Решение № 2А-426/2020 2А-426/2020(2А-4793/2019;)~М-4549/2019 2А-4793/2019 М-4549/2019 от 12 февраля 2020 г. по делу № 9А-339/2019~М-3531/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«13» февраля 2020 года

Чеховский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Колотовкиной Е.Н.

при секретаре Дурневой Н.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному иску ФИО2 к ИФНС России по г.Чехову Московской области об обязании произвести перерасчет земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился к административному ответчику с иском об обязании произвести перерасчет земельного налога с ДД.ММ.ГГГГ за принадлежащий ФИО2 земельный участок с КН № в соответствии с Распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от ДД.ММ.ГГГГ №ВР-№ (л.д.5-9). В судебное заседание административный истец не явилась, просила рассмотреть дело в ее отсутствии, с учетом представленных дополнений по иску, намерений уточнить требования не имела (л.д.63,65-66,86-90). При таких обстоятельствах, суд в соответствии с положениями КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствии истца.

Представитель административного ответчика по доверенности ФИО4 (л.д.54-55) в судебном заседании возражала против административного иска, согласно письменных возражений по иску (л.д.56-57, 78-79).

Исследовав материалы дела, заслушав пояснения административного ответчика, суд считает исковые требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Частями 9, 11 статьи 226 КАС РФ установлено, что если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет:

1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление;

2) соблюдены ли сроки обращения в суд;

3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих:

а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия);

б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен;

в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами;

4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 названной статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 статьи 226 КАС РФ, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие).

Исходя из положений частей 9, 11 статьи 226 КАС РФ, на административного истца возложена обязанность доказывания нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца; на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия (бездействие), - доказывания соответствия содержания оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Судом установлено, что административный истец обратилась в суд с административным иском, в порядке КАС РФ, с требованиями об обязании налоговый орган произвести перерасчет земельного налога за 2014 год, учитывая, что при изменении кадастровой стоимости земельного участка, согласно Распоряжением Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №, со стороны ИФНС был произведен перерасчет земельного налога только за периоды с 2015 по 2018 года, в части перерасчета земельного налога за период превышающий три года было отказано, с отказом истец не согласна, в связи с чем обратилась в суд с административным иском.

Административный истец с требованиями к ИФНС России по городу Чехову о возврате из бюджета переплаты земельного налога за 2014 год не обращалась, равно как и не имела намерений изменить требования, с учетом рассмотрения материальных требований в порядке ГПК РФ.

Судом установлено, что ФИО2 является собственником земельного участка площадью 177 кв.м. с КН №, расположенного по адресу: <адрес>).

Судом установлено, что на указанный земельный участок за период с 2014 года начислялись налоговые платежи, которые оплачивались истицей (л.д.73-74).

Судом установлено, что Распоряжением Министерства имущественных отношений Московской области от 20 ноября 2018 года №№, произведен перерасчет кадастровой стоимости земельного участка с КН 50№, с учетом распространения действия утвержденных результатов на правовые последствия для граждан с ДД.ММ.ГГГГ (л.д.15-23).

Судом установлено, что истец ДД.ММ.ГГГГ обратилась к ответчику по вопросу перерасчета земельного налога начисленного и оплаченного истицей за период с 2014 года (л.д.25). Согласно ответа налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №, информация по кадастровой стоимости актуализирована и внесена в базу данных, за периоды с 2014 года по 2019 года составила 7196 рублей 82 копеек, так же указано о перерасчете земе6льного налога за 2016-2017 года и проведении работы по перерасчету налога за 2014-2015 года (л.д.26-27).

Судом установлено, что истец ДД.ММ.ГГГГ обратилась к ответчику по вопросу расшифровки суммы задолженности по налогам оплаченных истицей, с учетом указания на переплату налога за землю (л.д.28). Согласно ответа налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ №, была предоставлена расшифровка начислений налогов, пени, с указанием на размер земельного налога за периоды с 2014 года по 2017 год и о проводимой работе по списанию задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ год (л.д.29-30).

Судом установлено, что истец ДД.ММ.ГГГГ обратилась к ответчику по вопросу не осуществления перерасчета земельного налога за 2014 года и об осуществлении указанного перерасчета (л.д.31). Согласно ответа налогового органа от ДД.ММ.ГГГГ, оснований для осуществления перерасчета за период, превышающий три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления с таким перерасчетом, положениями ст.78 НК РФ не предусмотрено.

