Апелляционное определение № 33А-2378/2026 от 12 марта 2026 г.

УИД 34RS0038-01-2025-001672-26 дело 2а-1331/2025

Судья Чурюмов А.М. дело № 33а-2378/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

13 марта 2026 г. г. Волгоград

Судебная коллегия по административным делам Волгоградского областного суда в составе:

председательствующего судьи Балашовой И.Б.,

судей Рогозиной В.А., Станковой Е.А.

при ведении протокола помощником судьи Тороповой Т.Б.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

по апелляционной жалобе и дополнению к ней ФИО1

на решение Среднеахтубинского районного суда Волгоградской области от29 октября 2025 г., которым требования Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Волгоградского областного суда Балашовой И.Б., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС России № 1 по Волгоградской области (далее МИФНС России № 1 по Волгоградской области, Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным иском, указывая, что по сведениям, предоставленным в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ),ответчик является собственником земельных участков. Налогоплательщику направлялись налоговые уведомления, однако в установленный срок обязанность по уплате налога не исполнена. В соответствии со статьям69и70 НК РФдолжнику направлено требование об уплате налогов ипени№ <...> от 7 декабря 2024 г., которое осталось без исполнения.

24 апреля 2025 г. мировым судьей судебного участка № 51 Волгоградской области был выдан судебный приказ по делу № <...> о взыскании с ФИО1 спорной задолженности, который определением мирового судьи от 29 апреля 2025 г. отменен в связи с поступившими возражениями должника.

Сославшись на указанные обстоятельства, административный истец просил взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Волгоградской области задолженность по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских поселений за 2024 г. в размере 7 000 руб., суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в размере 23 042 руб. 92 коп.

Судом постановлено указанное выше решение.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней ФИО1 оспаривает законность и обоснованность решения суда, просит его отменить как основанное на неправильном толковании и применении норм налогового и земельного законодательства и принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.

В возражениях на апелляционную жалобу представитель административного истца просит решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Административный ответчик ФИО1 в заседание суда апелляционной инстанции не явился, представил заявление о рассмотрении дела без его участия.

Выслушав представителя МИ ФНС № 1 по Волгоградской области ФИО2, возражавшую против удовлетворения апелляционной жалобы, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии со статьей 308 КАС РФ в полном объеме, судебная коллегия оснований для отмены решения суда не усматривает.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги (сборы, страховые взносы).

Положениями части 1 статьи 286 КАС РФ предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П).

В пункте 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 статьи 57 НК РФ установлено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Исполнение обязанности по уплате налогов согласно статье 72 НК РФ обеспечивается начислением пени, которой в соответствии с пунктом 1 статьи 75 настоящего Кодекса признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

На основании пункта 3 статьи 75 НК РФ на сумму недоимки должна быть начислена пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога.

Согласно пункту 4 статьи 75 НК РФ пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В соответствии с нормами Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Налоговым кодексом Российской Федерации установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 6 статьи 75 НК РФ принудительное взыскание пеней с организаций и индивидуальных предпринимателей производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, а с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки, ему направляется требование об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникших правоотношений) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10тысяч рублей;

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (абзац первый). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

Как следует из материалов дела, в 2023 г. ФИО1 являлся собственником земельных участков, расположенных по адресам: <адрес>

<адрес>

<адрес>

В адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № <...> от 18 августа 2024 г. с расчетом транспортного налога в размере 8187 рублей, земельного налога в отношении 210 земельных участков в размере 60882 руб., налога на имущество физических лиц в размере 851 руб. за 2023 г. со сроком уплаты не позднее 2 декабря 2024 г. Расчет земельного налога произведен из ставки 0,3 % от кадастровой стоимости зарегистрированных за налогоплательщиком земельных участков.

Вместе с тем 15 августа 2024 г. налоговым инспектором МИФНС России № 1 по Волгоградской области было произведено обследование земельных участков, расположенных по <адрес>, составлен соответствующий акт, согласно которому земельный массив зарос травой, здания на нем отсутствует, хозяйственная и строительная деятельность не ведется.

В этой связи также через личный кабинет налогоплательщика было направлено налоговое уведомление № 204722407 от 14 октября 2024 г. с перерасчетом земельного налога за 2023 г. в отношении 207 земельных участков, которое получено им 2 ноября 2024 г.

