Апелляционное определение № 33А-6215/2026 от 15 апреля 2026 г.

Дело №33а-6215/2026 (судья Федоренко Л.В.)

УИД 24RS0041-01-2025-006438-78

3.020


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

16 апреля 2026 года г. Красноярск

Судебная коллегия по административным делам Красноярского краевого суда в составе: председательствующего судьи Сидоренко Е.А.,

судей Корниенко А.Н., Шавриной А.И.

при ведении протокола помощником судьи Аруслановой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России № 27 по Красноярскому краю, Управлению ФНС России по Красноярскому краю о признании незаконным решения

по апелляционной жалобе представителя индивидуального предпринимателя ФИО1 по доверенности ФИО2

на решение Октябрьского районного суда города Красноярска от 9 декабря 2025 года, которым отказано в удовлетворении административных исковых требований,

заслушав доклад судьи Корниенко А.Н.,

УСТАНОВИЛА:

Представитель индивидуального предпринимателя ФИО1 по доверенности ФИО2 обратился с указанным административным исковым заявлением (с учетом уточнения).

Требования мотивированы тем, что ФИО1 с 2011 года является индивидуальным предпринимателем. ФИО1 предоставлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, задекларирован доход в сумме 155 074 787 руб., полученный от АО «Енисейская территориальная генерирующая компания» (ТПС-13)». Налог в сумме 20 159 722 руб. уплачен в бюджет.

На основании решения МИ ФНС России № 27 по Красноярскому краю от 28.12.2023 в отношении ФИО1 проведена выездная налоговая проверка уплаты налогов за период с 01.01.2020 по 31.12.2020.

Решением от 19.07.2024 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 323 924,12 рублей, так как не уплачен налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2021 года в общей сумме 12 956 964 рублей. В порядке п. 1 ст. 142.1 НК РФ налоговым органом в рамках СRS (международного автоматического обмена финансовой информацией) налоговым органом получена информация о поступлении в 2020 году на его счет № 15541380 в EDMOND DE ROTHSCHILD (SUISSE) S.A. (Швейцария) денежной суммы в общем размере 1 381 317 долларов США, которая не вся являлась доходом. 1 381 317 долларов составила валовая сумма поступлений (тип выплаты СRS503), 165 долларов состаили дивиденды (тип суммы выплаты СRS501).

В качестве обоснования начисления налога со всей суммы поступлений налоговый орган сослался на «XML схемы Общего стандарта отчетности» и «Комментарий по Общему стандарту отчетности», которые не являются нормативными актами, не зарегистрированы в Министерстве юстиции РФ и не имеют юридической силы.

ФИО1 обладал достаточными доходами и финансовыми активами для перевода в иностранный банк денежной суммы, обозначенной налоговым органом как доход, что подтверждается банковскими выписками по счетам физического лица ФИО1, открытым в ББР Банке (АО).

Решением УФНС РФ по Красноярскому краю от 29.08.2024 № 2.12-17/16823@ апелляционная жалоба ФИО1 на решение оставлена без удовлетворения.

Представитель ФИО1 по доверенности ФИО2 просил признать недействительным решение МИФНС России № 27 по Красноярскому краю о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 19 июля 2024 года № 5 в части доначисления НДФЛ по поступлениям на его счет в иностранном банке денежных сумм в размере 1 381 317 долларов (тип выплаты СRS503).

Судом первой инстанции постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе представитель индивидуального предпринимателя ФИО1 по доверенности ФИО2 просил решение отменить, принять новое решение об удовлетворении административных исковых требований, ссылаясь на доводы и позицию, изложенные в административном исковом заявлении, которым не дано надлежащей оценки. Судом первой инстанции неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для дела. Выводы суда противоречат фактическим обстоятельствам административного дела. Допущены нарушения норм материального права. Судом проигнорировано обстоятельство, что у заявителя объективно отсутствовала возможность представления дополнительных документов относительно поступлений на его иностранный счет денежных средств в 2020 году. Согласно таблицы 4.23, приведенной в Рекомендациях по заполнению электронных форматов представления организациями финансового рынка информации, предусмотренной положением, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693, выплаты/поступления по договору (счету или его аналогу) по типу выплаты СRS503 относятся к валовым суммам поступлений/погашений, а не к доходу.

В возражениях на апелляционную жалобу представитель МИ ФНС России №27 по Красноярскому краю по доверенности ФИО3 просил оставить без изменения решение суда первой инстанции, как постановленное в соответствии с требованиями закона.

Заслушав представителя ИП ФИО1 по доверенности ФИО2, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя МИ ФНС России № 27 по Красноярскому краю, УФНС России по Красноярскому краю по доверенностям ФИО4, согласившегося с решением суда первой инстанции, признав возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, не просивших об отложении судебного заседания, проверив материалы дела в полном объеме в соответствии со ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия считает, что итоговое постановление необходимо оставить без изменения по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (здесь и далее - в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки.

