Решение № 2А-110/2025 2А-110/2025~М-1|201066/2025 М-1|201066/2025 от 12 августа 2025 г. по делу № 2А-110/2025

административное дело № 2а-110/2025

УИД 26RS0006-01-2025-000152-80


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

13 августа 2025 года с. Арзгир

Арзгирский районный суд Ставропольского края в составе:

председательствующей судьи Нартовой Л.М.,

при секретаре Клименко Ю.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, просила взыскать с ФИО1 пени на общую сумму 10297,14 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> не явился, о месте и времени рассмотрения дела были извещены надлежащим образом, заявлено ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие представителя инспекции.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, была надлежащим образом извещена о дате судебного заседания, просила рассмотреть требования инспекции в её отсутствии, представила возражения, в которых с требованиями налоговой инспекции не согласилась, указала о том, что она обладала земельным участком, который ею был продан более пяти лет, в связи с чем, правовых оснований к подаче декларации за 2021 год у ФИО1 не имелось и как следствие начисление испрашиваемых пеней является необоснованным и незаконным.

В судебное заседание представитель заинтересованного лица Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> не явился, о месте и времени рассмотрения дела были извещены надлежащим образом, заявлено ходатайство о проведении судебного заседания в отсутствие представителя инспекции.

Суд, учитывая положения ст. 150 КАС РФ считает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Изучив материалы дела и представленные доказательства в соответствии с требованиями ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующим выводам.

В соответствие с ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

На основании ст. 44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Согласно ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с аб.2 п. 6 ст. 69 НК РФ в случае уклонения налогоплательщика или его представителя от получения требования об уплате налога указанное требование направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Как следует из материалов дела и представленных МИФНС России 14 по <адрес> в собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ года находилась доля (№) в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № перешедшая в порядке наследования от умершего супруга, а также в собственности ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ года находилась доля (№ в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером № принадлежащая ответчику на основании свидетельства о праве собственности на землю №, что подтверждается копией свидетельства о праве собственности на землю, копией свидетельств о праве собственности в порядке наследования. (л.д. 26, 27, 29).

В ДД.ММ.ГГГГ году на основании протокола общего собрания участников долевой собственности на земельный участок сельскохозяйственного назначения для ведения сельскохозяйственного производства (кадастровый №) земельные доли, принадлежащие ФИО1 были выделены из исходного земельного участка во вновь образованный земельный участок общей площадью №.м. совместно с долями ФИО3, и ФИО4 с присвоением вновь образованному земельному участку кадастрового номера №. (выписка из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ л.д. 108-111)

Согласно соглашению об определении долей от ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО3, ФИО4, доля ФИО1 составила №. (л.д. 35-36)

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> в Единый государственный реестр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ внесены сведения на долю в праве на вновь образованный земельный участок, принадлежащий ФИО1, ФИО3, и ФИО4, удостоверяющие проведенную регистрацию права.

Согласно соглашению о разделе земельного участка с кадастровым номером № от ДД.ММ.ГГГГ между ФИО1, ФИО3, ФИО4 стороны произвели раздел земельных участков, принадлежащих им на праве общей долевой собственности, в результате раздела были образованы новые земельные участки, ФИО1 приобрела в собственность земельный участок площадью 299920 кв. м. (л.д. 84-85)

Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по <адрес> в Единый государственный реестр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ внесены сведения на вновь образованный земельный участок, принадлежащий ФИО1 на основании соглашения сторон о разделе земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ с присвоением земельному участку кадастрового номера №, удостоверяющие проведенную регистрацию права. (л.д. 112-115)

По договору купли продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ земельный участок с кадастровым номером № (дата регистрации в ЕГРН ДД.ММ.ГГГГ), площадью 299920 кв.м. был продан (реализован) за 1 550 000 рублей.

Налог на доходы физических лиц с дохода, полученного от продажи земельного участка с кадастровым номером № налогоплательщик не уплатил.

Межрайонная инспекция, на основании расчета по данным, которые представлены в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органами Росреестра, провела камеральную проверку.

По результатам рассмотрения акта и материалов проверки налоговым органом принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым ФИО1 привлечена к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ (за непредставление налоговой декларации) в виде штрафа в размере 8937 рублей и в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ (за неуплату НДФЛ) в виде штрафа в размере 7150 рублей и недоимки в размере 71500 рублей.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ФИО1 на решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, решение Межрайонной ИФНС России № по СК в части привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафных санкций на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в размере 8937 рублей, отменено, в остальной части оставлено без удовлетворения.

