Решение № 2А-327/2025 2А-327/2025(2А-6873/2024;)~М-5400/2024 2А-6873/2024 М-5400/2024 от 9 февраля 2025 г. по делу № 2А-327/2025

№ 2а-327/2025

63RS0038-01-2024-007576-03


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 февраля 2025 года г. Самара

Кировский районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Мучкаевой Н.П.,

при помощнике судьи Солоимовой Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-327/2025 по административному исковому заявлению заместителя прокурора Кировского района г. Самары в интересах Российской Федерации, неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области о признании незаконным бездействия,

УСТАНОВИЛ:

заместитель прокурора Кировского района г. Самары обратился в суд с иском, с последующим уточнений требований, указав, что прокуратурой Кировского района г. Самары проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС № 20 по Самарской области.

В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

- подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель - получение необоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 установлено:

- неправомерное предъявление к вычету НДС за 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 в сумме 28 217 023,98 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области. Дата регистрации юридического лица 10.09.2021. Дата прекращения деятельности 21.12.2022 (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Заявленная система налогообложения - общая система налогообложения.

Руководители:

С 10.09.2021 по 21.12.2022 директор ФИО1 ИНН №.

Сведения о доходах Д.И.Л:

2017 г. - 174468,44 руб. (ИНН НА 6950181229), АО «ДМЗ»

2018 г. - 481286,72 руб. (ИНН НА 6950181229), АО «ДМЗ»

2019 г. - 94325,94 руб. (ИНН НА 6950181229), АО «ДМЗ»

2020 г. – 85830 руб. (ИНН НА 6323032498), МАООУ «Пансионат «Радуга»

2020 г. - 1617,80 руб. (ИНН НА 7724490000), УФПС Самарской области

2020 г. – 85830 руб. (ИНН НА 6323032498), МАООУ «Пансионат «Радуга»

2020 г. - 106167,99 руб. (ИНН НА 6321291088), ООО «М автомотив Рус»

2020 г. – 7543,44 руб. (ИНН НА 6315801679), ФИЛИАЛ № 10 ГУ - САМАРСКОГО РЕГИОНАЛЬНОГО ОТДЕЛЕНИЯ ФСС РФ

2021 г. - 531905,06 руб. (ИНН НА 6321291088), ООО «М автомотив Рус»

2022 г. - 247521,17 руб. (ИНН НА 6382066869), ООО «ПМ-КОМПОЗИТ»

2022 г. - 25326.49 руб. (ИНН НА 6315802062), ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

2022 г. - 269983,11 руб. (ИНН НА 6321291088), ООО «М автомотив Рус»

2023 г. - 701327,59 руб. (ИНН НА 6382066869), ООО «ПМ-КОМПОЗИТ»

Руководителю и единственному учредителю ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> Д.И.Л ИНН № неоднократно направлялись повестки (уведомления) о вызове на допрос. Согласно направленным повесткам (уведомлениям) необходимо было явиться для выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля. В указанное время свидетель на допрос не являлся без указания уважительных причин. В связи с чем, составлен протокол об административном правонарушении по ст. 19.4 КоАП РФ.

ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> зарегистрировано по адресу: 443091, <...>, помещ. 124. Согласно Протокола осмотра №30 от 18.01.2022 на момент проведения мероприятий налогового контроля по адресу: 443091, <...>, помещ. 124, вывески, указатели ООО «БАРЬЕР» не установлены. Признаки ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «БАРЬЕР», а также сотрудники организации отсутствовали. Почтовую корреспонденцию ООО «БАРЬЕР» не получает, что подтверждается ее возвратом. Местонахождение общества не установлено.

На основании проведенных мероприятий Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области:

- 11.08.2022 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя;

- 21.02.2022 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении адреса регистрации Общества.

