Апелляционное определение № 33А-3863/2025 от 17 декабря 2025 г.

Судья Майоров И.А. Дело № 33а-3863/2025

(в суде первой инстанции № 2а-363/2025)

(УИД 58RS0031-01-2025-000559-32)


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

18 декабря 2025 года г. Пенза

Судебная коллегия по административным делам Пензенского областного суда в составе:

председательствующего Камынина Ю.П.,

судей Афанасьевой Н.В., Николаевой Л.В.,

при ведении протокола помощниками судей Марчук У.Н., Козловой Е.Д.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Пензенского областного суда по докладу судьи Афанасьевой Н.В. административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Сердобского городского суда Пензенской области от 11 сентября 2025 года об удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании пеней,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Пензенской области (далее – УФНС России по Пензенской области) обратилось в Сердобский городской суд Пензенской области с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пеней, указав, что налоговый орган произвел начисление: налога на имущество, находящееся в собственности административного ответчика: 1/3 долю в праве на жилой дом по адресу: <адрес>; 2/3 доли в праве на квартиру по адресу: <адрес>; земельного налога на 1/3 долю в праве на земельный участок по адресу: <адрес>; страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за период с 1 февраля 2019 года по 16 февраля 2021 года, когда ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. В ее адрес налоговым органом заказной корреспонденцией были направлены налоговые уведомления, а в связи с неуплатой налогов и страховых взносов направлены требования об уплате и начислены пени. В 2024-2025 годах ФИО1 вносила денежные средства на единый налоговый счет, которые были учтены в уплату наиболее ранних налогов, взносов и пеней. Судебный приказ мирового судьи судебного участка № 2 Сердобского района Пензенской области от 20 июня 2024 года № был отменен 20 ноября 2024 года по возражениям ответчика. По изложенным основаниям, УФНС России по Пензенской области просило взыскать с ФИО1 задолженность в размере 21844,76 руб., из которой налог на имущество физических лиц, земельный налог и страховые взносы в размере 5396,03 руб. и пени – 16448,73 руб.

Определением Сердобского городского суда Пензенской области от 11 сентября 2025 года принят отказ административного истца УФНС России по Пензенской области от административного искового заявления в части требования о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 8111,10 руб. (налог на имущество физических лиц, земельный налог и страховые взносы - 5396,03 руб. и пени - 2715,07 руб. (2181,35 + 533,72)), производство по административному делу в указанной части прекращено.

В этот же день, 11 сентября 2025 года Сердобский городской суд Пензенской области постановил указанное выше решение об удовлетворении административного искового заявления УФНС России по Пензенской области в оставшейся части требований о взыскании пеней в размере 13733,66 руб.

В апелляционной жалобе и дополнении к ней ФИО1 просила отменить решение суда, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административного искового заявления, указав, что направление требования от 8 июля 2023 года и налогового уведомления от 19 июля 2023 года подтверждено одним и тем же списком почтовых отправлений. Налоговым органом нарушен срок направления требования об уплате налога. Сумма в размере 715,19 руб. неправомерно зачтена в счет уплаты государственной пошлины по судебному приказу от 12 апреля 2021 года № 2а-461/2021, который был отменен. Срок давности взыскания налогов за 2018-2019 годы и пеней за период со 2 декабря 2019 года по 7 июля 2023 года пропущен. Пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия налоговым органом мер к принудительному взысканию суммы налога. Оплаченные ею суммы в счет указанных ею налогов неправомерно зачтены в уплату наиболее ранних налогов.

В письменных возражениях УФНС России по Пензенской области просило отказать в удовлетворении апелляционной жалобы, выразив согласие с постановленным судом решением.

18 декабря 2025 года в Пензенский областной суд поступили заявления административного истца УФНС России по Пензенской области об отказе от исковых требований в части взыскания с ФИО1 пеней в размере 3643,09 руб., последствия частичного отказа от иска и прекращения производства по делу известны, а также об уточнении заявленного требования о взыскании пеней в размере 10090,57 руб. с расчетом.

Представитель административного истца УФНС России по Пензенской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о времени и месте апелляционного рассмотрения дела извещены своевременно и надлежащим образом, об отложении судебного разбирательства не просили, их участие в судебном заседании не является обязательным.