Решением заместителя руководителя Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ жалобы ФИО1 на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, оставлена без удовлетворения.

Налогоплательщиком произведено отчуждение земельного участка, зарегистрированного ЕГРН в 2020 году на основании соглашения о разделе земельного участка с определением границ участка на местности с присвоением кадастрового номера. Оснований для исключения отчужденного объекта из расчета НДФЛ налоговой инспекцией, не установлено.

Рассматривая доводы административного ответчика о владении отчужденным земельным участком более пяти лет и отсутствии правовых оснований к предоставлению декларации по НДФЛ, суд учитывает следующее.

На основании пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В соответствии со статьей 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности (пункт 1).

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 статьи 11.4 Земельного кодекса РФ, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

В соответствии со статьей 11.5 Земельного кодекса Российской Федерации выдел земельного участка осуществляется в случае выдела доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности. При выделе земельного участка образуются один или несколько земельных участков (пункт 1). При выделе земельного участка у участника долевой собственности, по заявлению которого осуществляется выдел земельного участка, возникает право собственности на образуемый земельный участок и указанный участник долевой собственности утрачивает право долевой собственности на измененный земельный участок (пункт 2).

Таким образом, при выделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В силу статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (часть 1). Государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права (часть 5).

В данном случае право собственности налогоплательщика на земельный участок, образованный в результате выдела из исходного земельного участка, было зарегистрировано в 2020 году, доходы от продажи указанного земельного участка (вновь образованного в результате выдела) получены налогоплательщиком в 2021 году и этот земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее трех лет, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения.

Доводы ФИО1 о том, что земельные доли находились в фактическом ее владении с 1999 года и 2017 г., а потому доход, полученный от продажи земельного участка, подлежит освобождению от налогообложения, не могут быть признаны состоятельными, поскольку в данном случае правовое значение для исчисления минимального срока владения объектом имеет не сама по себе давность владения, а непосредственно срок нахождения земельного участка в собственности с момента регистрации права на вновь образованный участок до момента его продажи.

Данная правовая позиция также отражена в кассационном определении Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ №, Кассационном определении судебной коллегии по административным делам Пятого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ №.

Следовательно, налоговым органом по результатам проведенной камеральной налоговой проверки сделан правомерный и документально подтвержденный вывод о необходимости уплаты налогоплательщиком недоимки, пени и штрафа, в размере указанном в решении межрайонной инспекции федеральной налоговой службы № от ДД.ММ.ГГГГ с учетом решения по результатам обжалования данного решения.

У административного ответчика на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 106651,53 рублей, в том числе пни 23489,19 рублей, которое до настоящего времени не погашено.

На основании ст. ст. 45, 69, 70 НК РФ административному ответчику выставлено требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, об уплате налога, сбора, пени, штрафа, сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ (идентификатор №), требование получено ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, налогоплательщик был надлежащим образом уведомлен об образовавшейся задолженности по пени.

Административным ответчиком данное требование исполнено не было, в связи, с чем налоговый орган направил в установленном порядке заявление о вынесении судебного приказа.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ мирового судьи судебного участка <адрес> по делу №, судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 пени в размере 10297,14, отменен по заявлению должника.

Согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1); сумма пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Конституционный Суд Российской Федерации обращал внимание на то, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь казны в результате недополучения налоговых сумм в срок. Обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога (Определение Конституционного суда РФ от 28 мая 2020 года № 1115-О, от 28 марта 2024 года № 603-О, от 25 июня 2024 года № 1726-О).

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ составил: 23489,19 рублей (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) – 13192,05 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания)=10297,14 рублей

Опровержения расчета, доказательств оплаты задолженности ответчиком не представлено.

Из существа института неустойки следует, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, следующей судьбе основного обязательства по уплате налога.

Анализируя вышеуказанные нормы права и установленные обстоятельства, принимая во внимание, что административный истец обладает надлежащими полномочиями на обращение с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, им соблюден срок на обращение в суд, имеются основания для взыскания задолженности по пени и представленный расчет соответствует требованиям законодательства, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска в полном объеме.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (паспорт серии № №, ИНН №) пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пунктом 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 10297,14 рублей.

Реквизиты получателя задолженности: Казначейство России (ФНС России), ИНН <***>, КПП 770801001, расчетный счет № <***> отделение Тула Банка России, казначейский счет 03100643000000018500, БИК 017003983, КБК 18201061201010000510, код ОКТМО 0.

Решение может быть обжаловано в Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Арзгирский районный суд Ставропольского края.

Мотивированное решение составлено 13 августа 2025 года.

Судья <данные изъяты>