Решение № 2А-367/2019 2А-367/2019~М-324/2019 М-324/2019 от 27 ноября 2019 г. по делу № 2А-367/2019

Дело № 2а-367/2019

74RS0044-01-2019-000441-74


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

«28» ноября 2019 года село Чесма Чесменский районный суд Челябинской области в составе:

председательствующего Костенко Е.А.,

при секретаре Кравченко Р.Л.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки, пени, штрафа.

У С Т А Н О В И Л:

Административный истец Межрайонная ИФНС № 19 по Челябинской области обратился в суд с уточненным административным иском (с учетом уменьшения исковых требований от 13.11.2019г.) к ФИО1, в котором просит взыскать с ответчика задолженность недоимку: по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ в размере налога 313392 руб., пени 12744.61 руб., штрафа 62678 руб.; транспортный налог с физического лица в виде пени 13,34 руб.

Требования мотивированы тем, что ответчик зарегистрирован в качестве налогоплательщика, не выполнил требования об уплате налогов, также он осуществляет реальную экономическую деятельность не связанную с осуществлением деятельности индивидуального предпринимателя в рамках специального режима налогообложения (ЕНВД), а в рамках общеустановленного порядка в соответствии с главой 23 НК РФ.

Административный истец просил дело рассмотреть в отсутствие представителя.

Ответчику ФИО1 направлено судебное извещение о времени месте рассмотрения дела. Однако почтовая корреспонденция возвращается не врученной, с отметкой оператора связи «истек срок хранения», что судья расценивает как отказ от получения судебного извещения и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно положениям ст.45 НК РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании установлено, что ФИО1 зарегистрирован в Межрайонной ИФНС № 19 по Челябинской области в качестве в качестве плательщика налога.

Положения ст.3, ст.23 Налогового кодекса РФ устанавливают обязанность каждого налогоплательщика уплачивать законно установленные налоги и сборы. В силу 397 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

В соответствии со ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п. 1 и 2 ст. 359 НК РФ налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах, налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству.

В соответствии со ст. 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В соответствии со ст. 2 Закона Челябинской области от 28.11.2002 N 114-30 «О транспортном налоге» (далее по тексту- Закон № 114-30) налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

По данным административного истца ФИО1 является собственником транспортных средств: <данные изъяты> (дата регистрации права 23.10.2018, дата утраты права 31.10.2018).

ФИО1 начислен транспортный налог в размере 801 руб. (расчет л.д.7-8) за периоды 2016-2017гг. На данную неуплату транспортного налога, начислена пеня за 2017-2018гг. в размере 13,34 руб. за 96 дней просрочки (на суммы 601 руб. +200 руб.). Ранее налоговым органом ФИО1 выставлялись требования № от №., № от №., где указаны недоимки по транспортному налогу и суммы пени (л.д.25,30). Требования об уплате налога направлялись по средствам личного кабинета и почтовой связи (л.д.29,32).

Также за административным ответчиком числиться задолженность по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ в размере 313392 руб., пени 12744,61 руб., штрафа 62678 руб.

Как следует из материалов дела и установлено судом, административный ответчик имеет статус индивидуального предпринимателя в связи с чем, в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации является плательщиком налога на доходы физических лиц, исчисляемого и уплачиваемого с особенностями, предусмотренными статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации.

23 января 2018 в Межрайонную ИФНС России №19 по Челябинской области ИП ФИО1 представил первичную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2017 год, регистрационный номер № Сумма налога к уплате по данной декларации 0,00 руб.

ФИО1 зарегистрирован в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 29.09.2017. Деятельность ИП прекращена 13.04.2018 г.

Налогоплательщиком заявлена система налогообложения ЕНВД с 04.10.2017г. по 06.04.2018 г. видом деятельности является «Оказание бытовых услуг».

Объектом обложения НДФЛ признаются доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Индивидуальные предприниматели самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст. 227 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 «Налог на доходы физических лиц».

Пунктом 1 статьи 221 НК РФ определено, что при исчислении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Из п. 1 ст. 264 НК РФ следует, что к прочим расходам относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ.

Исходя из положений п. 19 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено НК РФ.

Кроме того, согласно п. 1 ст. 170 НК РФ не включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на доходы физических лиц, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи.

Пунктом 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее по тексту - Порядок учета), установлено, что все хозяйственные операции, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, должны подтверждаться первичными учетными документами, на основании которых ведется учет доходов и расходов у индивидуальных предпринимателей. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать перечисленные в данном пункте обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Согласно положениям п. 18 Порядка учета стоимость товарно-материальных ценностей, относимых к материальным расходам, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредникам, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей, определяется исходя из цен их приобретения без учета суммы налога на добавленную стоимость, за исключением операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, из содержания требований вышеуказанных норм НК РФ в их взаимосвязи с Порядком учета следует, что суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные индивидуальным предпринимателем покупателям в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, не учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в составе доходов, так же как и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав) суммы налога на добавленную стоимость не включаются в состав профессиональных налоговых вычетов, предусмотренных ст. 221 Кодекса.

В соответствии со ст. 221 части 2 НК РФ при исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 227 НК РФ, имеют право на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Согласно выпискам, запрошенным налоговым органом на счет ФИО1 поступали денежные средства: 1096987,12 руб.(в т.ч НДС 167337,02), 1034200,00 руб.(в т.ч. НДС 157759,32), 1193500,00 руб.(в т.ч. 182059,32), 1437698,00 руб.(в т.ч. НДС 219309,86), 2594600,00 руб.(в т.ч. НДС 395786,44).

