Апелляционное определение № 33А-199/2026 33А-4116/2025 от 10 февраля 2026 г.

Судья Хамидуллаева Р.Р. Дело № 33а-199/2026

№ 2а-520/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Астрахань 11 февраля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда в составе:

председательствующего Обносовой М.В.,

судей областного суда Степина А.Б., Ковалевой А.П.,

при помощнике судьи Джамбаевой Д.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Ковалевой А.П. дело по апелляционной жалобе Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области на решение Икрянинского районного суда Астраханской области от 25 августа 2025 года по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛА:

Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, мотивируя свои требования тем, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика в УФНС России по Астраханской области, который является собственником недвижимого имущества и транспортных средств, обязанность по уплате налога за которые им не исполнена. В его адрес направлено требование № по состоянию на 07 июля 2023 года на общую сумму 36446,40 рублей, с предложением уплатить в срок, установленный в требовании, однако до настоящего времени недоимка не погашена. Просили взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 14 рублей за налоговый период 2022 года, земельный налог физических лиц в размере 318 рублей за налоговый период 2022 года, транспортный налог в размере 10530 рублей за налоговый период 2022 года, всего 10862 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС по Астраханской области не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1 не явился, о дне слушания дела извещен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Решением Икрянинского районного суда Астраханской области от 25 августа 2025 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

В апелляционной жалобе административным истцом Управлением Федеральной налоговой службы по Астраханской области ставится вопрос об отмене судебного решения ввиду его незаконности и необоснованности, полагая, что налоговым органом были предприняты все необходимые меры для взыскания задолженности, соблюдены все процессуальные меры, сроки обращения в суд за взысканием задолженности истцом не пропущены.

На заседание судебной коллегии административный ответчик ФИО1 не явился, извещен надлежащим образом посредством телефонограммы, в которой просил рассмотреть апелляционную жалобу в его отсутствие. С учетом положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Заслушав докладчика, доложившего дело и апелляционную жалобу, выслушав объяснения представителя административного истца УФНС России по Астраханской области по доверенности ФИО4, поддержавшей доводы апелляционной жалобы, проверив материалы дела, исследовав дополнительные доказательства, в том числе представленные ФИО1 скрины оплат задолженностей, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об отмене состоявшегося по делу решения суда в силу следующего.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 Налогового Кодекса Российской Федерации, главой 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с подпунктами 1 – 6 пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения признаются: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно статье 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Из содержания пункта 1 статьи 388 НК РФ следует, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 1 и 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Как следует из материалов дела, в УФНС России по Астраханской области на налоговом учете в качестве налогоплательщика состоит ФИО1, который в соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации обязан уплачивать законно установленные налоги.

Согласно сведений об учете и (или) регистрации имущества, ФИО1 является (являлся) собственником недвижимого имущества: жилого дома, расположенного по адресу: <адрес>, земельных участков, расположенных по адресу: <адрес>, а также является (являлся) собственником транспортных средств:ДЭУ Нексия, гос.номер <данные изъяты>, ГАЗ 322132, гос.номер <данные изъяты> и гос.номер <данные изъяты>, ГАЗ 322131, гос.номер <данные изъяты>, Фиат Дукато гос.номер <данные изъяты>.

В связи с наличием на 01 января 2023 года отрицательного сальдо на ЕНС налогоплательщика, ФИО1 выставлено требование № об уплате задолженности по состоянию на 07 июля 2023 года в срок до 28 ноября 2023 года в размере 36446,40 рублей, пени в размере 1652,25 рублей, штрафа в размере 500 рублей, впоследствии 28 декабря 2023 года налоговым органом принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, и ввиду неисполнения ФИО1 обязательств, налоговым органом 10 января 2024 года сформировано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности в размере 12708,80 рублей, поскольку у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо, которое не погашено.

21 мая 2024 года посредством почтовой связи в адрес мирового судьи судебного участка №1 Икрянинского района Астраханской области налоговым органом было направлено заявление о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 12708,80 рублей за 2021-2022 годы, поступившее к мировому судье 22 мая 2024 года, зарегистрированное 06 июня 20214 года.

07 июня 2024 года по результатам рассмотрения данного заявления, мировым судьей судебного участка №1 Икрянинского района Астраханской области был вынесен судебный приказ № о взыскании с ФИО1 указанной задолженности, который в связи с поступившими от должника возражениями был отменен 27 ноября 2024 года.

С настоящим иском в суд налоговый орган обратился 18 апреля 2025 года.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции, исходил из того, что налоговым органом не соблюдена процедура принудительного взыскания задолженности, в частности пропущен установленный положениями статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срок для подачи заявления о вынесении судебного приказа.

Суд апелляционной инстанции не может согласиться с выводами суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований налогового органа в связи с пропуском срока обращения в суд, в силу следующего.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета (ЕНС), на который необходимо перечислять единый налоговый платеж (ЕНП).

Единый налоговый платеж и единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц с 1 января 2023 года.

Система ЕНС и ЕНП предполагает новый порядок расчетов с бюджетом в виде уплаты ЕНП.

В соответствии со статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации признается общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

В силу пунктов 1, 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Сроки обращения налогового органа в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности установлены в пункте 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, подлежащей применению к спорным правоотношениям) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). В свою очередь, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета на дату исполнения, тогда как в случае неисполнения этого требования взыскание задолженности производится в размере отрицательного сальдо с учетом как имеющейся недоимки по налогам, так и начисляемых на нее пеней (пункт 3 статьи 46, пункт 1 статьи 48 и пункты 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Исходя из абзаца 2 пункта 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через "0" (или равенства "0").