В данном налоговом уведомлении налогоплательщику предлагалось в срок не позднее 2 декабря 2024 г. уплатить земельный налог за 2023 г. в размере <.......> рублей. Расчет земельного налога за земельный участок, расположенный <адрес> с кадастровым № <...> произведен в налоговом уведомлении из ставки 0,3% от действующей кадастровой стоимости, в отношении иных земельных участков учитывалась ставка в размере 1,5%.

11 декабря 2024 г. ФИО1 через личный кабинет получено требование № <...> по состоянию на 7 декабря 2024 г., в котором ему предложено в срок до 22 января 2025 г. уплатить образовавшуюся у него задолженность по земельному налогу в сумме <.......> рублей и начисленную на нее пеню в сумме 1266 рублей 82 копейки.

Поскольку требование об уплате задолженности к указанному в нем сроку исполнено не было, то МИФНС России № 1 по Волгоградской области 7марта2025г. было вынесено решение о взыскании с ФИО1 задолженности, указанной в требовании № <...> от 7 декабря 2024 г. в размере 29910 руб. 62 коп.

24 апреля 2025 г. мировым судьей судебного участка №51 Среднеахтубинского судебного района Волгоградской области налоговому органу был выдан судебный приказ № <...> о взыскании с ФИО1 в его пользу задолженности за налоговый период 2023 г. на общую сумму 30042 руб. 92 коп., из которых - 7000 руб. задолженность по налогу и 23042 руб.92 коп. – пеня, исчисленная за период с 3декабря 2024 г. по 3 апреля 2025 г.

29 апреля 2025 г. мировым судьей указанный судебный приказ был отменен в связи с возражениями должника (л.д. 56), что явилось поводом для обращения МИФНС России № 1 по Волгоградской области с настоящим административным исковым заявлением в районный суд.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции, руководствуясь вышеназванными положениями Налогового кодекса Российской Федерации, проверив соблюдение налоговым органом порядка и сроков обращения в суд, и установив, что административным ответчиком обязанность по уплате налоговой задолженности и пени не исполнена, пришел к выводу о необходимости удовлетворении заявленных требований.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, мотивированными, подтвержденными имеющимися в деле доказательствами, получившими надлежащую оценку по правилам статьи 84 КАС РФ, и соответствующими фактическим обстоятельствам дела, они сделаны при правильном применении правовых норм, регулирующих спорные правоотношения, и оснований не согласиться с ними не имеется. Мотивы, по которым суд первой инстанции пришел к вышеуказанным выводам, подробно со ссылкой на установленные судом обстоятельства и нормы права изложены в обжалуемом решении. Расчет взыскиваемых сумм судебной коллегией проверен, он произведен в соответствии с требованиями законодательства о налогах, регулирующего порядок исчисления налога и начисления пеней, является арифметически верным.

Довод апелляционной жалобы о том, что налоговым органом при расчете земельного налога применена налоговая ставка в размере 1,5% неправомерно и применение такого размера ставки необоснованно, в связи с чем, расчет земельного налога и пени является неверным, не основан на законе, и не является основанием для отмены обжалуемого решения.

Согласно статье 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (пункт 2).

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); не используемых в предпринимательской деятельности, приобретенных (предоставленных) для ведения личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 29 июля 2017 г. № 217-ФЗ "О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

На территории городского поселения р.п. Средняя Ахтуба Среднеахтубинского муниципального района Волгоградской области земельный налог установлен Решением Думы городского поселения р.п. Средняя Ахтуба Среднеахтубинского района № 30/166 от 23 декабря 2021 г.

На территории Куйбышевского сельского поселения Среднеахтубинского муниципального района Волгоградской области земельный налог установлен Решением сельской Думы Куйбышевского сельского поселения № 34/21 от 19ноября 2019 г. (с внесенными изменениями)

На территории Кировского сельского поселения сельского поселения Среднеахтубинского муниципального района Волгоградской области земельный налог установлен Решением сельской Думы Кировского сельского поселения №14/351 от 28 ноября 2013 г. (с внесенными изменениями).