Ранее в судебном заседании 11 декабря 2025 года представитель административного истца УФНС России по Пензенской области ФИО2 просила восстановить пропущенный по уважительной причине срок на подачу заявления о вынесении судебного приказа.

Обсудив доводы апелляционной жалобы и возражений на нее, проверив материалы дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из обстоятельств дела, ФИО1 является собственником следующих объектов недвижимого имущества: 1/3 доли в праве на земельный участок с кадастровым №, расположенный по адресу: <адрес>, с 31 декабря 2000 года; 1/3 доли в праве на жилой дом с кадастровым №, расположенный по адресу: <адрес>, с 16 декабря 2005 года; 2/3 доли в праве на квартиру с кадастровым №, расположенную по адресу: <адрес>, с 16 декабря 2005 года.

Налоговый орган в отношении указанных объектов произвел расчеты налога на имущество: за 2018 год в размере 455 руб. сроком уплаты не позднее 2 декабря 2019 года; за 2019 год в размере 501 руб. сроком уплаты не позднее 1 декабря 2020 года; за 2020 год в размере 551 руб. сроком уплаты не позднее 1 декабря 2021 года; за 2021 год в размере 606 руб. сроком уплаты не позднее 1 декабря 2022 года; за 2022 год в размере 666 руб. сроком уплаты не позднее 1 декабря 2023 года; земельного налога: за 2018 год в размере 48 руб., за 2019 год - 52 руб., за 2020 год - 58 руб., за 2021 год - 62 руб., за 2022 год - 62 руб., сроком уплаты не позднее указанных дат. Такие расчеты приведены в налоговых уведомлениях от 25 июля 2019 года №, от 1 сентября 2020 года №, от 1 сентября 2021 года №, от 1 сентября 2022 года №, от 19 июля 2023 года №, направленных налогоплательщику ФИО1 заказными письмами по адресу ее регистрации по месту жительства: <адрес>, согласно списков отправлений со штампами АО «Почта России» от 16 сентября 2020 года, 12 октября 2021 года, 28 сентября 2022 года, 20 сентября 2023 года, а также акта от 3 мая 2024 года № об уничтожении объектов хранения за 2019 год.

В силу пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Довод апелляционной жалобы о неполучении указанных налоговых уведомлений в связи с фактическим проживанием ФИО1 по иному адресу места жительства судебная коллегия считает необоснованным, поскольку указанное не свидетельствует о несоблюдении налоговым органом установленной процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости уплатить налоги. Риск неполучения поступившей корреспонденции несет адресат. Регистрация гражданина по месту жительства является способом уведомления налогового органа о месте проживания налогоплательщика, и у налогового органа отсутствует обязанность производить розыск места пребывания налогоплательщика.

В период с 1 февраля 2019 года по 16 февраля 2021 года ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя и являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование.

В связи с неуплатой налогоплательщиком ФИО1 налогов и страховых взносов ей были направлены требования: № по состоянию на 11 февраля 2020 года о наличии задолженности на сумму 34006,70 руб., в том числе по налогам за 2018 год (указан срок уплаты налогов до 2 декабря 2019 года); № по состоянию на 16 июня 2021 года о наличии задолженности в размере 52499,06 руб., в том числе по налогам за 2019 год (указан срок уплаты налогов до 1 декабря 2020 года); № по состоянию на 23 декабря 2021 года о наличии задолженности в размере 55246,88 руб., в том числе по налогам за 2020 год (указан срок уплаты налогов до 1 декабря 2021 года). Направление данных требований подтверждается сведениями, содержащимися в системе налогового органа <данные изъяты> (скриншот сведений направления требования 20 февраля 2020 года с почтовым идентификатором №), отчетом о почтовом отправлении с сайта АО «Почта России» с почтовым идентификатором №, списками почтовых отправлений со штампами АО «Почта России» от 12 октября и 30 декабря 2021 года.

На основании подпункта 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей: требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Налогоплательщику ФИО1 выставлено требование № по состоянию на 8 июля 2023 года об уплате отрицательного сальдо единого налогового счета в размере 51823,15 руб. по налогу на имущество, земельному налогу и страховым взносам, а также в размере 9782,71 руб. по пеням, сроком уплаты до 28 ноября 2023 года.