Установлено, что налог на имущество физических лиц в размере 14 рублей за налоговый период 2022 года, земельный налог физических лиц в размере 318 рублей за налоговый период 2022 года, транспортный налог в размере 10530 рублей за налоговый период 2022 года подлежал уплате налогоплательщиком ФИО1 не позднее 1 декабря 2023 года (абзац третий пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом апелляционной инстанции установлен факт направления налоговым органом ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика налогового уведомления № от 15 августа 2023 года о начислении транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2022 год в размере 10862 рубля со сроком уплаты не позднее 1 декабря 2023 года (л.д.66).

Исходя из положений статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета подлежит выставлению налогоплательщику одно требование и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС.

Таким образом, после выставления ФИО1 требования № от 07 июля 2023 года сумма отрицательного сальдо по его единому налоговому счету увеличилась на недоимку по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за налоговый период 2022 года в общем размере 10862 рубля, в связи с неисполнением до 1 декабря 2023 года обязанности по уплате налогов.

Учитывая, что после выставления налоговым органом требования № от 07 июля 2023 года новая сумма задолженности, состоящая из недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу за налоговый период 2022 года, по единому налоговому счету образовалась после 01 декабря 2023 года, налоговый орган, в соответствии с абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа не позднее 1 июля года, на 1 января которого задолженность превысила 10 000 рублей, то есть, не позднее 1 июля 2024 года.

Таким образом, заявление налогового органа подано в суд 21 мая 2024 года, то есть в пределах установленного абзацем 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

Кроме того, судебная коллегия полагает необходимым отметить, что и с учетом срока установленного в требовании № от 07 июля 2023 года срока до 28 ноября 2023 года, налоговый орган обратился в течение 6 месяцев, то есть до 28 мая 2024 года.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, налоговым органом сроки обращения по данному делу не нарушены.

Таким образом, выводы суда о пропуске налоговым органом срока на подачу заявления о вынесении судебного приказа, основаны на ошибочном толковании пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку доказательств, свидетельствующих об уплате задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 14 рублей, земельный налог в размере 318 рублей, транспортный налог в размере 10530 рублей за налоговый период 2022 года не представлено, судебная коллегия приходит к выводу о наличии оснований для удовлетворения требований налогового органа и взыскании с ФИО1 задолженности по налогу на имущество физических лиц в размере 14 рублей за налоговый период 2022 года, по земельному налогу физических лиц в размере 318 рублей за налоговый период 2022 года, по транспортному налогу в размере 10530 рублей за налоговый период 2022 года, на общую сумму 10862 рубля.

Представленные ФИО1 в суд апелляционной инстанции скриншоты произведенных оплат из личного кабинета налогоплательщика на сумму 53442,25 рублей и 13381,73 рублей от 29.12.2025 года по платежным поручениям №, № от 26.12.2025 года, на сумму 17370,78 рублей по платежному поручению от 12.01.2026 года, на сумму 38842,68 рублей от 15.12.2025 года по платежному поручению от 12.12.2025 года №, не свидетельствуют о погашении вышеуказанной задолженности по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 10862 рубля, поскольку уплачены по судебному приказу № года от 27.05.2025 года на сумму 33396,35 рублей, что также подтверждается постановлением о возбуждении исполнительного производства от 22.09.2025 года, и постановлением об окончании исполнительного производства от 19.01.2026 года, а также по решениям Икрянинского районного суда Астраханской области по делам № и № на сумму 92284,93 рублей и 13381,73 рублей. Кроме того, согласно сведениям о распределении сумм, учтенных в качестве ЕНП, оплаченные вышеуказанные суммы ФИО1 были распределены в том числе, и на новые начисления налогов и пени.

Кроме того, в соответствии с частью 1 статьи 3 Закона № 287-ФЗ с 1 ноября 2025 года при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы задолженности, в отношении которых налоговый орган обратился до 1 ноября 2025 г. (включительно) в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, если при этом по состоянию на 1 ноября 2025 г. по такому заявлению отсутствует вступивший в законную силу судебный акт, до даты вступления в законную силу судебного акта о взыскании указанных сумм.

В связи с чем задолженность в размере 10862 рубля была выведена в приостановленную до даты вступления решения суда в законную силу, в связи с чем у ФИО1 в личном кабинете была отображена излишне уплаченная сумма в размере 2336,14 рублей, которая по его заявлению была возвращена.

При таких обстоятельствах решение суда, принятое без учета приведенных выше обстоятельств и норм материального права, не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене, с принятием нового решения об удовлетворении административных исковых требований.

Удовлетворяя требования налогового органа судебная коллегия, руководствуясь статьями 111, 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, взыскивает расходы по оплате государственной пошлины в размере 4000 рублей.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия по административным делам Астраханского областного суда,

определила:

решение Икрянинского районного суда Астраханской области от 25 августа 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 в пользу Управления Федеральной налоговой службы России по Астраханской области задолженность по налогу на имущество физических лиц в размере 14,00 рублей, земельный налог в размере 318,00 рублей, транспортный налог в размере 10530 рублей за налоговый период 2022 года, на общую сумму 10862 рубля.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4000 рублей.

Кассационная жалоба (представление) может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Четвертый кассационной суд общей юрисдикции.

Председательствующий: подпись М.В. Обносова

Судьи областного суда: подпись А.Б. Степин

подпись А.П. Ковалева