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пп. 5 п. 3 ст. 208 Налогового кодекса РФ для целей главы 23 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относятся, в том числе, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации; за пределами Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставных капиталах иностранных организаций; прав требования к иностранной организации, за исключением прав требования, указанных в четвертом абзаце пп. 5 п. 1 указанной статьи; иного имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 209 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 указанного Кодекса.

Согласно ст. 214.1 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами учитываются доходы, полученные по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; 3) с производными финансовыми инструментами, обращающимися на организованном рынке; 4) с производными финансовыми инструментами, не обращающимися на организованном рынке, без учета операций с производными финансовыми инструментами, перечисленных в соответствии с пп. 5 настоящего пункта; 5) с производными финансовыми инструментами и иными инструментами, которые предусмотрены п. 1 ст. 4.1 Федерального закона "О рынке ценных бумаг".

В соответствии с п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с производными финансовыми инструментами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с производными финансовыми инструментами, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам. Перечень расходов подробно приведен в указанном пункте ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

Учет расходов по операциям с ценными бумагами и расходов по операциям с производными финансовыми инструментами для целей определения налоговой базы по соответствующим операциям осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей (п. 11 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ).

В силу п. 12 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ в целях настоящей статьи финансовый результат по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 настоящей статьи.

Финансовый результат определяется по каждой операции и по каждой совокупности операций, указанных соответственно в пп. пп. 1 - 5 п. 1 настоящей статьи. Финансовый результат определяется по окончании налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей.

Исчисление и уплату налога в соответствии с п. 1 ст. 228 Налогового кодекса РФ обязаны производить физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исходя из сумм таких доходов.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

Пунктом 3 ст. 142.3 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и территориальные налоговые органы вправе использовать финансовую информацию организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), полученную в соответствии с настоящей главой, при осуществлении своих полномочий в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 4 ст. 142.3 Налогового кодекса РФ финансовая информация в электронной форме от организаций финансового рынка и компетентных органов иностранных государств (территорий), поступившая в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, приравнивается к информации, полученной на бумажном носителе.

ФНС России осуществляет международный автоматический обмен информацией с компетентными органами иностранных государств на основании ст. ст. 4, 6 Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам от 25.01.1988 с изменениями, внесенными Протоколом от 27.05.2010, ратифицированной Федеральным законом от 04.11.2014 N 325-ФЗ, и многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014 (далее - Соглашение CRS), подписанного ФНС России на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30.04.2016 N 834-р.

Согласно п. 1.1 раздела 2 Соглашения CRS обмен информацией производится автоматически компетентными органами на ежегодной основе в электронной форме в соответствии с применимыми правилами отчетности и идентификации, соответствующими требованиям международного Единого стандарта отчетности.

В пп. "е" п. 2 раздела 2 указанного Соглашения определена информация, подлежащая обмену, по любым счетам депо:

(1) общая сумма процентов брутто, общая сумма дивидендов брутто, а также общая сумма брутто иного дохода, полученного в отношении активов, хранящихся на счете, в каждом отдельном случае, уплачиваемая или зачисляемая на счет (или в отношении счета) в течение календарного года или другого соответствующего отчетного периода; и (2) общая валовая сумма от продажи или погашения Финансовых активов, выплаченных или зачисленных на счет в течение календарного года или другого соответствующего отчетного периода, в отношении которого Подотчетная организация финансового рынка действовала в качестве кастодиального депозитария, брокера, номинального владельца или иным образом в качестве Владельца счета.

Постановлением Правительства РФ от 09.04.2018 N 428 утверждены Правила передачи финансовой информации и страновых отчетов компетентным органам иностранных государств (территорий) и получения финансовой информации и страновых отчетов Федеральной налоговой службой, а также требования к защите передаваемой информации (далее - Правила N 428).

Пунктом 3 указанных Правил определено, что Федеральная налоговая служба осуществляет автоматический обмен информацией в сроки, установленные следующими международными договорами Российской Федерации, предусматривающими автоматический обмен информацией:

многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014 (приведенное выше Соглашение CRS);

многостороннее Соглашение компетентных органов об автоматическом обмене страновыми отчетами от 27.01.2016;

иные двусторонние и (или) многосторонние международные соглашения, заключенные от имени Российской Федерации Федеральной налоговой службой.

В пп. "f" раздела 1 Соглашения CRS для целей настоящего Соглашения определено понятие Единого стандарта отчетности, которое обозначает стандарт для автоматического обмена информацией в отношении финансовых счетов по налоговым делам (который включает в себя Комментарии), разработанный Организацией экономического сотрудничества и развития (OECD, ОЭСР) совместно со странами Большой двадцатки.