В налоговых декларациях по НДС за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и книг продаж (Разделы 8 и 9) отраженных в налоговых декларациях по НДС за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 выявлено, что налогоплательщик ООО «БАРЬЕР» заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 28 217 023,98 руб. и НДС с реализации 28 219 062,14 руб.

В налоговых декларациях за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 выявлено отражение в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков. Общая сумма «схемных» операций по налоговым декларациям по НДС составляет 169 302 144 руб., в т.ч. НДС 28 217 023,98 руб.

Взаимоотношения с контрагентом, заявленным в книгах покупок, не подтверждены, выявлено расхождение вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, отраженных от сомнительных поставщиков, не исполнивших обязанность по представлению налоговой отчетности после проведения камеральной налоговой проверки. Общая сумма расхождений по НДС составляет 13 336 361,83 руб.

В 4 кв. 2021 (представлена налоговая декларация по НДС от 25.01.2022) выявлены «схемные» операции на сумму 545 000,49 руб. с ООО «ТОРОС» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ- 25.01.2023).

В отношении контрагента ООО «ТОРОС» установлено наличие несформированных источников для правомерного применения налоговых вычетов по НДС, отраженных в составе книг покупок налоговых деклараций по НДС за 4 кв. 2021.

Денежные расчёты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «ТОРОС» отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 4 кв. 2021 у ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> являлись:

ООО «А-Строй» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «А-Строй» произведены в полном объеме.

ООО «ИНКОМКУРС» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «ИНКОМКУРС» ИНН <***> произведены частично.

ООО «УК «ПАРАЛЛЕЛЬ» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «УК «ПАРАЛЛЕЛЬ» произведены в полном объеме.

ООО «ПОЛИМЕР А» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «ПОЛИМЕР А» произведены в полном объеме.

ООО «УК «ДИАЛОГ» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «УК «ДИАЛОГ» произведены в полном объеме.

ООО «КОМПЛЕКС-ПРОМСТРОЙ» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «КОМПЛЕКС-ПРОМСТРОЙ» произведены в полном объеме.

В 1 кв. 2022 (представлена налоговая декларация по НДС от 26.04.2022) выявлены «схемные» операции на сумму 14294 650,66 руб. с ООО «ПЕРСПЕКТИВА» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении юридического лица).

В отношении контрагента ООО «ПЕРСПЕКТИВА» установлено наличие несформированных источников для правомерного применения налоговых вычетов по НДС, отраженных в составе книг покупок налоговых деклараций по НДС за 1 кв. 2022.

Денежные расчёты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***>, ООО «ПЕРСПЕКТИВА» ИНН <***> отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 1 кв. 2022 у ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> являлись:

ООО «ФОРА» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «ФОРА» ИНН <***> отсутствуют.

ООО «Престиж» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ28.06.2023). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «Престиж» ИНН <***> отсутствуют.

Во 2 кв. 2022 (представлена налоговая декларация по НДС от 27.07.2022) выявлены «схемные» операции на сумму 13 377 372,83 руб. с ООО «ДЖЕЙМС» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении юридического лица).

По контрагенту ООО «ДЖЕЙМС» ИНН <***> образовано расхождение в размере 13 377 372,83 руб. по счетам-фактурам выставленных в адрес ООО «БАРЬЕР». ООО «ДЖЕЙМС» не указывает в налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2022 счет-фактуры выставленные в адрес ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> в книгах продаж. Также, установлено наличие несформированных источников для правомерного применения налоговых вычетов по НДС, отраженных в составе книг покупок налоговых деклараций по НДС за 2 кв. 2022.

Денежные расчёты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***>, ООО «ДЖЕЙМС» ИНН <***> отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж во 2 кв. 2022 у ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> являлись:

ООО «ЛИГА ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации, юридическое лицо исключено ИЗ ЕГРЮЛ 10.02.2023). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «ЛИГА ИНН <***> отсутствуют.

ООО «ФОРА» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «ФОРА» ИНН <***> отсутствуют.

