Решение № 2А-382/2020 2А-382/2020~М-412/2020 М-412/2020 от 28 октября 2020 г. по делу № 2А-382/2020

Дело № 2а - 382/2020


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Суджа 29 октября 2020 г.

Суджанский районный суд Курской области в составе председательствующего судьи Тимошенко В.М., при секретаре Гайдуковой М.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России №4 по Курской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц,

установил:

Межрайонная ИФНС России №4 по Курской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц. В обоснование указывает, что ФИО1 состоит на налоговом учёте в МИФНС России №4 по Курской области и в соответствии с п. 1 ст.23 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги, в том числе налог на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ. Согласно, информационному ресурсу инспекции, административным ответчиком получен доход за 2016 в размере 72 115,12 руб. Источник выплат: налоговый агент - <данные изъяты>, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет – 25238,00 руб. не позднее 03.03.2020. Однако, в срок, установленный законодательством, налог уплачен не был. В соответствии со ст. 75 НК РФ, налоговым органом на сумму имеющейся недоимки начислены пени. На основании ст. 69 НК РФ должнику направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа., которое до настоящего времени не исполнено. В связи с чем, инспекция обратилась в мировой суд с заявлением на выдачу судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № судебного района <данные изъяты> района Курской области 08.06.2020 вынесено определение об отмене судебного приказа № от 27.05.2020. Ссылаясь на ст. 48 НК РФ, ст. ст. 286, 287, 291 КАС РФ, просит суд взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2016 в сумме 25238.00 руб., пени в сумме 35,33 руб., на общую сумму 25273,33 рублей.

В возражениях на административный иск ФИО1, ссылаясь на ст. ст. 69, 70, 88, 109 НК РФ считает заявленные требования незаконными и необоснованными, просит в иске отказать. Указывает, что право на предъявление требований ФНС РФ на доход полученный в 2016 г., появилось 1 января 2017 г., а сейчас август 2020 г., что нарушает срок подачи искового заявления, срок был пропущен в соответствии с п.2 ст. 286 КАС РФ, а также нарушает ст.196 ГК РФ. Поэтому, просит применить пропуск срока подачи иска. Возражает против взыскания налога на доход физических лиц и пени в соответствии со ст. 228 НК РФ в общей сумме 25 273,33 рублей в связи с тем, что ни какого дохода от <данные изъяты> в размере 72 115,12 рублей облагаемого налогом по ставке 35% он не получал, вместе с тем брал кредит в этом банке. МИФНС России № 4 по Курской области просит взыскать задолженность по ст. 228 НК РФ, без конкретных пунктов и подпунктов, что нарушает п.п. 3 п. 1 ст. 287 КАС РФ. Так же, ему не были представлены доказательства для ознакомления, кроме настоящего административного искового заявление, что нарушает его права. Кроме того, доказательств, кроме данных представленных согласно информационному ресурсу ФНС РФ о получении им от <данные изъяты>» дохода в размере 72 115,12 рублей по налоговой ставке 35%, который он не получал, не представлено, что нарушает п. 6 ст. 108 НК РФ.

