Решение № 2А-4774/2025 2А-715/2026 от 29 марта 2026 г. по делу № 2А-4774/2025

Дело № 2а-715/2026


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 марта 2026 года г. Ростов-на-Дону

Кировский районный суд города Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Шандецкой Г.Г.,

при секретаре Мурадовой А.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-715/2026 по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области к Каприяну ФИО4 о взыскании задолженности по обязательным платежам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Ростовской области обратилась в суд с настоящим административным иском, ссылаясь в его обоснование на то, что административный ответчик является плательщиком имущественных налогов, в связи с зарегистрированным за ним имуществом:

- с 31.07.1997 по 26.04.2016 квартиры по адресу: <адрес>;

- с 25.09.2017 по 14.03.2018 квартиры по адресу: <адрес>

В адрес административного ответчика налоговым органом были направлены требования:

- № 6382 от 18.12.2016, в котором административному ответчику сообщалось о наличии задолженности по налогу в сумме 955 руб., по пени в сумме 5,09 руб.

- № 37805 от 16.02.2018, в котором административному ответчику сообщалось о наличии задолженности по налогу в сумме 369 руб., по пени в сумме 7,33 руб.

- №19346 от 01.06.2022, в котором административному ответчику сообщалось о наличии задолженности по налогу в сумме 37 руб., по пени в сумме 1,71 руб.

Однако данные требования в установленный срок не исполнены.

На основании изложенного, административный истец, ссылаясь на то, что задолженность по налогу налогоплательщиком не была погашена, просил суд взыскать с административного ответчика недоимку по налогу в размере 1 361 руб., пени в размере 14,13 руб.

Также налоговый орган заявил ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока для подачи настоящего административного иска.

Стороны по делу в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом.

Дело рассмотрено в отсутствие неявившихся лиц (ч. 2 ст. 289 КАС РФ).

Суд, изучив материалы дела, приходит к следующему.

В силу ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии со статьей 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно налоги и (или) сборы.

По смыслу ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (п.п. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно части 1-3 статьи 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора в размере одной трехсотой ставки рефинансирования за каждый день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как установлено судом и следует из материалов дела, административный ответчик состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области в качестве налогоплательщика.

За административным ответчиком было зарегистрировано следующее недвижимое имущество:

- с 31.07.1997 по 26.04.2016 квартиры по адресу: <адрес>;

- с 25.09.2017 по 14.03.2018 квартиры по адресу: <адрес>

В адрес административного ответчика налоговым органом были направлены следующие налоговые уведомления:

- 117889812 от 29.07.2016 об уплате налога на имущество за 2015 год в сумме 955 руб. в срок до 01.12.2016, (л.д.14)

- 39014373 от 08.08.2017 об уплате налога на имущество за 2016 год в сумме 369 руб. в срок до 01.12.2017, (л.д.16)

- 6327643 от 01.09.2021 об уплате налога на имущество за 2018 год в сумме 37 руб. в срок до 01.12.2021. (л.д.15)

Из дела видно, что в адрес административного ответчика налоговым органом направлены налоговые требования:

- № 6382 от 18.12.2016, в котором административному ответчику сообщалось о наличии задолженности по налогу в сумме 955 руб., по пени в сумме 5,09 руб. Срок уплаты задолженности по данному требованию до 28.03.2017 (л.д. 10).

- № 37805 от 16.02.2018, в котором административному ответчику сообщалось о наличии задолженности по налогу в сумме 369 руб., по пени в сумме 7,33 руб. Срок уплаты задолженности по данному требованию до 22.03.2018 (л.д. 8).

- №19346 от 01.06.2022, в котором административному ответчику сообщалось о наличии задолженности по налогу в сумме 37 руб., по пени в сумме 1,71 руб. Срок уплаты задолженности по данному требованию до 16.11.2022 (л.д. 9).

Доказательств обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебных приказов, либо доказательств предъявления судебного приказа к исполнению в службу судебных приставов, Инспекцией в материалы настоящего дела не представлено.

Исходя из положений пункта 1 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины (в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ), иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

При этом согласно подпункту 1 пункта 2 указанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации, несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля установленных сроков не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, исчисляемых исходя из той продолжительности сроков совершения упомянутых действий (определения от 24.12.2013 № 1988-О, от 22.04.2014 № 822-О, от 20.04.2017 № 790-О и от 29.09.2020 № 2318-О).

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ (здесь и далее в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношения (дата возникновения обязанности по уплате налога), предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 1, 3 и 4 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3).

Требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п. 4).

В соответствии с абзацем 2 пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом.

При этом в силу пункта 2 статьи 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

На основании ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

На необходимость проверки судами срока для обращения налоговых органов в суд разъяснено и в абз. 1 п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ №41, Пленума ВАС РФ № 9 от 11.06.1999 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В свою очередь, подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: 1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

Статья 48 НК РФ в приведенной редакции действовала до вступления в силу Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации", которым сумма задолженности, при достижении которой налоговый орган вправе обратиться в суд (3 000 рублей), увеличена до 10 000 рублей.