ООО «СВЕТ» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 10.02.2023). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «СВЕТ» ИНН <***> произведены частично, с дальнейшим снятием денежных средств через банкоматы.

ООО «НПСУ-14» ИНН <***> (Юридическое лицо признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «НПСУ-14» ИНН <***> отсутствуют.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету за период с 01.10.2021 по 30.12.2022 сумма, поступившая на счет 9 163 506.91 руб., сумма расходов составила 9 508 692.65 руб.

Основные поступления за материалы, оборудование.

Основные списания:

859 356 тыс. руб. перевод собственных денежных средств

941 460 тыс. руб. пополнение расчетного счета

5 022 346.68 тыс. руб. за оборудование, материалы

1 721 344.23 тыс. руб. за строительно-монтажные работы

619 00тыс. руб. - прочие платежи

Товарно-денежный поток за период 4кв. 2021, 1кв. 2022, 2кв. 2022 не сопоставлен на сумму 169 302 144.00 руб.

Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден.

Также установлено, что у ООО «БАРЬЕР» ИНН <***>, при представлении налоговой отчетности по НДС значились ір-адреса: 37.187.180.136, 146.70.52.39, 81.22.49.147.

С ір-адреса 37.187.180.136 установлено 122 организаций, представляющих налоговую отчетность, с ір-адреса 146.70.52.39 установлено 33 организаций, представляющих налоговую отчетность, с ір-адреса 81.22.49.147 установлено 161 организаций, представляющих налоговую отчетность.

ООО «БАРЬЕР» ИНН <***>, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность», исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Соответственно в налоговых декларациях по НДС за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, нормы действующего законодательства, истец просил суд признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, выразившиеся в непринятии комплекса мер налогового контроля, с целью установления достоверности и полноты сведений, указанных в налоговых декларациях по НДС за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022, представленными ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> ОГРН <***>; обязать Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по налоговым декларациям по НДС за 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022, представленным ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> ОГРН <***>.

Протокольными определениями к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ФНС России, УФНС по Самарской области, Д.И.Л, ООО «БАРЬЕР» исключено из числа ответчиков, привлечено к участию в деле в качестве заинтересованного лица.

Представители заинтересованных лиц в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом. ФНС России представлено ходатайство о рассмотрении дела в отсутствие их представителя.

На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ, в соответствии с которой суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, однако, неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной, суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Представитель административного истца С.А.В в судебном заседании поддержала уточненное административное исковое заявление.

Представители административного ответчика Межрайонной ИНФНС России № 20 по Самарской области Ж.С.В, С.С.В уточненные исковые требования признали, пояснили, что в ходе проверки инспекцией не был своевременно осуществлен допрос директора, в ходе которого установлено, что он является номинальным руководителем. Кроме того, в связи с ограниченным сроком проведения проверки не запрошена информация по контрагентам, что привело к закрытию декларации без нарушения. ООО «Барьер» исключено из реестра юридических лиц 21.12.2022.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд приходит к следующему.

В силу положений ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (пункт 1).

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету) (пункт 2).

Налоговая декларация (расчет) может быть представлена налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения, передана в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации (расчета), представленной налогоплательщиком (плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) по установленной форме (установленному формату), если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, и обязан проставить по просьбе налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) на копии налоговой декларации (копии расчета) отметку о принятии и дату ее получения при получении налоговой декларации (расчета) на бумажном носителе (в том числе через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг) либо передать налогоплательщику (плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту) квитанцию о приеме в электронной форме - при получении налоговой декларации (расчета) по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика (пункт 4).