Данное требование, как и указанное выше налоговое уведомление об уплате налогов за 2022 год, было направлено ФИО1 заказным письмом по адресу ее регистрации по месту жительства: <адрес> согласно списку отправлений со штампом АО «Почта России» от 20 сентября 2023 года. Вопреки доводу апелляционной жалобы направление в одном почтовом отправлении в данном случае налогового уведомления по налогам за 2022 год и требования по задолженности, сформированной на едином налоговом счете по состоянию на 8 июля 2023 года в соответствии с новым налоговым регулированием, законодательством не запрещено.

Довод апелляционной жалобы о нарушении налоговым органом срока направления требования об уплате задолженности, судебная коллегия признает несостоятельным, поскольку Законом № 263-ФЗ введен институт единого налогового счета, в связи с чем скорректирован порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Статья 71 НК РФ, действовавшая до принятия Закона № 263-ФЗ и предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налогов и сборов в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу.

По смыслу положений статей 45, 48, 69 и 70 НК РФ в редакции Закона № 263-ФЗ при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета законодатель предусмотрел однократное выставление требования.

При этом изменение отрицательного сальдо единого налогового счета в сторону как его увеличения, так и уменьшения не влечет впоследствии выставление нового требования до формирования положительного или нулевого сальдо единого налогового счета.

Поскольку в период после направления ФИО1 требования № об уплате задолженности, образовавшейся по состоянию на 8 июля 2023 года, до обращения в суд с настоящим иском на ее едином налоговом счете сохранялось отрицательное сальдо, то выставления еще одного требования в связи с увеличением размера недоимки и пени (налоги за 2022 год и пени) в соответствии с действующим законодательством не требовалось.

В связи с неисполнением требования № по состоянию на 8 июля 2023 года налоговым органом было принято решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 7 апреля 2024 года №, направленное ФИО1 заказным письмом согласно списку отправлений со штампом АО «Почта России» от 10 апреля 2024 года.

17 июня 2024 года налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 2 Сердобского района Пензенской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени в размере отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика ФИО1 в размере 8413,54 руб. по налогам и 16448,73 руб. по пеням. 20 июня 2024 года мировым судьей был вынесен судебный приказ № о взыскании указанных сумм задолженности, а определением мирового судьи от 20 ноября 2024 года данный приказ отменен ввиду поступления возражений ответчика.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который исчисляется по общему правилу со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (пункт 5 статьи 48 НК РФ, часть 2 статьи 286 КАС РФ).

Предусмотрев норму о восстановлении пропущенного срока для подачи заявления о взыскании налоговой задолженности, законодатель отнес решение вопроса об этом к усмотрению суда, который в каждом конкретном случае дает оценку доводам соответствующего заявления, представленным в его обоснование доказательствам, и высказывает свое суждение о том, являются ли приведенные заявителем причины пропуска срока уважительными.

Как неоднократно указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях, вопрос о возможности восстановления пропущенного процессуального срока решается судом в каждом конкретном случае на основе установления и исследования фактических обстоятельств дела в пределах предоставленной ему законом свободы усмотрения (определения от 27 марта 2018 года № 611-О и от 17 июля 2018 года № 1695-О).

Согласно правовой позиции, приведенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 48-П от 25 октября 2024 года «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» пропуск срока на обращение за вынесением судебного приказа не может влечь автоматического отказа в удовлетворении требования налогового органа, заявленного в исковом производстве, когда судом установлены обстоятельства, свидетельствующие об уважительности причин такого пропуска, и имеются основания для его восстановления, в частности когда налоговый орган в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве ходатайствовал об этом.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в установленном порядке предпринимались меры по взысканию спорной недоимки по налогам, страховым взносам и пеням.

Так, после направления требования № по состоянию на 8 июля 2023 года сроком уплаты до 28 ноября 2023 года, налоговым органом в установленный шестимесячный срок для предъявления заявления о вынесении судебного приказа – до 28 мая 2024 года подготовлено соответствующее заявление о вынесении судебного приказа от 16 апреля 2024 года №, его копия с приложениями направлена заказным письмом налогоплательщику ФИО1 20 мая 2024 года согласно списку отправлений со штампом АО «Почта России» от 20 мая 2024 года. Заявление о вынесении судебного приказа поступило в судебный участок мирового судьи 17 июня 2024 года (материалы административного дела № судебного участка № 2 Сосновоборского района Пензенской области).