В дополнение к административному иску, МИФНС России №4 по Курской области предоставлено мнение, в котором административный истец просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016 год в размере 25238 рублей и пени в размере 35,33 рублей, возражения на административное исковое заявление оставить без удовлетворения. Ссылаясь на п. 1,2,5 ст. 226 НК РФ, п. 6 ст. 228 НК РФ, п. 72 ст. 217 НК РФ, п.п. 1, п. 1 ст. 212 НК РФ, указывает, что 25.02.2017 в МИФНС России №7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра налоговым агентом <данные изъяты> в отношении ФИО1 представлена справка от 25.02.2017 о доходах физического лица за 2016 год, согласно которой налогоплательщиком в 2016 г. получен доход в сумме 72115,12 руб. (код дохода 2610 «Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей»), исчислен НДФЛ в сумме 25238 рублей и не удержан налоговым агентом. МИФНС России №7 по Ханты-Мансийскому автономному округу - Югра налоговое уведомление на сумму 25238 руб. сформировано не было. Согласно сведениям, представленным регистрирующим органом 24.05.2019, ФИО1 зарегистрирован по адресу: <адрес> с ДД.ММ.ГГГГ и с указанной даты состоит на учете в МИФНС России №4 по Курской области. Формирование сводных налоговых уведомлений производится на основании данных из справок о доходах и суммах налога физического лица по форме 2- НДФЛ, представленных налоговыми агентами в налоговые органы РФ. При этом основанием для перерасчета НДФЛ на основании обращений налогоплательщиков в соответствии с налоговым законодательством РФ осуществляется после представления налоговым агентом уточняющих (аннулирующих) сведений. Согласно п.2 ст.52 НК РФ и на основании справки от 25.02.2017 о доходах физического лица поступившей в инспекцию 24.05.2019 сформировано налоговое уведомление от 24.12.2019 г. на уплату НДФЛ в сумме 25238 рублей в срок не позднее 03.03.2020 г. В связи с неуплатой НДФЛ, сформировано и направлено требование по состоянию на 11.03.2020 об уплате НДФЛ в размере 25238 рублей и пени в сумме 35,33 рублей в срок до 22.04.2020 г., которое в установленный срок не исполнено. На основании ст. 48 НК РФ инспекция обратилась в судебный участок № судебного района г<данные изъяты> района Курской области с заявлением о выдаче судебного приказа, который отменен мировым судьей. Считает, что с данным административным исковым заявлением инспекция обратилась в Суджанский районный суд Курской области в установленный законодательством РФ срок.

Представитель административного истца МИФНС России № 4 по Курской области извещенный о дате, времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, в судебное заседание не явился.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, по основаниям изложенным в возражениях на иск и в отзыве на мнение административного истца.

Выслушал административного ответчика, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями ч. 1 ст. 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 13 НК РФ одним из видов федеральных налогов является налог на доходы физических лиц.

Пунктом 1 ст. 45 НК РФ определена обязанность налогоплательщика по самостоятельной уплате налога.

Согласно п.1 ст.52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено кодексом.

Пунктом 1 ст. 207 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Статьей 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1); налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки (п. 2).

Пунктом 1 ст. 209 НК РФ определено, что объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Абзацем 4 п. 2 ст. 212 НК РФ определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии с аб. 5 п. 2 ст. 224 НК РФ налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении доходов от суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса.

Из кредитного договора № от ДД.ММ.ГГГГ, приложения № к нему, заключенного между <данные изъяты> и ФИО1, что не отрицалось ФИО1 в судебном заседании видно, что за полученный кредит последний уплачивает проценты в размере 24,9 годовых (полная стоимость составляет 28,52 % годовых).

Согласно кредитного договора № от ДД.ММ.ГГГГ и приложения № к нему, заключенного между <данные изъяты> и ФИО1, что также не отрицалось ФИО1 в судебном заседании видно, что проценты по кредиту составляют – 24,9 % годовых (полная стоимость – 30,4 % годовых).

Согласно представленной информации <данные изъяты> ФИО1 в период с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г., по указанным кредитным договорам рассчитана экономия на процентах исходя из 2/3 ключевой ставки, установленной ЦБ РФ в соответствующие периоды: 7,33 % - 6,67%, в размере 72 115,12 рублей, где сумма НДФЛ рассчитанная исходя из 35% и составляет 25 238,00 рублей.

При таких обстоятельствах, установлено, что у административного ответчика в указанный период при каждой уплате сумм процентов за пользование денежными средствами по кредитным договорам возникла материальная выгода от экономии на процентах, в связи с чем доводы административного ответчика в этой части являются несостоятельными.

Пунктом 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, с зачетом ранее удержанных сумм налога (за исключением доходов, в отношении которых исчисление сумм налога производится в соответствии со статьей 214.7 настоящего Кодекса), а в случаях и порядке, предусмотренных статьей 227.1 настоящего Кодекса, также с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных налогоплательщиком.

Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме не удержанного налога.

Из представленной <данные изъяты>» справки по форме 2-НДФЛ следует, что сумма налога, не удержанная налоговым агентом, за 2016 г. составила 25 238,00 рублей.

<данные изъяты>» ДД.ММ.ГГГГ на имя ФИО1 направило сообщение об уплате суммы налога, рассчитанной в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ, в размере 25238,00 рублей в срок не позднее 01.12.2017 г.

