Решение № 2А-307/2020 2А-8/2021 2А-8/2021(2А-307/2020;)~М-224/2020 М-224/2020 от 16 марта 2021 г. по делу № 2А-307/2020

Дело №2а-8/2021

УИД: 39RS0016-01-2020-000555-70


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

17 марта 2021 г. г. Неман

Неманский городской суд Калининградской области в составе:

председательствующего судьи Шевченко И.В.,

при секретаре Глобиной М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Калининградской области к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по транспортному и земельному налогам,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция ФНС России №7 по Калининградской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2015 г. в размере 225 руб., за 2017 г. в размере 225 руб., пени за 2015 г. за период с 2 декабря 2016 г. по 21 декабря 2016 г. в размере 1 руб.50 коп., за 2016 г. за период с 2 декабря 2017 г. по 5 февраля 2018 г. в размере 3 руб.90 коп., за 2017 руб. за период с 4 декабря 2018 г. по 7 февраля 2019 г. в размере 3 руб.81 коп., и недоимки по земельному налогу за 2017 г. в размере 485 руб.00 коп., пени по земельному налогу за 2016 г. за период с 2 декабря 2017 г. по 5 февраля 2018 г. в размере 16 руб.81 коп, за 2017 г. за период с 4 декабря 2018 г. по 7 февраля 2019 г. в размере 8 руб.22 коп. При этом административный истец указывает на то, что за ФИО1 по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ 2020 г. зарегистрированы следующие объекты налогообложения: земельный участок с кадастровым номером № и легковой автомобиль марки «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак №, мощность двигателя <данные изъяты>. ФИО1 уведомлена о подлежащей уплате сумме транспортного налога за 2015 г., за 2017 г., и земельного налога за 2017 г., которые исчислены согласно налоговым уведомлениям № от 4 июля 2018 г., № от 25 августа 2016 г., направленным в адрес налогоплательщика, что подтверждается списком отправки заказных писем. В связи с неисполнением обязанности по уплате указанных налогов, инспекция выставила требование об уплате налога и пени. Данное требование в установленный срок не исполнено. Налоговый орган обратился с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка <адрес> 26 мая 2020 г. вынесен судебный приказ № г., но после предоставления возражений налогоплательщиком судебный приказ 16 июня 2020 г. мировым судьей отменен. Административный ответчик не уплатил налоги в установленный законодательством о налогах и сборах срок, в связи с чем исчислены пени по транспортному налогу за 2015 г. в размере 1 руб.50 коп., за 2016 г. в размере 3 руб.90 коп., за 2017 г. в размере 3 руб.81 коп., по земельному налогу за 2016 г. в размере 16 руб.81 коп., за 2017 г. в размере 8 руб.22 коп.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, несмотря на надлежащее уведомление, представлено заявление о рассмотрении дела без участия представителя, доводы административного искового заявления поддерживает.

Административный ответчик ФИО1, ее представитель ФИО2, действующий на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ, в судебное заседание не явились, о дне и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом. Согласно телефонограмме, представитель административного ответчика ФИО2 просит рассмотреть дело без их участия. Из возражений, представленных представителем административного ответчика, следует, что административное исковое заявление от 26 октября 2020 г. подписано неуполномоченным на то лицом (временное исполнение обязанностей начальника Межрайонной инспекции ФНС №7 возложено на ФИО4 только с 30 октября 2020 г.). Кроме того, административным истцом пропущен срок обращения в суд о взыскании недоимки и пени по транспортному и земельному налогам (срок уплаты налога за 2015 г. указан до 22 февраля 2017 г., обращение в суд последовало только 30 ноября 2020 г.). Также на предыдущих судебных заседаниях представитель административного ответчика ФИО2 ссылался на оплату транспортного и земельного налогов за указанные в административном иске периоды.

Исследовав материалы дела в совокупности с представленными доказательствами, суд приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Указанные обязанности закреплены и в п.п.1 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ).

По сведениям налоговой базы ФИО1 состоит на учете в Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Калининградской области в качестве налогоплательщика (ИНН № являясь собственником легкового автомобиля марки «<данные изъяты>», государственный регистрационный знак № (дата регистрации права собственности – ДД.ММ.ГГГГ) и земельного участка с кадастровым номером № (дата регистрации права собственности – ДД.ММ.ГГГГ).

На основании ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

Согласно ст.357 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п.1 ст.358 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном: порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

На основании ст.361 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

Согласно ст.362 Налогового кодекса РФ, сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Исходя из п.1 ст.359 Налогового кодекса РФ, налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

В соответствии с п.1 ст.388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 названного Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п.1 ст.396 Налогового кодекса РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Согласно статьям 390, 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Данные сведения представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В соответствии с указанными выше правовыми актами налоговым органом – Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Калининградской области ФИО1 начислены транспортный налог за 2015 г. и за 2017 г., земельный налог за 2017 г.