Пунктами 2 и 4 Правил N 428 предусмотрено, что автоматический обмен информацией осуществляется посредством передачи и получения на автоматической основе электронных документов установленного формата.

Согласно абз. 18 раздела 4 "Платеж" XML-схемы Единого стандарта отчетности с кодом CRS 503 - Cross Procceeds/Redemptions - передается информация о валовом доходе от реализации или отчуждения финансовых активов, уплаченных или начисленных на счет в течение календарного года или иного соответствующего отчетного периода, в отношении которого подотчетная финансовая организация действует в качестве кастодиана (доверительного управляющего), брокера, номинала или иным образом в качестве агента для владельца счета.

В разделе В "Комментарии по Единому стандарту отчетности" ч. 3 Единого стандарта отчетности содержатся разъяснения по отдельным терминам в контексте валовых доходов от реализации или выбытия финансовых активов. Так, в п. 17 указано, что понятие реализации или выбытия означают любую продажу или выбытие финансовых активов, установленных независимо от того, признается ли владелец таких финансовых активов субъектом налогообложения в части такой продажи или выбытия или нет.

В п. 19 указанных разъяснений, отражено, что при продаже финансовых активов, которая приводит к возникновению платежей в виде валового дохода (поступлений), финансовая организация учитывает дату, на которую валовый доход был выплачен или иным образом стал доступен лицу, имеющему право на такую выплату.

В п. 20 разъяснено, что общий валовый доход от реализации или выбытия означает общую сумму, полученную в результате продажи или выбытия финансовых активов.

В п. 24 указано, что в понятие финансового актива входят и ценные бумаги и любое иное участие в ценных бумагах.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ ФИО1 является гражданином Российской Федерации и плательщиком налога на доходы физических лиц.

ФИО1 предоставлена декларация по форме 3-НДФЛ за 2020 год, задекларирован доход в сумме 155 074 787 руб., полученный от АО «Енисейская территориальная генерирующая компания» (ТПС-13)». Налог в сумме 20 159 722 руб. уплачен в бюджет.

Доход, поступивший в Швейцарский банк EDMOND DE ROTHSCHILD (SUISSE) S.A. на счет № <данные изъяты>, принадлежащий административному истцу, в общей сумме 1 381 482 долларов США, в том числе: 1 381 317 долларов США (99 901 001 руб.) - CRS503 - валовой доход от реализации (отчуждения) финансовых активов; 165 долларов США (11 912 руб.) - CRS501 - дивиденды, ФИО1 в декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год не отражен.

Налоговым органом ФИО1 направлены требования от 03.10.2023 № 10268, от 05.10.2023 № 10340, от 09.10.2023 № 10354 о представлении выписок о движении денежных средств по расчетным счетам, иные имеющиеся документы, подтверждающие получение дохода и обоснованные пояснения, в отношении причин неотражения в налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год дохода в размере 1 381 317 долларов США( код CRS503), 165 долларов США( код CRS501). Однако никакие документы, обосновывающие неуплату налога, не предоставлены.

На основании решения 28.12.2023 № 6 в отношении ФИО1 проведена выездная налоговая проверка по налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2020 по 31.12.2020. Срок проведения проверки с 28.12.2023 по 14.03.2024.

13.02.2024 ФИО1 был допрошен в качестве свидетеля, пояснил, что не помнит, для каких целей открывал расчетный счет № <данные изъяты> в банке EDMOND DE ROTHSCHILD (SUISSE) S.A.

25.04.2024 составлен акт налоговой проверки № 2 о том, что налогоплательщиком в нарушение положений п. 1 ст. 207, пп. 5 п. 3 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, ст. ст. 214.1, 228 НК РФ не задекларирована сумма дохода, полученного от источников за пределами Российской Федерации в виде реализации финансовых активов, дивидендов, что привело к неуплате НДФЛ за 2020 год (т. 2 л.д. 218-235).

Решением МИ ФНС России № 27 по Красноярскому краю от 19.07.2024 № 5 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 323 924,12 рублей, так как не уплатил налог на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2021 года с полученного в 2020 году дохода в размере 12 956 964 рублей(1 381 482 долларов США).

Отказывая в удовлетворении административных исковых требований, суд первой инстанции, руководствуясь приведенными выше положениями налогового законодательства, исходил из того, что МИ ФНС России № 27 по Красноярскому краю, привлекая ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, действовала правомерно. Информация о доходах налогоплательщика за 2020 год, полученных за пределами Российской Федерации, в общей сумме 1 381 482 долларов США была получена налоговым органом в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией. Согласно коду CRS503, указанный доход классифицируется как доход от реализации финансовых активов, находящихся на счете №<данные изъяты> в Швейцарии в ОФР EDMOND DE ROTHSCHILD (SUISSE) ФИО5 не указал данный доход в декларации по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, соответствующий налог не был уплачен.