Данные изменения вступили в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования Федерального закона от 23 ноября 2020 года № 374-ФЗ, то есть с 23 декабря 2020 года.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 29.09.2020 № 2315-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании с налогоплательщика за пределами срока, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации: налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При упущениях органов, уполномоченных действовать в интересах казны, включая пропуски сроков, ошибки в применении надлежащих, законом установленных процедур и форм налогового (фискального) принуждения, уголовного преследования, приказного или искового производства, выступающих причиной, которой обусловлено прекращение налогового обязательства, физическое лицо имеет законные основания ожидать, что причинение соответствующего вреда не будет ему вменено на основании гражданско-правовых законоположений, оспариваемых по настоящему делу (постановление от 02.07.2020 № 32-П).

Рассматривая требование о взыскании налога за 2015 год в сумме 955 руб. суд приходит к следующему.

В соответствии с абз. 3 ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, (действующей на момент возникновения спорных правоотношений), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Так, по налогу за 2015 год в сумме 955 руб. налоговый орган выставил требование 18.12.2016 по сроку уплаты до 28.03.2017. Соответственно трехлетний срок для обращения налогового органа к мировому судье истек 28.09.2020. (28.03.2017 + 6 месяцев + 3 года).

Сведений об обращении налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный срок, до 28.09.2020, в материалы дела не представлено.

Рассматривая требование о взыскании налога за 2016 год в сумме 369 руб., который в силу закона подлежал уплате в срок до 01.12.2017, суд приходит к следующему.

По налогу за 2016 год в сумме 369 руб. налоговый орган выставил требование 16.02.2018 по сроку уплаты до 22.03.2018.

Соответственно трехлетний срок для обращения налогового органа к мировому судье истек 22.09.2021 (22.03.2018 + 6 месяцев + 3 года).

Сведений об обращении налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный срок, до 22.09.2021, в материалы дела не представлено.

Рассматривая требование о взыскании налога за 2018 год в сумме 37 руб., который в силу закона подлежал уплате в срок до 01.12.2019, суд приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Поскольку срок уплаты имущественного налога за 2018 год установлен до 01.12.2019, то до декабря 2020 года налоговым органом должно было быть выставлено административному ответчику требование.

Соответственно трехлетний срок для обращения налогового органа к мировому судье истек в 2024 году (01.12.2019+ 1 год на выставление требования + 8 дней для направления требования + 6 месяцев + 3 года).

Сведений об обращении налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа в установленный срок, до 2024 года, в материалы дела не представлено.

Как следует из материалов дела, определением мировой судьи судебного участка № 4 Ворошиловского судебного района г. Ростова-на-Дону от 15.09.2025 отказано в принятии заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области о выдаче судебного приказа в отношении Каприян ФИО5

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств, следует, что налоговым органом последовательно нарушены сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации для обращения в суд с административным иском.

Несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков для принудительного взыскания недоимки по налогам и пени, является основанием для отказа в удовлетворении исковых требований.

Возможность восстановления пропущенного срока для взыскания задолженности по налогам и пени в порядке административного судопроизводства сопряжено с установлением судом уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки.

Рассматривая ходатайство налогового органа о восстановлении пропущенного срока для подачи в суд настоящего иска, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, каких-либо доказательств уважительности причин пропуска срока налоговым органом суду представлены не были.

Необходимо отметить, что своевременность совершения налоговым органом необходимых действий для взыскания образовавшейся недоимки зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов (статья 57 Конституции Российской Федерации), нормы НК РФ не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности.

В указанной связи, оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с административного ответчика недоимки в настоящем деле у суда не имеется в связи с пропуском административным истцом установленного налоговым законодательством срока обращения в суд с заявлением о взыскании налогов, в отсутствие доказательств уважительности причин пропуска такового.

Указанные административным истцом ссылки на уважительность причин пропуска процессуального срока объективно ничем не подтверждены и, с учетом разъяснений из п. 60 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», не могут рассматриваться судом как оправдывающие нарушение процессуальных сроков, поскольку административный истец является юридическим лицом и специальным субъектом публичных правоотношений, который наделен государством соответствующими полномочиями и должен принимать надлежащие меры, в том числе для соблюдения процессуальных сроков обращения в суд, не нарушая при этом права граждан.

При таких обстоятельствах, судом не усматривается правовых оснований к восстановлению срока для обращения в суд с административным иском о взыскании недоимки по налогу, поскольку не установлено уважительности причин его пропуска налоговым органом.

Касательно требования о взыскании пени, то суд обращает внимание на то, что суд обращает внимание на то, что в Определении Конституционного Суда РФ от 08.02.2007 № 381-О-П дополнительно отмечено, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Положения указанных выше пунктов статьи 75 НК РФ не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 17.02.2015 № 422-О).

Поскольку во взыскании налога отказано, то пени также не подлежат начислению.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Ростовской области к Каприяну ФИО6 о взыскании задолженности по обязательным платежам - оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Кировский районный суд города Ростова-на-Дону в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья:

В окончательной форме решение изготовлено 30.03.2026.