В силу п.1 ст.409 Налогового кодекса РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из материалов дела следует, что административному ответчику направлено (вручено 5 октября 2016 г. согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №) налоговое уведомление № от 25 августа 2016 г. о необходимости уплаты, в том числе транспортного налога за 2015 г. в размере 225 руб.00 коп. (90 л/с х 2 руб.50 коп.) до 1 декабря 2016 г.

В соответствии с п.1 ст.70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки. При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В силу п.1 ст.75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога; сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога; пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога; процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Из определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. №381-О-П следует, что, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно п.5 ст.75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В связи с неуплатой, в том числе транспортного налога в установленный срок, административному ответчику в установленный срок в силу требований п.1 ст.70 Налогового кодекса РФ направлено (вручено 10 января 2017 г. согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № требование № об уплате транспортного налога за 2015 г. по состоянию на 22 декабря 2016 г. в размере 225 руб.00 коп. и пени в размере 1 руб.50 коп (за период с 2 декабря 2016 г. по 21 декабря 2016 г. - 225 руб. х 10% / 300 х 20 дней), в котором указан срок исполнения – до 22 февраля 2017 г., а также общая сумма задолженности в размере 1584 руб.79 коп., в том числе по налогам (сборам) - 1529 руб. (не превышает 3000 руб.). Транспортный налог за 2015 г., в том числе и пени, административным ответчиком не оплачен.

Кроме того, налоговым органом в адрес ФИО1 направлено (вручено 26 сентября 2017 г. согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором №) налоговое уведомление № от 9 сентября 2017 г. об уплате, в том числе земельного налога за 2016 г. в размере 971 руб.00 коп. ((970786 руб. х ? (доля в праве) х 0,20% (налоговая ставка) х 8/12 (количество месяцев во владении) + (970786 руб. х 1 (доля в праве) х 0,20% х 4/12 (количество месяцев во владении)), транспортного налога за 2016 г. в размере 225 руб.00 коп. (90 л/с х 2 руб.50 коп.).

В связи с неуплатой, в том числе транспортного и земельного налогов за 2016 г., в установленный срок в силу ч.1 ст.70 Налогового кодекса РФ налоговой инспекцией в адрес административного ответчика направлено (вручено ДД.ММ.ГГГГ согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № требование № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ об уплате земельного налога за 2016 г. в размере 971 руб.00 коп. и пени в размере 16 руб.81 коп. (за период с 2 декабря 2017 г. по 17 декабря 2017 г. и с 18 декабря 2017 г. по 5 февраля 2018 г. – (971 руб. х 8,25% / 300 х 16 дней) + (971 руб. х 7,75% / 300 х 50 дней); транспортного налога за 2016 г. в размере 225 руб. и пени в размере 3 руб.90 коп. (за период с 2 декабря 2017 г. по 17 декабря 2017 г. и с 18 декабря 2017 г. по 5 февраля 2018 г. - (225 руб. х 8,25% / 300 х 16) + (225 руб. х 7,75% / 300 х 50)), в котором указан срок исполнения до 3 апреля 2018 г., а также общая сумма задолженности в размере 1595 руб.26 коп., в том числе по налогам (сборам) - 1477 руб. (не превышает 3000 руб.). Земельный и транспортный налоги за 2016 г. (за исключением пени по ним) оплачены 27 марта 2018 г.

Административным истцом в адрес налогоплательщика ФИО1 направлено (вручено 19 июля 2018 г. №) налоговое уведомление № от 4 июля 2018 г. об уплате, в том числе земельного налога за 2017 г. в размере 971 руб.00 коп. (970786 руб. х 0,20% х 12/12 х 1/4), транспортного налога за 2017 г. в размере 225 руб.00 коп. (90 л/с х 2,50 руб.).

В связи с неуплатой, в том числе транспортного и земельного налогов за 2017 г., налоговой инспекцией в установленный срок в силу требований ч.1 ст.70 Налогового кодекса РФ в адрес административного ответчика направлено (вручено 2 марта 2019 г. согласно отчету об отслеживании отправления с почтовым идентификатором № требование № по состоянию на 8 февраля 2019 г. об уплате, в том числе земельного налога в размере 485 руб.00 коп. и пени в размере 8 руб.22 коп. (за период с 4 декабря 2018 г. по 16 декабря 2018 г. и с 17 декабря 2018 г. по 7 февраля 2019 г. – (485 руб. х 7,5% / 300 х 13) + (485 руб. х 7,75% / 300 х 53)), транспортного налога в размере 225 руб. и пени в размере 3 руб.81 коп. (за период с 4 декабря 2018 г. по 16 декабря 2018 г. и с 17 декабря 2018 г. по 7 февраля 2019 г. - (225 руб. х 7,5% / 300 х 13) + (225 руб. х 7,75% / 300 х 53)), в котором указан срок исполнения до 3 апреля 2019 г., а также общая сумма задолженности в размере 1169 руб.50 коп., в том числе по налогам (сборам) - 999 руб. (не превышает 3000 руб.). Земельный и транспортный налоги, в том числе пени по ним, не оплачены.