В ходе судебного разбирательства установлено, что прокуратурой Кировского района г. Самары проведена проверка на предмет исполнения требований законодательства о регистрации юридических лиц, налогового законодательства должностными лицами Межрайонной ИФНС № 20 по Самарской области. В соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», представление в налоговый орган первичных документов не влечет автоматического применения налоговых вычетов, а является лишь основанием для подтверждения факта реальности хозяйственных операций и уплаты налогов, поэтому при решении вопроса о правомерности применения налогоплательщиком налоговых вычетов учитываются результаты проведенных налоговыми органами проверок достоверности и непротиворечивости представленных документов, а также предприятий-контрагентов. Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера). О необоснованности налоговой выгоды, в том числе, могут свидетельствовать:

??подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о невозможности реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

??отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Исходя из правовой позиции, изложенной в п. 3 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 № 93-0, обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике-покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

Обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов лежит на покупателе, поскольку именно он является субъектом, который применяет вычет.

Если налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности контрагенты хозяйственных операций не осуществляли, схема взаимодействия контрагентов указывает на их цель – получение обоснованной налоговой выгоды, оцениваются все доказательства по делу в совокупности и взаимной связи для исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

По результатам проведенных контрольных мероприятий в отношении ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 установлено:

- неправомерное предъявление к вычету НДС за 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 в сумме 28 217 023,98 руб. от «недобросовестных» контрагентов, при отсутствии реальных хозяйственных отношений, то есть налоговое правонарушение, ответственность за совершение которого предусмотрена п. 3 ст. 122 НК РФ.

ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> имеет признаки организации, деятельность, которой направлена не на осуществление предпринимательской деятельности, а на осуществление деятельности в интересах третьих лиц и является звеном в цепочке организаций, оказывающих услуги по получению необоснованной налоговой экономии организациями-выгодоприобретателями.

ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области. Дата регистрации юридического лица 10.09.2021. Дата прекращения деятельности 21.12.2022 (Исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности). Заявленная система налогообложения - общая система налогообложения.

Руководители:

С 10.09.2021 по 21.12.2022 директор Д.И.Л ИНН <***>.

Сведения о доходах Д.И.Л:

2017 г. - 174468,44 руб. (ИНН НА 6950181229), АО «ДМЗ»

2018 г. - 481286,72 руб. (ИНН НА 6950181229), АО «ДМЗ»

2019 г. - 94325,94 руб. (ИНН НА 6950181229), АО «ДМЗ»

2020 г. – 85830 руб. (ИНН НА 6323032498), МАООУ «Пансионат «Радуга»

2020 г. - 1617,80 руб. (ИНН НА 7724490000), УФПС Самарской области

2020 г. – 85830 руб. (ИНН НА 6323032498), МАООУ «Пансионат «Радуга»

2020 г. - 106167,99 руб. (ИНН НА 6321291088), ООО «М автомотив Рус»

2020 г. – 7543,44 руб. (ИНН НА 6315801679), ФИЛИАЛ № 10 ГУ - САМАРСКОГО РЕГИОНАЛЬНОГО ОТДЕЛЕНИЯ ФСС РФ

2021 г. - 531905,06 руб. (ИНН НА 6321291088), ООО «М автомотив Рус»

2022 г. - 247521,17 руб. (ИНН НА 6382066869), ООО «ПМ-КОМПОЗИТ»

2022 г. - 25326.49 руб. (ИНН НА 6315802062), ОТДЕЛЕНИЕ ФОНДА ПЕНСИОННОГО И СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО САМАРСКОЙ ОБЛАСТИ

2022 г. - 269983,11 руб. (ИНН НА 6321291088), ООО «М автомотив Рус»

2023 г. - 701327,59 руб. (ИНН НА 6382066869), ООО «ПМ-КОМПОЗИТ»

Руководителю и единственному учредителю ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> Д.И.Л ИНН № неоднократно направлялись повестки (уведомления) о вызове на допрос. Согласно направленным повесткам (уведомлениям) необходимо было явиться для выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля. В указанное время свидетель на допрос не являлся без указания уважительных причин. В связи с чем, составлен протокол об административном правонарушении по ст. 19.4 КоАП РФ.

ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> зарегистрировано по адресу: 443091, <...>, помещ. 124. Согласно протоколу осмотра № 30 от 18.01.2022 на момент проведения мероприятий налогового контроля по адресу: 443091, <...>, помещ. 124, вывески, указатели ООО «БАРЬЕР» не установлены. Признаки ведения финансово-хозяйственной деятельности ООО «БАРЬЕР», а также сотрудники организации отсутствовали. Почтовую корреспонденцию ООО «БАРЬЕР» не получает, что подтверждается ее возвратом. Местонахождение общества не установлено.

На основании проведенных мероприятий Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области:

- 11.08.2022 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении учредителя и руководителя;

- 21.02.2022 внесена запись о недостоверности сведений, указанных в ЕГРЮЛ в отношении адреса регистрации Общества.

В налоговых декларациях по НДС за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 указана минимальная сумма НДС к уплате при больших показателях (обороты) в книге покупок и книге продаж.

На основании сведений из книг покупок и книг продаж (Разделы 8 и 9) отраженных в налоговых декларациях по НДС за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 выявлено, что налогоплательщик ООО «БАРЬЕР» заявляет налоговые вычеты по НДС на основании счетов-фактур от сомнительных поставщиков на сумму 28 217 023,98 руб. и НДС с реализации 28 219 062,14 руб.

В налоговых декларациях за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 выявлено отражение в книге покупок и книге продаж счетов-фактур, принятых от сомнительных поставщиков. Общая сумма «схемных» операций по налоговым декларациям по НДС составляет 169 302 144 руб., в т. ч. НДС 28 217 023,98 руб.

Взаимоотношения с контрагентом, заявленным в книгах покупок, не подтверждены, выявлено расхождение вида «Разрыв», которое образовалось в результате отражения в книге покупок счетов-фактур, отраженных от сомнительных поставщиков, не исполнивших обязанность по представлению налоговой отчетности после проведения камеральной налоговой проверки. Общая сумма расхождений по НДС составляет 13 336 361,83 руб.

В 4 кв. 2021 (представлена налоговая декларация по НДС от 25.01.2022) выявлены «схемные» операции на сумму 545 000,49 руб. с ООО «ТОРОС» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ- 25.01.2023).

В отношении контрагента ООО «ТОРОС» установлено наличие несформированных источников для правомерного применения налоговых вычетов по НДС, отраженных в составе книг покупок налоговых деклараций по НДС за 4 кв. 2021.

Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «ТОРОС» отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 4 кв. 2021 у ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> являлись:

ООО «А-Строй» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «А-Строй» произведены в полном объеме.

ООО «ИНКОМКУРС» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «ИНКОМКУРС» ИНН <***> произведены частично.

ООО «УК «ПАРАЛЛЕЛЬ» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «УК «ПАРАЛЛЕЛЬ» произведены в полном объеме.

ООО «ПОЛИМЕР А» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «ПОЛИМЕР А» произведены в полном объеме.

ООО «УК «ДИАЛОГ» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «УК «ДИАЛОГ» произведены в полном объеме.

ООО «КОМПЛЕКС-ПРОМСТРОЙ» ИНН <***>. Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» и ООО «КОМПЛЕКС-ПРОМСТРОЙ» произведены в полном объеме.

В 1 кв. 2022 (представлена налоговая декларация по НДС от 26.04.2022) выявлены «схемные» операции на сумму 14294 650,66 руб. с ООО «ПЕРСПЕКТИВА» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении юридического лица).

В отношении контрагента ООО «ПЕРСПЕКТИВА» установлено наличие несформированных источников для правомерного применения налоговых вычетов по НДС, отраженных в составе книг покупок налоговых деклараций по НДС за 1 кв. 2022.

Денежные расчёты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***>, ООО «ПЕРСПЕКТИВА» ИНН <***> отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж в 1 кв. 2022 у ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> являлись:

ООО «ФОРА» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «ФОРА» ИНН <***> отсутствуют.