Ставки земельного налога установлены вышеуказанными решениями и составляют 0,3 процента от кадастровой стоимости участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности); в отношении прочих земельных участков – 1,5 процента от кадастровой стоимости.

Исходя из приведенных законоположений для применения налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 процента, в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, требуется соблюдение совокупности условий: отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования и фактическое использование земельного участка по целевому назначению.

В налогооблагаемый период административный ответчик являлся собственником вышеуказанных земельных участков, из которых, согласно выпискам из ЕГРН, 203 отнесены к категории земель: земли промышленности, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения, с видом разрешенного использования: для размещения индивидуального жилого дома.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 26марта2019г. № 820-О отметил, что налогоплательщик должен использовать принадлежащий ему земельный участок в соответствии с видом разрешенного использования, который в установленном порядке определен и отражен в Едином государственном реестре недвижимости. В ином случае с учетом принципа экономического основания налога создавались бы препятствия для определения объективных показателей элементов налогообложения, в том числе размера налоговой ставки, для исчисления и уплаты земельного налога.

Федеральным законом от 29 июня 2019 г. № 325-ФЗ в подпункт 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ внесены вступившие в силу изменения, согласно которым абзац третий после слов «приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства» словами «за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности.

Таким образом, для применения пониженной ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, помимо категории и вида разрешенного использования земельного участка, необходимо также учитывать целевой характер использования указанных земельных участков.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 6 марта 2015 г. № <...>, поскольку налоговая ставка 0,3 процентов по своей сути является налоговой льготой, наличие оснований для ее применения должен обосновать налогоплательщик.

Таким образом, для применения пониженной ставки налога именно административному ответчику, (а не налоговому органу, как утверждает апеллянт) необходимо доказать не только отнесение земельных участков к землям, для которых законодателем установлена пониженная ставка земельного налога, но и фактическое использование этих земельных участков для размещения индивидуального жилого дома, однако соответствующих доказательств им в материалы административного дела не представлено. Множественность земельных участков, находящихся в собственности налогоплательщика и их общая площадь исключает возможность удовлетворения личных потребностей на данных земельных участках. Как видно из материалов дела, в собственности административного истца находится только один жилой дом, расположенный по <адрес> В отношении земельного участка, предназначенного для обслуживания данного жилого дома, налоговым органом применена ставка в размере 0,3%.

Поскольку материалами дела достоверно подтверждается, что административным ответчиком спорные земельные участки не используются в соответствии с их целевым назначением, в связи с чем применение ставки 1,5% для исчисления налога является правомерным, не противоречит требованиям закона.

Несогласие апеллянта с выводами суда об использовании спорных земельных участков в предпринимательской деятельности основанием для отмены решения суда не является, поскольку данное обстоятельство для разрешения спора правового значения не имеет.

Доводы апелляционной жалобы о произведенном налоговым органом в 2025 г. перерасчете земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым № <...> по ставке 0,3% и признании тем самым отсутствия оснований для обложения данного участка по повышенной ставке по мотивам коммерческого использования, отмену решения суда также не влекут, поскольку из представленных возражений представителя административного истца и направленного в адрес ФИО1 письма от 26 марта 2025 г. с исх. № <...> следует, что такой перерасчет произведен после вынесенного судом решения, после обращения налогоплательщика в налоговый орган с предоставлением соответствующих документов и пояснений, а уменьшенная сумма налога по указанному земельному участку зачтена в счет уплаты земельного налога за 2024 г., поскольку в соответствии с изменением налогового законодательства, с 1ноября 2025 г. из ЕНС исключаются суммы задолженности, в отношении которых до 1 января 2025 г. направлено заявление в суд.

Иные доводы апелляционной жалобы повторяют позицию ее автора в суде первой инстанции, направлены на иную оценку исследованных судами доказательств и не содержат новых обстоятельств, которые не были бы предметом обсуждения судом первой инстанции или опровергали бы выводы постановленного решения, а потому не могут служить основанием к отмене обжалуемого судебного акта в силу статьи 310 КАС РФ.

На основании изложенного, и руководствуясь статьями 308-311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Среднеахтубинского районного суда Волгоградской области от 29октября 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу и дополнения к ней ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Четвертый кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий судья /подпись/

Судьи /подписи/