Указанное свидетельствует о том, что УФНС России по Пензенской области с 16 апреля 2024 года, т.е. в пределах срока, установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, начаты и последовательно совершались действия, направленные на взыскание спорной задолженности в судебном порядке.

Таким образом, налоговым органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налогов, страховых взносов и пеней.

Изложенные обстоятельства с учетом высокой социальной и экономической значимости уплаты налогов в бюджеты различных уровней, незначительности периода просрочки (менее одного месяца), отсутствия недобросовестного поведения административного истца, свидетельствуют об уважительности причин пропуска налоговым органом срока, установленного подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ, что в соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ, пунктом 5 статьи 48 НК РФ является основанием для его восстановления судом.

16 мая 2025 года (в пределах шестимесячного срока со дня отмены 20 ноября 2024 года судебного приказа) УФНС России по Пензенской области обратилось в Сердобский городской суд Пензенской области с административным исковым заявлением по настоящему делу о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 21844,76 руб., в том числе по налогам и страховым взносам - 5396,03 руб. и пеням - 16448,73 руб.

Определением Сердобского городского суда Пензенской области суда от 11 сентября 2025 года принят отказ административного истца УФНС России по Пензенской области от административного искового заявления в части требования о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 8111,10 руб. (налог на имущество физических лиц, земельный налог и страховые взносы - 5396,03 руб. и пени - 2715,07 руб. (2181,35 + 533,72)), производство по административному делу в указанной части прекращено, в связи с оплатой налогоплательщиком задолженности в указанном размере. Производство по административному делу в указанной части прекращено.

Решением Сердобского городского суда Пензенской области от 11 сентября 2025 года удовлетворено административное исковое заявление УФНС России по Пензенской области в оставшейся части требований о взыскании с ФИО1 пеней в размере 13733,66 руб. (21844,76-8111,10).

В соответствии со статьей 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) административный истец вправе до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение административного дела по существу в суде первой инстанции или в суде апелляционной инстанции, отказаться от административного иска полностью или частично (часть 2). Суд не принимает отказ административного истца от административного иска, если это противоречит настоящему Кодексу, другим федеральным законам или нарушает права других лиц (часть 5).

В силу статьи 56 КАС РФ правом на отказ от административного иска может быть уполномочен также представитель административного истца на основании доверенности.

Положениями статьи 304 КАС РФ допускается отказ административного истца от иска, совершенный после принятия апелляционной жалобы, на основании письменного заявления, поданного суду апелляционной инстанции (часть 1). При принятии заявления об отказе административного истца от иска суд апелляционной инстанции отменяет принятое решение суда и прекращает производство по административному делу (часть 2).

Представителем УФНС России по Пензенской области ФИО3 суду апелляционной инстанции представлен письменный отказ налогового органа от административных исковых требований к ФИО1 в части взыскания пеней в размере 3643,09 руб. ввиду внесения административным ответчиком ФИО1 денежных средств на единый налоговый счет, их распределением, в том числе на погашение указанной суммы пеней. Представителю налогового органа известны последствия отказа от административного искового заявления на стадии апелляционного рассмотрения дела и условия его принятия судом.

В связи с тем, что отказ представителя УФНС России по Пензенской области – ФИО3 от административного искового заявления в указанной части охватывается ее полномочиями, предусмотренными доверенностью, не противоречит закону, не нарушает права других лиц и публичные интересы, судебная коллегия в соответствии с вышеприведенными процессуальными нормами считает возможным принять данный отказ от административного искового заявления к ФИО1 в части взыскания пеней на сумму 3643,09 руб., и в данной части требований решение Сердобского городского суда Пензенской области от 11 сентября 2025 года отменить, производство по делу в этой части прекратить.

Решение Сердобского городского суда Пензенской области от 11 сентября 2025 года в остальной части административных исковых требований, а именно, в части взыскания с ФИО1 пеней в размере 10090,57 руб., судебная коллегия находит законным, обоснованным и подлежащим оставлению без изменения.