Доводы представителя административного ответчика о том, что недоимка по налогам за 2016 г. и 2017 г. налогоплательщиком оплачена, суд находит необоснованными.

Так, действительно от административного ответчика поступали платежи, но в связи с несвоевременной уплатой налогов (платежи произведены не в установленные законодательством сроки и периоды), а также не указанием в платежных документах периода платежа, уплаченные суммы пошли в счет погашения более ранней задолженности, а именно:

Вид налога

Дата платежа

Сумма

Период зачисления (год)/сумма

Транспортный налог с физических лиц

25.01.2017

225

за 2013/56за 20147/169

Транспортный налог с физических лиц

27.03.2018

225

за 2016/225

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов

24.01.2017

971

за 2015/971

Земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов

27.03.2018

971

за 2016/971

Указанные действия Межрайонной инспекции ФНС № по Калининградской области соответствуют Правилам указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами, утвержденных Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. №107н.

Согласно п.3 Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации.

В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с пунктом 7 настоящих Правил.

Пунктом 7 указанных Правил установлено, что в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, который имеет 2 знака и может принимать следующие значения:

"ТП" - платежи текущего года;

"ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов);

"БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета;

"ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов);

"РС" - погашение рассроченной задолженности;

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

Со стороны представителя ответчика не представлено доказательств того, что платежные документы содержали реквизиты, свидетельствующие о конкретном периоде оплаты и иные сведения, позволяющие однозначно идентифицировать платеж.

Доводы административного ответчика о том, что административное исковое заявление подписано неуполномоченным лицом, опровергается копией приказа Федеральной налоговой службы России № № от 24 апреля 2020 г., согласно которого с ДД.ММ.ГГГГ возложено временное исполнение обязанностей начальника Межрайонной инспекции ФНС №7 по Калининградской области на заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС №7 по Калининградской области ФИО4 (на срок, не превышающий шести месяцев). Приказом Федеральной налоговой службы России № № от 30 октября 2020 г. полномочия ФИО4 продлены с ДД.ММ.ГГГГ (на срок, не превышающий шести месяцев).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Следует отметить, что согласно абз.1 п.2 ст.48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Между тем, в соответствии с абз.2 и 3 ст.48 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей на момент спорных правоотношений), если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 руб.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу ч.2 ст.286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как следует из представленных налоговых требований №, №, № общая сумма задолженности по налогам, пени не превысила 3000 руб., а следовательно обращение в суд с заявлением о взыскании должно было последовать в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Также суд отмечает, что из требований № и № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 11 февраля 2020 г. и на 18 января 2021 г. явствует, что общая сумма задолженности по налогам также не превышала 3000 руб.

Таким образом, административным истцом требования, регламентирующие сроки обращения в суд с заявлением, соблюдены, учитывая, что срок самого раннего требования № установлен до 22 февраля 2017 г.

19 мая 2020 г. налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка <адрес><адрес> о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки по налогам за 2015, 2016, 2017 года.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 Налогового кодекса РФ).

Определением мирового судьи судебного участка <адрес> 26 мая 2020 г. вынесен судебный приказ по делу № о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2015 г., 2017 г., по земельному налогу за 2017 г. и пеней по ним, который в связи с представленными представителем административного ответчика возражениями был отменен 16 июня 2020 г.

После отмены судебного приказа, налоговый орган в шестимесячный срок, а именно 30 ноября 2020 г. обратился в Неманский городской суд с административным исковым заявлением о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2015 г., 2017 г., по земельному налогу за 2017 г. и пеней по ним.

Таким образом, налоговым органом соблюден порядок и срок принудительного взыскания недоимки, а поэтому административные исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Калининградской области подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и, руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Калининградской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Калининградской области:

- недоимку по транспортному налогу за 2015 г. в размере 225 руб.00 коп., за 2017 г. в размере 225 руб.00 коп.; пени по транспортному налогу за 2015 г. за период с 2 декабря 2016 г. по 21 декабря 2016 г. в размере 1 руб.50 коп., пени по транспортному налогу за 2016 г. за период с 2 декабря 2017 г. по 5 февраля 2018 г. в размере 3 руб.90 коп., пени по транспортному налогу за 2017 г. за период с 4 декабря 2018 г. по 7 февраля 2019 г. в размере 3 руб.81 коп.;

- недоимку по земельному налогу за 2017 г. в размере 485 руб.00 коп.; пени по земельному налогу за 2016 г. за период с 2 декабря 2017 г. по 5 февраля 2018 г. в размере 16 руб. 81 коп. и пени по земельному налогу за 2017 г. за период с 4 декабря 2018 г. по 7 февраля 2019 г. в размере 8 руб.22 коп., а всего 969 (девятьсот шестьдесят девять) руб.24 коп.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Неманский городской суд в течение месяца с даты изготовления мотивированного решения, мотивированное решение изготовлено 24 марта 2021 г.

Судья Неманского городского суда

И.В. Шевченко