Судебная коллегия соглашается с приведенными выводами суда первой инстанции, так как эти выводы основаны на верно установленных юридически значимых обстоятельствах дела, подтверждены предоставленными в дело доказательствами, сделаны при правильном применении норм материального права, регулирующих возникшие отношения.

Выводы суда первой инстанции о необходимости отказа в удовлетворении административного иска основаны на правильном применении положений ст. ст. 23, 41, 45, 208 - 210, 214.1, 228 Налогового кодекса РФ и Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014.

Приведенными выше положениями международных соглашений и внутрироссийских нормативных актов, принятых во исполнение указанных соглашений, предусмотрен электронный документооборот установленного формата между ФНС России и компетентными органами иностранных государств в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией, что является достаточным правовым основанием для использования полученной информации при проведении налогового контроля.

Информация о доходах налогоплательщика за пределами Российской Федерации за 2020 год в сумме по счету № <данные изъяты> с кодами CRS 501 и CRS 503 за 2020 год в общем размере 1 381 482 доллара США (99 912 913 руб.), где из них 1 381 317 долларов США (99 901 001 руб.) составляет доход от реализации финансовых активов (тип дохода CRS503), 165 долларов США (11 912 руб.) составляют дивиденды (тип дохода CRS501) была получена ФНС России в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией с Швейцарией.

Оснований полагать, что в рамках международного автоматического обмена финансовой информацией с Швейцарией была получена недостоверная финансовая информация о доходах налогоплательщика за пределами Российской Федерации, у судебной коллегии не имеется.

Отсутствие указания на вид финансовых активов, реализованных ФИО1 в спорный налоговый период, и способа их реализации правового значения для разрешения настоящего спора не имеет, поскольку в силу ст. ст. 208, 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, от источников за пределами Российской Федерации, которые подлежат налогообложению НДФЛ по ставке 13% в силу абз. 2 п. 1 ст. 224 Налогового кодекса РФ(в редакции на 2020 год).

Довод апеллянта о том, что административный истец обладал достаточным объемом финансовых активов для зачисления денег на собственный счет в иностранном банке, судебная коллегия признает юридически нейтральным в связи со следующим.

Юридическое значение по настоящему делу имеет то, что в 2020 году в Швейцарский банк EDMOND DE ROTHSCHILD (SUISSE) S.A. на счет № <данные изъяты>, принадлежащий ФИО1, поступили денежные средства в размере 1 381 317 долларов США (99 901 001 руб.) в виде дохода от реализации финансовых активов (тип дохода CRS503) и 165 долларов США (11 912 руб.) в виде дивидендов (тип дохода CRS501), с которых и необходимо было не позднее 15.07.2021 года заплатить налог на доходы физических лиц.

Само по себе наличие у ФИО1 значительных финансовых средств не опровергает получение по данным компетентных органов Швейцарии и России получение им дохода от реализации финансовых активов и дивидендов.

Довод апелляционной жалобы о том, что «Общий стандарт отчетности» и приложения к нему не являются нормативными актами, судебная коллегия признает несостоятельными, так как эти выводы основаны на неправильном понимании норм международного публичного права.

Общий стандарт отчетности с приложениями(в том числе приложением№3 в виде пользовательской инструкции) являются составной частью многостороннего Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014 (далее - Соглашение CRS), подписанного ФНС России на основании распоряжения Правительства Российской Федерации от 30.04.2016 N 834-р.

Поэтому налоговыми органами при принятии оспариваемого решения верно использованы данные, полученные на основании Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014.

Ссылки в апелляционной жалобе на положения таблицы 4.23, содержащейся в Рекомендациях ФНС России по заполнению электронных форматов представления организациями финансового рынка информации, предусмотренной положением, утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 16.06.2018 N 693, опубликованные на сайте https://340fzreport.nalog.ru, как на основание к удовлетворению иска, отклоняются судебной коллегией, так как эти рекомендации в силу прямого указания в их преамбуле не являются нормативным правовым актом, не влекут изменений правового регулирования налоговых отношений, не содержат норм, влекущих юридические последствия для неопределенного круга лиц, носят информационный характер.

То есть эти рекомендации предназначены для внутреннего пользования в Российской Федерации и не могут влиять на содержание информации, предоставленной из Швейцарии в отношении дохода, полученного ФИО1 в 2020 году в рамках Соглашения компетентных органов об автоматическом обмене финансовой информацией от 29.10.2014.

Процессуальных нарушений, могущих влечь отмену итогового постановления, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 309 – 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Октябрьского районного суда города Красноярска от 9 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Восьмой кассационной суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

судьи:

Мотивированное апелляционное определение в полном объеме изготовлено 20 апреля 2026 года.