Решение № 2А-115/2025 2А-115/2025(2А-1724/2024;)~М-1558/2024 2А-1724/2024 М-1558/2024 от 12 февраля 2025 г. по делу № 2А-115/2025

№2а-115/2025

УИД 13RS0019-01-2024-002254-87


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

13 февраля 2025 г. г. Рузаевка

Рузаевский районный суд Республики Мордовия в составе председательствующего судьи Красновой Натальи Борисовны,

при секретаре судебного заседания Емагуловой Альбине Харисовне,

с участием в деле:

административного истца – Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия,

административного ответчика – ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия (далее - УФНС по Республике Мордовия, налоговый орган) обратилось в суд с административным иском к ФИО1, в котором просило взыскать недоимку по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ, подоходный налог) за 2023 г. в сумме 10 116 руб., пени за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов за период с 6 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. в размере 8 096 руб. 62 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 с 5 марта 2018 г. является адвокатом, в связи с чем на основании статей 207 и 419 Налогового кодекса Российской Федерации признается плательщиком налога на доходы физических лиц и страховых взносов, которые в установленный срок не уплачены, требование об уплате задолженности не исполнено, вынесенный по заявлению налогового органа судебный приказ о взыскании задолженности по обязательным платежам и пеням отменен в связи с возражениями должника относительно его исполнения.

В судебное заседание представитель административного истца – УФНС по Республике Мордовия - не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещался своевременно и надлежащим образом.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явилась, извещена своевременно и надлежаще, представила письменное заявление о рассмотрении дела в ее отсутствие, в котором указала, что административный иск признает в полном объеме.

Суд в соответствии с частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пришел к выводу о рассмотрении административного дела в отсутствие неявившихся лиц, поскольку неявка указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, их явка не признана судом обязательной, ходатайств об отложении судебного разбирательства и доказательств уважительности причины неявки не представлено.

Исследовав письменные доказательства, суд удовлетворяет административные исковые требования по следующим основаниям.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 с 5 марта 2018 г. по настоящее время зарегистрирована в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет. В этой связи административный ответчик является плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионно страхование (далее – ОПС) и обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) и налога на доходы физических лиц.

Вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка №3 Рузаевского района Республики Мордовия от 9 октября 2020 г. (дело №2а-332/2020) с ФИО1 взысканы страховые взносы в фиксированном размере за 2019 г. на ОПС - 29 354 руб., на ОМС – 6884 руб.

На основании указанного судебного акта судебным приставом-исполнителем ОСП по Рузаевскому району УФССП по Республике Мордовия 8 декабря 2020 г. возбуждено исполнительное производство №99988/20/13020-ИП, которое 12 февраля 2021 г. окончено фактическим исполнением.

Вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка №3 Рузаевского района Республики Мордовия от 28 декабря 2022 г. (дело №2а-468/2022) с ФИО1 взысканы страховые взносы в фиксированном размере за 2021 г. на ОПС - 32 448 руб., на ОМС – 8426 руб.

На основании решения Рузаевского районного суда Республики Мордовия от 2 декабря 2022 г. (дело №2а-1507/2022), вступившего в законную силу 16 января 2023 г., с административного ответчика взыскана недоимка по НДФЛ за 2021 г. в размере 15 290 руб. 61 коп.

В связи с неуплатой налогов, страховых взносов к установленному сроку налоговым органом начислены недоимка и пени, в адрес ФИО1 направлено требование №1805 по состоянию на 24 мая 2023 г. об уплате в срок до 14 июля 2023 г. недоимки по налогам и страховым взносам в общей сумме 125 500 руб. 91 коп. и пени в размере 9799 руб. 64 коп.

Срок исполнения требования истек, в добровольном порядке требование об уплате обязательных платежей и пеней, начисленных на сумму недоимки, ФИО1 не исполнено.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов и страховых взносов налоговый орган в установленный законом шестимесячный срок, 19 октября 2023 г., обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам, страховым взносам и задолженности по пеням.

Вступившим в законную силу судебным приказом мирового судьи судебного участка №3 Рузаевского района Республики Мордовия от 25 октября 2023 г. (дело №2а-28/2023) с ФИО1 взысканы страховые взносы в фиксированном размере за 2022 г. на ОПС - 34 445 руб., на ОМС – 8766 руб., недоимка по НДФЛ за 2022 г. в размере 25 636 руб., задолженность по пеням за период с 20 мая 2022 г. по 16 октября 2023 г. в размере 13 079 руб. 89 коп.

Решением Рузаевского районного суда Республики Мордовия от 15 ноября 2024 г. (дело №2а-1462/2024), вступившим в законную силу 10 января 2025 г., с ФИО1 взысканы страховые взносы за 2023 г. в фиксированном размере 45 842 руб.

27 апреля 2024 г. налогоплательщик представила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2023 год, согласно которой заявлен доход от адвокатской деятельности в размере 130 871 руб., расход - 68 164 руб., сумма исчисленного подоходного налога к уплате в бюджет за полугодие составила 10 116 руб.

Подоходный налог за 2023 г. в указанном размере в установленный срок налогоплательщиком не уплачен, образовалась задолженность.

Поскольку ранее образовавшаяся задолженность по страховым взносом за 2019-2022 г.г., по НДФЛ за 2021-2022 г.г. налогоплательщиком также не погашена, налоговым органом на сумму недоимки в размере 166 825 руб. 98 коп. начислены пени за период с 6 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. в размере 8096 руб. 62 коп.