В соответствии с Законом РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» отношения между потребителями и исполнителями в сфере бытового обслуживания регулируются Правилами бытового обслуживания населения в Российской Федерации.

Правила бытового обслуживания населения в РФ утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.08.1997 N 1025.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель оказывал услуги по резке камня на основании договора юридическим лицам, данный вид деятельности не является оказанием бытовых услуг.

В целях уплаты единого налога на вмененный доход обязательным условием является оказание бытовых услуг физическим лицам. Если «бытовые услуги оказываются юридическому лицу, то они не подпадают под уплату единою налога. С полученных доходов следует уплачивать налоги в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы.

Из выписок по движения денежных средств ФИО2 следует, что он оказывал услуги по резке камня юридическим лицам.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Общая сумма расходов за 2017 год составила 7323336,90 руб., из которых в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организации» НК РФ не могут быть учтены в составе расходов следующие расходы: перевод денежных средств на пополнение л/с ФИО3 в сумме 7277716,00 руб. По данным выписки банка в фактически произведенные расходы включаются следующие расходы: оплата комиссии банка в сумме 45620,90 рублей.

Налоговым органом 10.07.2018 года было принято решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля № от ДД.ММ.ГГГГ.

В ходе проведения дополнительных мероприятий были проведены следующие мероприятия: налогоплательщику направлена повестка о вызове № от ДД.ММ.ГГГГ.

Из вменяемого налогоплательщику ФИО1 дохода, согласно акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 6234733,16 рублей (поступления по расчетному счету) исключена сумма 80666,16 рублей с назначением платежа пополнение счета и возврат средств. По расчетному счету доход от оказания услуг по резке камня организациям составил 5955762,00 рубля (без учета НДС) и от оказания транспортных услуг 198305,00 рублей (без учета НДС).

С учетом полученных документов в ходе контрольных мероприятий от организации ООО «Вектор» на сумму 2429153,00 рубля(без учета НДС), от ООО «Верес» на сумму 503220,34 рубля (без учета НДС), от ООО «Бригантина» на сумму 208305,00 рублей(без учета НДС) доход от оказания услуг по резке камня должен быть уменьшен на сумму 3140678,00 рублей(без учета НДС), так как инспекция предполагает, что платежи произведены по поручению третьих лиц физических лиц, то есть данный доход относится к системе налогообложения ЕНВД.

Таким образом, доход полученный налогоплательщиком от организаций за резку камня составил 2815084,00 руб. (без учета НДС). Налогоплательщиком получен доход от оказания автотранспортных услуг на сумму 198305,00 рублей(без учета НДС).

Итого доход облагаемый по общей системе налогообложения составляет 3013389,00 рубля(без учета НДС).

Инспекцией верно сделан вывод о том, что ФИО1 получены доходы от осуществлением им реальной экономической деятельности не связанной с осуществлением им предпринимательской деятельности в рамках применения специального режима налогообложения (ЕНВД), а в рамках деятельности которая подпадает под обложение в общеустановленном порядке, предусматривающем уплату налога на доходы физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.221 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 ст.227 НК РФ, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных расходов ФИО1 документально не подтверждено.

В результате занижения налоговой базы в размере 2410711,00 рубля неуплата по НДФЛ за 2017 год составляет 313392,00 руб.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ. ФИО1 был привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, где приведен расчет задолженности по недоимки по состоянию на 31.12.2017г.. Данным решением выставлен штраф (62678,40 руб.), налог (313392 руб.) и пени (12744,61 руб.) (л.д.73-76). Ввиду неявки лица, решение было направлено почтовой связью. Решение налогового органа не обжаловалось, вступило в законную силу.

Определением мирового судьи судебного участка №1 Чесменского района Челябинской области от 30.04.2019г. по заявлению ФИО1, судебный приказ о взыскании недоимки по налогам был отменен (л.д.20).

В Чесменский районный суд Челябинской области в порядке административного искового производства о взыскании задолженности по уплате налога, пени, штрафа налоговый орган обратился в установленный ст. 48 НК РФ шестимесячный срок – 11.10.2019г.

Поскольку требования об оплате пени по транспортному налогу с физического лица в размере 13,34 руб., недоимки по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ в размере 313392 руб., пени в размере 12744.61 руб., штрафа в размере 62678 руб. не исполнены административным ответчиком, указанные недоимки подлежат взысканию с ответчика.

Расчет административного истца проверен судом, признан верным, контррасчета не представлено.

В соответствии со ст.114 КАС РФ с ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 7088,28 руб.

Руководствуясь ст. 175-178, 293-294 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Требования Межрайонной ИФНС № 19 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании недоимки, пени, штрафа удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 19 по Челябинской области недоимку: по налогу на доходы физических лиц от осуществления деятельности физическими лицами, ИП, нотариусами, адвокатами и другими лицами, занимающимися частной практикой в соответствии со ст.227 НК РФ в размере налога 313392 руб. 00 коп., пени 12744 руб. 61 коп., штрафа 62678 руб. 00 коп.; транспортный налог в виде пени 13 руб. 34 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 7088 руб.28 коп.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда в апелляционном порядке в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Чесменский районный суд Челябинской области.

Председательствующий:

<данные изъяты>