содержания: «В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 1 января 2017 года до даты подписания акта приема-передачи указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения организации (месту нахождения обособленных подразделений организации) или по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя) в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».

Частью 1 статьи 11 Федерального закона от 28 декабря 2017 г. № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Решение о признании указанных в части 1 настоящей статьи недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 настоящей статьи, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности.

На основании части 2 статьи 12 указанного Закона признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 1 января 2015 года, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, административное исковое заявление признается обоснованным и подлежит удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 177-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике о признании утратившей право взыскания задолженности по страховым взносам – удовлетворить.

Признать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике утратившей право взыскания с ФИО1 (индивидуальный номер налогоплательщика 091801020833) следующих обязательных платежей: пени по НДФЛ налоговых агентов за исключением доходов по статьям 227 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 76,99 руб. и штрафа по НДФЛ в размере 63,2 руб.; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2013 г. в размере 3883,28 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 900,22 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 3796,85 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 1 января 2017 г. в размере 1670 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2013 г. в размере 19356,48 руб. и соответствующих сумм пеней; страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии до 1 января 2017 г. в размере 10127,5 руб. и соответствующих сумм пеней; налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, в размере 3720 руб. и соответствующих сумм пеней; денежных взысканий (штрафов) за нарушение законодательства о налогах и сборах в размере 1000 руб. и соответствующих сумм пеней.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный Суд Карачаево-Черкесской Республики в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения в окончательной форме с подачей жалобы через Черкесский городской суд Карачаево-Черкесской Республики.

В окончательной форме мотивированное решение изготовлено 11 марта 2019 г.

Судья

Черкесского городского суда КЧР О.Р. Кочкаров