В силу пункта 3 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

Пунктом 2 статьи 52 Кодекса установлено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Также согласно пункту 4 статьи 397 Кодекса налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают земельный налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 1 статьи 396 Кодекса сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

На основании пункта 4 статьи 391 Кодекса налоговая база по земельному налогу для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

В случае если в результате перерасчета у налогоплательщика возникает сумма земельного налога к доплате, данный налог подлежит перечислению в срок, указанный в налоговом уведомлении. При этом налоговое уведомление должно быть направлено не позднее чем за 30 дней до срока уплаты налога.Возврат (зачет) суммы излишне уплаченного (взысканного) налога в связи с перерасчетом суммы налога осуществляется за период такого перерасчета в порядке, установленном статьями 78 и 79 Кодекса.

В соответствии с положениями пункта 7 статьи 78 Кодекса налогоплательщикам производится возврат суммы излишне уплаченного налога, с момента уплаты которой прошло не более трех лет.

Таким образом, вышеперечисленными положениями Кодекса не допускается проведение указанного перерасчета земельного налога физических лиц за период, превышающий три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления с таким перерасчетом.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации") в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы по земельному налогу начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

Изменения, предусмотренные Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 334-ФЗ, вступили в силу с 1 января 2019 года и применяются к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Указанные положения установлены в отношении земельных участков, принадлежащих как физическим лицам, так и организациям.

При этом следует учитывать, что положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие трехлетний предельный срок перерасчета земельного налога, распространяются только на физических лиц, налог для которых рассчитывается налоговыми органами.

Между тем период перерасчета земельного налога организациями определяется с учетом положений пункта 7 статьи 78 и пункта 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающих соответственно трехлетний срок для подачи заявления о зачете (возврате) излишне уплаченного налога и трехлетний срок проведения выездной налоговой проверки.

Таким образом, в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения об измененной кадастровой стоимости учитываются при исчислении организациями земельного налога начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания, с учетом сроков, установленных пунктом 7 статьи 78 и пунктом 4 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судом установлено, что оплата земельного налога за указанный земельный участок за 2014 год, была произведена истицей 23 сентября 2015 года (л.д.13-14).

Судом установлено, что заявление о перерасчете суммы излишне уплаченного налога, после изменения кадастровой стоимости земельного участка от истицы было подано ответчику по перерасчету оплаты налога за 2014 год, по истечении трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Судом при рассмотрении административного дела не установлено нарушений прав истицы со стороны ответчика, равно как и не имелось правовых оснований для осуществления ИФНС России по г.Чехову перерасчета земельного налога за 2014 год, за пределами трехгодичного срока.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 21 июня 2001 года N 173-О, в котором Конституционный Суд Российской Федерации признал, что норма, изложенная в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, "Направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов".

Одновременно, Конституционный Суд Российской Федерации указал, что "данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока (то есть трехлетнего срока подачи заявления в налоговый орган) обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации)".

Трехлетний срок, установленный в ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирует сроки обращения заявителя в налоговый орган и не является сроком давности. Кроме того, нормативное положение, адресованное налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Общий срок исковой давности в три года установлен ст. 196 Гражданского кодекса Российской Федерации. Течение срока исковой давности определено п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации, которая предусматривает его исчисление со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В данном случае истец обратилась за защитой нарушенного права не согласился с действиями ( бездействиями) налогового органа, в порядке КАС РФ, требования материального характера, в части возложения обязанности на налоговый орган возвратить из бюджета денежную сумму в размере излишне уплаченного налога, подлежит рассмотрению в порядке ГПК РФ и не являлись предметом данного административного дела.

Руководствуясь положениями НК РФ, ст. ст. 219,286-290 КАС РФ суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО2 к ИФНС России по г.Чехову Московской области об обязании произвести перерасчет земельного налога, отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке, в Московский областной суд через Чеховский городской суд Московской области в течение месяца с даты составления решения суда в окончательном виде.

Председательствующий подпись Е.Н.Колотовкина

Решение суда в окончательном виде составлено 13 февраля 2020 года

<данные изъяты>

РЕШЕНИЕ

(резолютивная часть)

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

«13» февраля 2020 года

Чеховский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Колотовкиной Е.Н.

при секретаре Дурневой Н.С.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному иску ФИО2 к ИФНС России по г.Чехову Московской области об обязании произвести перерасчет земельного налога,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ФИО2 к ИФНС России по г.Чехову Московской области об обязании произвести перерасчет земельного налога, отказать.

Решение может быть обжаловано сторонами в апелляционном порядке, в Московский областной суд через Чеховский городской суд Московской области в течение месяца с даты составления решения суда в окончательном виде.

Председательствующий Е.Н.Колотовкина