Решение № 2А-3959/2025 2А-881/2026 2А-881/2026(2А-3959/2025;)~М-3393/2025 М-3393/2025 от 25 января 2026 г. по делу № 2А-3959/2025

25RS0<номер>-12

Дело № 2а-881/2026


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 января 2026 года г. Владивосток

Советский районный суд г. Владивостока в составе:председательствующего: судьи Кашимовского А.Е.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Зюзь Ю.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску <ФИО>1 к МИФНС России № 12 по Приморскому краю об оспаривании решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

Административный истец <ФИО>1 обратился в суд с административным иском к МИФНС России № 12 по Приморскому краю об оспаривании решения налогового органа от <дата> № 3668 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, указав в обоснование следующее.

Решением МИФНС России № 12 по Приморскому краю 01.09.2025 <номер>, оставленным без изменения УФНС России по Приморскому краю, <ФИО>1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения. Основанием для принятия указанного решения послужил вывод налогового органа о том, что доход административного истца от продажи земельного участка с кадастровым номером <номер>, реализованного 17.09.2024 подлежит налогообложению, поскольку земельный участок находился в собственности административного истца менее 5 лет.

<ФИО>1 не согласен с указанным выводом налогового органа, поскольку указанный земельный участок был образован из земельного участка с кадастровым номером <номер>, который находился в собственности административного истца с 12.03.2019, то есть более 5 лет.

Административный истец просит суд признать недействительным решение МИФНС России № 12 по Приморскому краю от 01.09.2025 <номер> о привлечении <ФИО>1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

<ФИО>1, его представитель в судебное заседание не явились, извещены о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, посредством заказной почтовой корреспонденции, о причинах своей неявки не сообщили, ходатайств об отложении судебного заседания в суд не представили, в силу требований ст.ст. 150, 226 КАС РФ дело рассмотрено в их отсутствие.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 12 по Приморскому краю по доверенности <ФИО>4 в судебном заседании возражала против удовлетворения административных исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела.

Представитель административного ответчика МИФНС России № 12 по Приморскому краю по доверенности <ФИО>5 в судебном заседании возражал против удовлетворения административных исковых требований по доводам, изложенным в письменных возражениях, приобщенных к материалам дела.

Выслушав участников судебного заседания, исследовав представленные материалы дела, давая оценку фактическим обстоятельствам дела, всем имеющимся доказательствам в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации, каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно ч.1 ст.4 КАС РФ, каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

В соответствии с ч.1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из ч.1 ст. 218 КАС РФ следует, что для признания решений (действий) недействительными (незаконными) необходимо наличие двух условий: несоответствие решений (действий) закону и нарушение ими прав и свобод заявителя.

По смыслу ч. 1 ст. 218, ч. 2 ст. 227 КАС РФ необходимым условием для удовлетворения административного иска, рассматриваемого в порядке главы 22 КАС РФ, является наличие обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав административного истца, при этом на последнего процессуальным законом возложена обязанность по доказыванию таких обстоятельств, а также соблюдению срока для обращения в суд за защитой нарушенного права. Вместе с тем административный ответчик обязан доказать, что принятое им решение соответствует закону.

В силу ст.ст. 217.1, 229 НК РФ доход, полученный от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности у налогоплательщика менее минимального предельного срока владения (пять лет), не освобождается от обложения НДФЛ и подлежит декларированию.

На основании п.4 ст.85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

Если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с пп.2 п.1 и п.З ст.228, п.1 ст.229 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

В соответствии с п.1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Пунктом 2 ст.8.1 ГК РФ установлено, что права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В силу пунктов 1, 2 статьи 11.4 названного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Пунктами 1 - 3 статьи 2 Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» определено, что государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. Государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Датой государственной регистрации прав является день внесения соответствующих записей о правах в ЕГРП.

Следовательно, право собственности на недвижимое имущество возникает с момента государственной регистрации права собственности на данное имущество.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 1 ЗК РФ установлен такой принцип земельного законодательства как единство судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов, согласно которому все прочно связанные с земельными участками объекты следуют судьбе участков, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

Согласно статье 273 ГК РФ при переходе права собственности на здание или сооружение, принадлежавшее собственнику земельного участка, на котором оно находится, к приобретателю здания или сооружения переходит право собственности на земельный участок, занятый зданием или сооружением и необходимый для его использования, если иное не предусмотрено законом.