Из расчета налогового органа указанной суммы пеней следует, что земельный налог за 2018-2022 годы, налог на имущество физических лиц за 2018-2022 годы, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019-2021 годы, страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020-2021 годы были оплачены налогоплательщиком ФИО1 в период с декабря 2024 года по июль 2025 года. Пени, начисленные налоговым органом в связи с несвоевременной уплатой указанных налогов и страховых взносов, исчислены по настоящему иску по состоянию на 16 апреля 2024 года, то есть до дат фактических оплат налогов и страховых взносов и составляют: пени в сумме 18,12 руб. за период с 3 декабря 2018 года по 16 апреля 2024 года, начисленные за несвоевременную уплату земельного налога за 2018 год на сумму 48 руб.; пени в сумме 16,28 руб. за период со 2 декабря 2020 года по 16 апреля 2024 года по земельному налогу за 2019 год на сумму 52 руб.; пени в сумме 14,33 руб. за период со 2 декабря 2021 года по 16 апреля 2024 года по земельному налогу за 2020 год на сумму 58 руб.; пени в сумме 11,50 руб. за период со 2 декабря 2022 года по 16 апреля 2024 года по земельному налогу за 2021 год на сумму 62 руб.; пени в сумме 4,50 руб. за период со 2 декабря 2023 года по 16 апреля 2024 года по земельному налогу за 2022 год на сумму 62 руб.; пени в сумме 165,02 руб. за период с 3 декабря 2019 года по 16 апреля 2024 года, начисленные за несвоевременную уплату налога на имуществом физических лиц за 2018 год на сумму 455 руб.; пени в сумме 156,92 руб. за период со 2 декабря 2020 года по 16 апреля 2024 года по налогу на имущество физических лиц за 2019 год на сумму 501 руб.; пени в сумме 136,12 руб. за период со 2 декабря 2021 года по 16 апреля 2024 года по налогу на имущество физических лиц за 2020 год на сумму 551 руб.; пени в сумме 112,45 руб. за период со 2 декабря 2022 года по 16 апреля 2024 года по налогу на имущество физических лиц за 2021 год на сумму 606 руб.; пени в сумме 48,31 руб. за период со 2 декабря 2023 года по 16 апреля 2024 года по налогу на имущество физических лиц за 2022 год на сумму 666 руб.; пени в сумме 1174,80 руб. за период с 26 марта 2020 года по 16 апреля 2024 года, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год на сумму 26907,83 руб.; пени в сумме 5766,72 руб. за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год на сумму 32448 руб.; пени в сумме 768,53 руб. за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2021 год на сумму 4249,14 руб.; пени в сумме 1500,44 руб. за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год на сумму 8426 руб.; пени в сумме 196,53 руб. за период с 1 января 2023 года по 16 апреля 2024 года, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2021 год на сумму 1103,40 руб.

Данный расчет проверен судом, является математически верным, суммы пени за каждый период исчислены исходя из сумм недоимок по налогам и страховым взносам за каждый календарный день просрочки и определены в процентах от сумм недоимок в размере одной трехсотой ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации, действующей в каждый период.

Взыскание судом указанных санкций соответствует установленным по делу обстоятельствам и нормам налогового законодательства, в частности, положениям статей 44, 11.3, 75 НК РФ.

Поступившие на единый налоговый счет от налогоплательщика ФИО1 денежные средства по платежным документам в период с декабря 2024 года по 7 мая 2025 года, то есть до даты предъявления настоящего административного искового заявления в суд – 16 мая 2025 года, вопреки доводам апелляционной жалобы, были правомерно распределены налоговым органом в соответствии со статьей 45 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи (подпункт 1 пункта 7).

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8).

Поручение на перечисление суммы денежных средств в счет исполнения обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов заполняется в соответствии с правилами, установленными Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации, с учетом положений настоящего пункта (пункт 15).

Согласно пункту 4.6 Правил указания информации, идентифицирующей плательщика, получателя средств, платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов, страховых взносов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (приложение № 2 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 12 ноября 2013 года № 107н), при перечислении платежей, обязанность по уплате которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации (единый налоговый платеж), в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств указываются следующие значения в реквизитах «106» - «109» - значение ноль («0»), если иное не предусмотрено настоящими Правилами. В случае указания в реквизитах «106» - «109» значений, отличных от значения ноль («0»), налоговые органы самостоятельно определяют принадлежность к единому налоговому платежу, руководствуясь законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В платежных поручениях, представленных налогоплательщиком ФИО1 за период с декабря 2024 года по 7 мая 2025 года, в реквизите «108» указано значение, отличное от значения «0», а именно «№», в чеке по операции от 29 марта 2025 года в назначении платежа указано «Налоговый платеж».