29 мая 2024 г. исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка №3 Рузаевского района Республики Мордовия вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 недоимки по НДФЛ за 2023 г. в размере 10 116 руб. и пени за период 6 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. в размере 8096 руб. 62 коп., который 10 июня 2024 г. был отменен определением мирового судьи того же судебного участка.

Указанные обстоятельства послужили основанием обращения налогового органа в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

По общему правилу, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (пункт 1 статьи 45); сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору (пункт 1 статьи 57); эти сроки определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно быть совершено (пункт 3 статьи 57).

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

В силу пункта 7 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Пунктом 6 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налогов, страховых взносов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате обязательных платежей.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Чтобы исполнить требование, надо уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд без направления дополнительного требования.

Как было указано выше, в адрес налогоплательщика налоговым органом ранее направлено требование №1805 по состоянию на 24 мая 2023 г. об уплате в срок до 14 июля 2023 г. недоимки по налогам, страховым взносам и пени.

Из пункта 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что пеня является способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, вследствие чего следует судьбе задолженности по уплате налога и не может взыскиваться в отрыве от нее.

Пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункты 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пункты 3, 4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса (пункт 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

При этом, приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. №422-О.

Взыскание пеней в отношении налога, который не был уплачен и взыскан, не основано на законе, противоречит природе пеней как способу обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно представленным административным истцом расчету и письменным пояснениям, пени в размере 8096 руб. 62 коп. за период с 6 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г., о взыскании которых заявлено налоговым органом, начислены на сумму отрицательного сальдо по налогам, страховым взносом в размере 166 825 руб. 98 коп., в том числе:

- страховые взносы на ОПС за 2019 г. в размере 1669 руб. 03 коп., за 2021 г. - 32 448 руб., за 2022 г. – 34 445 руб;

- страховые взносы на ОМС за 2021 г. – 8189 руб. 34 коп., за 2022 г. – 8766 руб.;

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации налогах и сборах, в совокупном фиксированном размере за 2023 г. – 45 842 руб.;

- НДФЛ за 2021 г. – 15 290 руб. 61 коп., за 2022 г. – 20 176 руб.

Между тем суд не может согласиться с наличием оснований для взыскания пеней, начисленных на недоимку по страховым взносам на ОПС за 2019 г. в размере 1669 руб. 03 коп., поскольку, как было указано выше, взысканная судебным актом недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 г., полностью погашена в порядке исполнительного производства 13 февраля 2021 г.; начисление пеней на недоимку, фактически уплаченной налогоплательщиком до начала периода начисления пени, является неправомерным.

С учетом изложенного, с административного ответчика подлежат взысканию пени, начисленные на совокупную обязанность налогоплательщика по налогам и страховым взносам в размере 165 156 руб. 95 коп. за вычетом суммы в размере 1669 руб. 03 коп. (166 825,98 – 1669,03 = 165 156,95).

Расчет пеней будет следующим.

Сумма недоимки для начисления пени – 165 156,95 руб.

Период начисления пени – с 6 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г. (102 дня).

165 156, 95 руб. : 300 х 16% х 102 = 8984 руб. 54 коп.

Административным истцом заявлено требование о взыскании с налогоплательщика пеней в размере 8096 руб. 62 коп.

При таких обстоятельствах с ФИО1 подлежат взысканию пени в размере 8096 руб. 62 коп. в пределах заявленных налоговым органом требований.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судебный приказ от 29 мая 2024 г. о взыскании с административного ответчика недоимки по НДФЛ за 2023 г. и пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки отменен определением мирового судьи судебного участка №3 Рузаевского района Республики Мордовия от 10 июня 2024 г.

Настоящий административный иск административным истцом предъявлен в порядке административного судопроизводства 10 декабря 2024 г., то есть не позднее шести месяцев со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

В связи с этим суд приходит к выводу о том, что установленный срок подачи административного искового заявления административным истцом не пропущен. Все действия налогового органа совершены последовательно и в соответствии с требованиями закона.

Принимая во внимание установленные обстоятельства, оценив представленные доказательства в соответствии со статьей 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, исходя из требований закона, суд взыскивает с ФИО1 недоимку по НДФЛ за 2023 г. в размере 10 116 руб., пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов, в размере 8096 руб. 62 коп. за период с 6 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г.

При рассмотрении вопроса о судебных расходах суд исходит из следующего.

Судебные расходы, состоящие из государственной пошлины, а также издержек, связанных с рассмотрением дела, представляют собой денежные затраты (потери), распределяемые в порядке, предусмотренном главой 10 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход соответствующего бюджета (часть 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

В связи с этим государственная пошлина в размере 4000 руб. (подпункт 1 пункта 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации), от уплаты которой административный истец был освобожден, подлежит взысканию с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, в бюджет муниципального района по месту рассмотрения административного дела.

Оснований для прекращения производства по делу, предусмотренных статьей 194 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, не установлено.

Руководствуясь статьей 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Республике Мордовия удовлетворить полностью.

Взыскать с ФИО1, проживающей по адресу: <адрес>, ИНН №, недоимку по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности в качестве адвоката, учредившего адвокатский кабинет за 2023 г. в размере 10 116 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов и налогов в размере 8096 рублей 62 копейки за период с 6 февраля 2024 г. по 17 мая 2024 г., а всего 18 212 (восемнадцать тысяч двести двенадцать) рублей 62 копейки.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в доход бюджета Рузаевского муниципального района Республики Мордовия государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Верховный суд Республики Мордовия через Рузаевский районный суд Республики Мордовия в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий

Решение суда в окончательной форме принято 27 февраля 2025 г.