Соответственно, в гражданском обороте в случае принадлежности объекта недвижимости и земельного участка, на котором такой объект расположен, одному лицу, данные объект недвижимости и земельный участок выступают совместно.

В соответствии с ч.1 ст. 217.1 НК РФ, Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с ч.2 ст. 217.1 НК РФ, Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с ч.4 ст. 217.1 НК РФ, В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В соответствии с п.2 ч.1 ст. 228 НК РФ, Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227. 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Как установлено в ходе судебного заседания и подтверждается совокупностью исследованных доказательств, 07.04.2025 налогоплательщиком представлена первичная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2024 год (далее - декларация 3-НДФЛ), в которой отражен доход от продажи жилого дома в сумме 10 351 530 руб., заявлен имущественный налоговый вычет в сумме 1 000 000 руб., предусмотренный пп. 1 п. 2 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), и исчислен налог к уплате в сумме 1 215 699 руб.

В соответствии со ст. 88 НК РФ Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной <ФИО>1 декларации 3-НДФЛ, в ходе которой установлено, что в нарушение ст. 210, п. 2 ст. 214.10, п. 4 ст. 217.1 НК РФ налогоплательщиком в расчет налоговой базы не включен доход, полученный в 2024 году от продажи земельного участка с кадастровым номером <номер>, что повлекло занижение (не полное исчисление) налога на доходы физических лиц по сроку уплаты 15.07.2025.

На основании п. 3 ст. 88 НК РФ в личный кабинет налогоплательщика 30.06.2025 направлено требование от 30.06.2025 № 18767 о представлении пояснений по выявленному нарушению или о внесении исправлений в налоговую декларацию. Требование получено налогоплательщиком 01.07.2025, что подтверждается квитанцией о приеме электронного документа.

В ответ на требование <ФИО>1 через личный кабинет направил в инспекцию письмо от 22.04.2025 от ООО «Громкад» (справочная информация относительно срока нахождения в собственности земельного участка с кадастровым номером <номер>), в котором указано, что спорный земельный участок находился в собственности полные пять лет (с 12.03.2019 по 17.09.2024).

По результатам проведенной камеральной налоговой проверки на основании ст. 100 НК РФ Инспекцией составлен Акт налоговой проверки от 15.07.2025 <номер> котором зафиксировано выявленное нарушение и предложено доначислить налогоплательщику недостающую сумму НДФЛ, а также привлечь к налоговой ответственности.

Акт проверки, а также извещение от 15.07.2025 № 4572 о времени и месте рассмотрения и материалов проверки направлены <ФИО>1 через личный кабинет 15.07.2025 и получены 16.07.2025, что подтверждается квитанцией о приемке электронного документа.

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ налогоплательщик представил возражения на акт проверки от 15.07.2025 <номер>, в которых заявил о несогласии с выводами налогового органа и указал, что срок владения земельным участком необходимо определять с учетом действия с 01.01.2025 нормы абз. 9 п. 2 ст. 217.1 НК РФ.

26.08.2025 в присутствии представителя налогоплательщика <ФИО>6, действующего по нотариальной доверенности, Инспекцией рассмотрены Акт от 15.07.2025 <номер> с материалами налоговой проверки и вынесено решение от 01.09.2025 № 3668 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (далее – Решение № 3668, оспариваемое решение).

Решением <номер><ФИО>1 доначислен налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) в сумме 177 475 руб., а также налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере 17 747,50 руб. (с учетом смягчающих обстоятельств размер штрафа снижен в 2 раза (177 475*20%/2)).

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы <ФИО>1, Решением УФНС России по Приморскому краю от 30.10.2025 <номер> оспариваемое решение оставлено без изменения.

