Решение № 2А-281/2019 2А-281/2019~М-233/2019 М-233/2019 от 26 мая 2019 г. по делу № 2А-281/2019

дело № 2а-281/2019 г.


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

27 мая 2019 года г. Бежецк

Бежецкий городской суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Бойцовой Н.А.,

при секретаре судебного заседания Лагусевой С.С.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 России по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами,

установил:

МИФНС России №2 по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами. В обоснование заявленных требований указано следующее. 13 марта 2019 г. мировым судьей судебного участка №1 Бежецкого района Тверской области вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа на взыскание пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, с ФИО1 В соответствии со ст.57 Конституции Российской Федерации и ст.ст.3, 23 Налогового кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Ссылаясь на положения ст.ст. 75, 207, 216, 229 Налогового кодекса РФ, административный истец указывает следующее. Обязанность по уплате налога на доходы физических лиц и представлению налоговой декларации обусловлена фактом получения доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц. ФИО1 16.04.2015 представил в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 год (форма №3-НДФЛ). Срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. За 2014 год – не позднее 30.04.2015. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила 64364 рубля. В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налогов в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса РФ в его адрес были направлены заказной корреспонденцией требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 16.12.2015 №2117, от 22.03.2016 №400, от 23.05.2016 №685, от 24.08.2016 №1237. Требование считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Указанные требования в добровольном порядке налогоплательщик не исполнил. На основании ст. 75 Налогового кодекса РФ ему начислены пени за несвоевременную уплату налога, за каждый день просрочки в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Сумма пени по налогу на доходы физических лиц за период с 01.09.205 по 30.11.2015 составила 1610 рублей 70 копеек, с 01.12.2015 по 29.06.2016 - 1964 рубля 70 копеек, с 01.03.2016 по 30.04.2016 - 1439 рублей 60 копеек, с 01.05.2016 по 31.07.2016 - 2119 рублей, а всего в общей сумме 7134 рублей 75 копеек. На основании изложенного, МИФНС России № 2 по Тверской области просила взыскать с ФИО1 пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в размере 7 134 рубля 75 копеек.

Вместе с административным иском МИФНС России № 2 по Тверской области представила ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи административного искового заявления, указав, что срок инспекцией был пропущен по причине большого объема документов и сильной загруженности сотрудников, поскольку на обслуживании межрайонной ИФНС России № 2 по Тверской области находится восемь районов.

Представитель административного истца МИФНС России № 2 по Тверской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен заранее и надлежащим образом, в иске просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 против заявленных требований возражений не представил, по восстановлению процессуального срока полагался на усмотрение суда.

Учитывая изложенное, на основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ, принимая во внимание мнение административного ответчика, не возражавшего против рассмотрения дела в отсутствие представителя административного истца, суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя МИФНС России № 2 по Тверской области.

Изучив доводы административного иска и заявления о восстановлении срока для подачи административного иска, выслушав позицию административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Однако в ряде случаев обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно п. 1 ст. 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со статьей 216 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год.

Как следует из п. 1 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица - исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества;

2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

3) физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, указанных в пункте 3 статьи 207 настоящего Кодекса, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, - исходя из сумм таких доходов;

4) физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов;

5) физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые операторами лотерей, распространителями, организаторами азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей, не превышающих 15 000 рублей, а также физические лица, получающие выигрыши, выплачиваемые организаторами азартных игр, не относящихся к азартным играм в букмекерской конторе и тотализаторе, - исходя из сумм таких выигрышей;

6) физические лица, получающие доходы в виде вознаграждения, выплачиваемого им как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также авторов изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;

7) физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 18.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению;

8) физические лица, получающие доходы в виде денежного эквивалента недвижимого имущества и (или) ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций", за исключением случаев, предусмотренных абзацем третьим пункта 52 статьи 217 настоящего Кодекса.

Пунктом 2, 3 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса. Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Из п. 1 ст. 229 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Как следует из п. 4 ст. 228 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (статья 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Частью 2 указанной статьи регламентировано, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей (п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу абз.2 п. 6 ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Абзацем 3 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Материалами дела установлено, что ФИО1 16.04.2015 представил в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 год.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 64 364 рубля. В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации в его адрес были направлены заказной корреспонденцией требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 16.12.2015 №2117 со сроком исполнения до 13.01.2016 г., от 22.03.2016 №400 со сроком исполнения до 11.04.2016 г., от 23.05.2016 №685 со сроком исполнения до 10.06.2016 г., от 24.08.2016 №1237 со сроком исполнения до 13.09.2016 г. (л.д. 9,10,11,12).

В установленный срок административный ответчик ФИО1 требование не исполнил, что послужило основанием для обращения административного истца к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Определением мирового судьи судебного участка № 2 Бежецкого района Тверской области от 13.03.2019 вышеуказанное заявление возвращено взыскателю на основании ч. 3 ст. 123.4 КАС РФ.

Настоящее административное исковое заявление поступило в Бежецкий городской суд Тверской области 13.05.2019, в то время как срок обращения в суд истек 13.03.2017.

Из анализа положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, ограничен - шесть месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 1/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 N 479-О-О).

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Административным истцом заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для подачи административного искового заявления в суд.

Между тем, учитывая, что на дату обращения с настоящим административным иском в суд, налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание пени в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и доказательств уважительности пропуска срока административным истцом не представлено, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного ходатайства о восстановлении пропущенного срока.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска, а не от длительности периода просрочки. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

Доводы административного истца об уважительности причин пропуска срока для подачи административного иска, связанных с загруженностью аппарата инспекции, большого объема документов (на обслуживании МИФНС России № 2 по Тверской области находится восемь районов), суд считает неубедительными.

По смыслу закона под уважительными причинами пропуска срока на обращение в суд следует понимать чрезвычайные, объективно непредотвратимые обстоятельства и другие непредвиденные, непреодолимые препятствия, находящиеся вне контроля лица, при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях надлежащего исполнения обязанности, вытекающей из предписаний статьи 48 Налогового кодекса российской Федерации. Таких обстоятельств по настоящему делу не установлено, стороной административного истца не приведено.

Указанные же административным истцом причины носят субъективный характер и не свидетельствуют о наличии объективных обстоятельств, препятствующих подаче административного иска в установленный законодательством срок.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание то, что пропуск срока, установленного налоговым законодательством, является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований, суд не находит правовых оснований для удовлетворения заявленного ходатайства о восстановлении срока для подачи административного иска в суд и, как следствие, отказывает налоговому органу в удовлетворении к ФИО1 требования о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

р е ш и л :

административные исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 2 по Тверской области к ФИО1 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Тверской областной суд с подачей жалобы через Бежецкий городской суд.

Решение в окончательной форме принято 27 мая 2019 года.

Председательствующий