Таким образом, исходя из сведений, содержащихся в названных платежных документах, налоговый орган в соответствии с приведенными выше правовыми нормами правомерно идентифицировал указанные денежные суммы в качестве единого налогового платежа и учел их в порядке очередности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в погашение ранее возникшей у ФИО1 недоимки по налогам, страховым взносам и пеням.

После 16 мая 2025 года – даты предъявления настоящего административного искового заявления в суд, то есть в период судебной защиты, налоговый орган правомерно зачел поступившие от налогоплательщика ФИО1 денежные средства в соответствии с указанным ею в платежных документах назначением платежей, признав факт добровольного частичного удовлетворения ею административных исковых требований путем оплаты предъявленной к взысканию части суммы.

Денежные средства в размере 715,19 руб., которые по первоначальному расчету были зачтены в счет уплаты государственной пошлины по судебному приказу от 12 апреля 2021 года №, в представленном суду апелляционной инстанции расчете зачтены в счет уплаты пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в соответствии с назначением платежа, указанным налогоплательщиком ФИО1 в кассовом чеке от 30 июня 2025 года №.

По исполнительному производству № Сердобского районного отделения судебных приставов Управления Федеральной службы судебных приставов по Пензенской области, возбужденному 3 марта 2020 года в отношении должника ФИО1 в пользу взыскателя Инспекции Федеральной налоговой службы по Первомайскому району г. Пензы на основании исполнительного документа – акта органа, осуществляющего контрольные функции – постановления налогового органа о взыскании налога, сбора, пений за счет имущества налогоплательщика от 26 февраля 2020 года № 206 на сумму 33280,44 руб., налоговым органом были предъявлены к взысканию страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2019 года в размере 33218,16 руб. и пени в размере 62,28 руб. В ходе исполнительного производства налоговый орган, в связи с частичным исполнением исполнительного документа, скорректировал оставшуюся сумму взыскания, которая составила: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3268,61 руб., пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование 11,83 руб. и пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 50,45 руб. Исполнительное производство было окончено 19 декабря 2024 года, в связи с фактическим исполнением. Из постановления об окончании исполнительного производства следует, что взыскание денежных средств подтверждается: платежными поручениями от 28 декабря 2020 года (<данные изъяты> от 31 декабря 2020 года), 9 декабря 2024 года (<данные изъяты> от 12 декабря 2024 года), платежным документом о погашении долга и сообщением налогового органа о погашении задолженности.

Согласно платежному поручению от 12 декабря 2024 года № ФИО1 оплатила 3275,44 руб. по исполнительному листу № от 26 февраля 2020 года по исполнительному производству №.

Из расчета налогового органа следует, что денежные средства в размере 3275,44 руб. зачтены в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, что соответствует приведенным материалам исполнительного производства. В связи с чем, полагать, что данные денежные средства зачислены в счет уплаты иных налогов, сборов, пеней, не имеется.

Таким образом, решение суда об удовлетворении административных исковых требований УФНС России по Пензенской области в части взыскания с ФИО1 пеней в размере 10090,57 руб. является законным и обоснованным; судом не допущено нарушений норм материального и процессуального права, приведших к неверному исходу дела, выводы суда соответствуют установленным по делу обстоятельствам и подтверждены имеющимися в деле доказательствами, которым судом дана надлежащая оценка.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

принять отказ Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от административных исковых требований к ФИО1 в части взыскания пеней в размере 3643,09 руб.

Решение Сердобского городского суда Пензенской области от 11 сентября 2025 года в указанной части отменить, производство по делу прекратить в части.

В остальной части решение Сердобского городского суда Пензенской области от 11 сентября 2025 года оставить без изменения, изложив резолютивную часть решения в следующей редакции:

«Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области к ФИО1 о взыскании пеней удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области (ОГРН №) пени в размере 10090,57 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.».

Апелляционную жалобу ФИО1 оставить без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Первый кассационный суд общей юрисдикции (г. Саратов) через Сердобский городской суд Пензенской области в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Апелляционное определение в окончательной форме изготовлено 26 декабря 2025 года.

Председательствующий

Судьи