После получения налоговым органом сведений о полученном ФИО1 доходе и неуплаченном им налоге, инспекцией необходимо было направить налоговое уведомление, с указанием срока уплаты НДФЛ.

В силу пунктов 2, 4 ст. 52 НК РФ, в случае если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 НК РФ.

На основании п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В соответствии с п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Частью 2 ст. 286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Согласно ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговый кодекс Российской Федерации содержит общие положения устанавливающие сроки реализации прав налоговых органов, которые подлежат применению, в том числе и при взыскании недоимки по налогам и сборам, истечение которых влечет утрату возможности ее принудительного взыскания.

Таким образом, для правильного определения продолжительности сроков совершения налоговым органом действий, направленных на принудительное взыскание недоимки по налогу следует установить временные пределы осуществления мер государственного принуждения, исходной точкой которых является уведомление налогоплательщика о размере налоговой обязанности, сроке ее исполнения и дате выявления недоимки.

В адрес административного ответчика было направлено налоговое уведомление № от 24.12.2019 г., об уплате налога на доходы физического лица, не удержанного налоговым агентом в общей сумме 25238,00 рублей в срок не позднее 03.03.2020 г.

Однако в установленный в требовании срок административный ответчик уплату налога на доходы физического лица не произвел, в связи с чем инспекция в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени и в порядке статей 69 и 70 НК РФ направила требование № по состоянию на 11.03.2020 г. об уплате налога на доходы физического лица и пени в срок до 22.04.2020 г., которое также оставлено без исполнения.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № судебного района <данные изъяты> Курской области от 27.05.2020 г. с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на доходы физических лиц, однако по его заявлению определением мирового судьи 08.06.2020 г. судебный приказ отменен.

06.08.2020 года МИФНС России № 4 по Курской области обратилась в Суджанский районный суд Курской области с настоящим административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2016 г.

Таким образом, настоящее административное исковое заявление, в порядке ст. 48 НК РФ, ст. 286 КАС РФ подано в установленный законом срок, в связи с чем доводы административного ответчика о том, что административным истцом пропущен срок обращения для взыскания недоимки по налогу на имущество физических подлежит отклонению.

Согласно ч. 6 ст. 228 НК РФ, налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Вместе с тем, согласно ч. 7 ст. 228 НК РФ, установлено, что в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы за 2016 год в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, налогоплательщики, получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря 2018 года на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В судебном заседании установлено и следует из материалов дела, в том числе мнения инспекции на возражения, что 25.02.2017 г. в МИФНС № 7 по Ханты – Мансийскому автономному округу – Югра в отношении ФИО1 налоговым агентом представлена справка о доходах физического лица за 2016 г., однако налоговое уведомление сформировано не было, а сформировано МИФНС № 4 по Курской области от 24.12.2019 г.

Таким образом, налоговое уведомление об уплате налога на доходы физических лиц за 2016 г., согласно ч. 7 ст. 228 НК РФ, не было направлено и сформировано ни МИФНС № 7 по Ханты – Мансийскому автономному округу – Югра, ни МИФНС № 4 по Курской области в срок до 01.12.2018 г., что не соответствует положениям Налогового кодекса РФ, по сроку направления налогового уведомления в данном случае, и нарушает права и законные интересы налогоплательщика ФИО1

С учетом указанных обстоятельств, доводы административного истца о возможности исчисления налога на доходы физических лиц за три налоговых периода предыдущих календарному году, являются несостоятельные, в связи с ошибочным толкованием норм действующего законодательства, в котором данный вид правоотношений оговорен специально.

Доводы административного ответчика о том, что им, кроме настоящего иска, ничего не получено, отклоняются как несущественные, поскольку материалами дела подтверждается, что ФИО1 были получены документы, подтверждающие указанные в административном исковом заявлении обстоятельства.

С учетом вышеприведенных положений налогового законодательства, установив, что последовательность действий налогового органа по уведомлению должника о необходимости погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц нарушена, то суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 286 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №4 по Курской области к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016 г. в размере 25 238,00 рублей, пени – 35,33 рублей, отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Курский областной суд через Суджанский районный суд Курской области в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья В.М. Тимошенко