На момент продажи земельный участок находился в собственности налогоплательщика менее пяти лет (с 03.05.2023 по 18.09.2024), в связи с чем, полученный доход подлежал налогообложению в общеустановленном порядке, в отношении земельного участка с кадастровым номером <номер> применяются общие положения о минимальном предельном сроке владения объектом недвижимости, предусмотренные п. 4 ст. 217.1 НК РФ.

При этом с учетом п. 2 ст. 214.10 НК РФ в целях налогообложения доход от продажи земельного участка исчисляется как его кадастровая стоимость в размере 2 024 834,64 руб., внесенная в ЕГРН по состоянию на 01.01.2024, умноженная на понижающий коэффициент 0,7.

Таким образом, в соответствии с положениями п.1 ст. 210, п. 2 ст. 214.10, п. 4 ст. 217.1 НК РФ решением <номер><ФИО>1 правомерно доначислен НДФЛ по сроку уплаты 15.07.2025 в сумме 177 475 руб. ((2 024 834,64 *0,7) – 52 189,38 (фактические расходы на приобретение исходного участка) *13%).

Позиция истца об исчислении срока владения земельным участком <номер> с даты возникновения права собственности на исходные земельные участки, основана на ошибочном применении к спорным правоотношениям абзаца 9 пункта 2 статьи 217.1 НК РФ, введенного в действие статьей 1 Федерального закона от 12.12.2024 № 449-ФЗ (далее - Закон № 449-ФЗ).

В соответствии с п. 4 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Пунктом 2 статьи 3 Закона № 449-ФЗ определено, что статья 1 указанного закона вступает в силу с 1 января 2025 года, при этом, информация о распространении ее действия на ранее возникшие правоотношения, отсутствует.

Конституционный суд Российской Федерации в Определении от 03.07.2007 № 747-О-О указал следующее: «… Придание обратной силы закону носит, таким образом, исключительный характер и специально оговаривается в законе: согласно статье 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, закрепляющие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют (пункт 2), в то время как акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах, устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу (пункт 3); кроме того, акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, также могут иметь обратную силу, но только в том случае, если прямо предусматривают это (пункт 4)...».

Изменения, внесенные с 01.01.2025 в действующее налоговое регулирование статьей 1 Закона № 449-ФЗ относятся к пункту 4 статьи 5 НК РФ, а следовательно, для распространения их действия на предыдущие налоговые периоды (до 2025 года), законодатель должен был прямо предусмотреть это в законе, чего сделано не было.

Вопреки доводам Административного истца, применение абз. 9 п. 2 ст. 217.1 НК РФ к спорным правоотношениям не может быть обосновано тем, что декларация по форме 3-НДФЛ за 2024 год составлена и направлена в налоговый орган после вступления в действие Закона № 449-ФЗ.

Определяющее значение в рассматриваемом споре имеет тот факт, что реализация земельного участка <номер> произведена <ФИО>1 в 2024 году, следовательно, срок владения налогоплательщиком земельным участком исчисляется именно со дня регистрации сведений о нем (права собственности) в Едином государственном реестре недвижимости, т.е. с 03.05.2023.

Поскольку на день отчуждения земельного участка (18.09.2024) условие пункта 4 статьи 217.1 НК РФ о минимальном предельном сроке владения объектом недвижимости не было выполнено, в связи с чем, доход от продажи земельного участка в размере 70% от его кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2024, подлежал налогообложению в общеустановленном порядке.

Суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решения МИФНС России № 12 по Приморскому краю от 01.09.2025 № 3668 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в отношении <ФИО>1 вынесено законно, уполномоченным на то должностным лицом.

На основании п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Из содержания вышеприведенных норм права следует, что обязательным условием для удовлетворения судом требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными является установление их противоправности и одновременно нарушение ими прав, свобод либо законных интересов административного истца.

При рассмотрении административного искового заявления <ФИО>1 совокупности обязательных вышеприведенных условий для его удовлетворения судом не установлено.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований <ФИО>1 к МИФНС России № 12 по Приморскому краю о признании незаконным решения МИФНС России № 12 по Приморскому краю от 01.09.2025 <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Советский районный суд гор. Владивостока в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 26.01.2026 года.

Судья А.Е. Кашимовский