ООО «Престиж» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ28.06.2023). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «Престиж» ИНН <***> отсутствуют.

Во 2 кв. 2022 (представлена налоговая декларация по НДС от 27.07.2022) выявлены «схемные» операции на сумму 13 377 372,83 руб. с ООО «ДЖЕЙМС» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении юридического лица).

По контрагенту ООО «ДЖЕЙМС» ИНН <***> образовано расхождение в размере 13 377 372,83 руб. по счетам-фактурам выставленных в адрес ООО «БАРЬЕР». ООО «ДЖЕЙМС» не указывает в налоговой декларации по НДС за 2 кв. 2022 счет-фактуры выставленные в адрес ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> в книгах продаж. Также, установлено наличие несформированных источников для правомерного применения налоговых вычетов по НДС, отраженных в составе книг покупок налоговых деклараций по НДС за 2 кв. 2022.

Денежные расчёты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***>, ООО «ДЖЕЙМС» ИНН <***> отсутствуют.

Основными заказчиками по книге продаж во 2 кв. 2022 у ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> являлись:

ООО «ЛИГА ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, адреса регистрации, юридическое лицо исключено ИЗ ЕГРЮЛ 10.02.2023). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «ЛИГА ИНН <***> отсутствуют.

ООО «ФОРА» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 27.06.2023). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «ФОРА» ИНН <***> отсутствуют.

ООО «СВЕТ» ИНН <***> (Сведения недостоверны в отношении руководителя, учредителя, юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ 10.02.2023). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «СВЕТ» ИНН <***> произведены частично, с дальнейшим снятием денежных средств через банкоматы.

ООО «НПСУ-14» ИНН <***> (Юридическое лицо признано несостоятельным (банкротом) и в отношении него открыто конкурсное производство). Денежные расчеты между ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> и ООО «НПСУ-14» ИНН <***> отсутствуют.

Согласно выписке о движении денежных средств по расчетному счету за период с 01.10.2021 по 30.12.2022 сумма, поступившая на счет 9 163 506.91 руб., сумма расходов составила 9 508 692.65 руб.

Основные поступления за материалы, оборудование.

Основные списания:

859 356 тыс. руб. перевод собственных денежных средств

941 460 тыс. руб. пополнение расчетного счета

5 022 346.68 тыс. руб. за оборудование, материалы

1 721 344.23 тыс. руб. за строительно-монтажные работы

619 00 тыс. руб. - прочие платежи

Товарно-денежный поток за период 4кв. 2021, 1кв. 2022, 2кв. 2022 не сопоставлен на сумму 169 302 144.00 руб.

Таким образом, факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с контрагентами не подтвержден.

Также установлено, что у ООО «БАРЬЕР» ИНН <***>, при представлении налоговой отчетности по НДС значились ір-адреса: 37.187.180.136, 146.70.52.39, 81.22.49.147.

С ір-адреса 37.187.180.136 установлено 122 организаций, представляющих налоговую отчетность, с ір-адреса 146.70.52.39 установлено 33 организаций, представляющих налоговую отчетность, с ір-адреса 81.22.49.147 установлено 161 организаций, представляющих налоговую отчетность.

ООО «БАРЬЕР» ИНН <***>, являясь «технической» компанией, предоставляло налоговые декларации по НДС с использованием формального документооборота, организуемого с участием компаний, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени. Такие «технические» компании не осуществляют деятельность в своем интересе и на свой риск, не обладают необходимыми активами, не выполняют реальных функций, и принимают на себя статус участников операций с оформлением документов от их имени в противоправных целях.

Установленная в ходе мероприятий налогового контроля «техничность», исключает экономический смысл сделок и направлена на другую цель - недобросовестное использование, с целью получения налоговых преференций, не связанных с реальной экономической деятельностью организации.

При этом получение налоговых преференций не должно являться основной целью совершения сделки (операции), тогда как «техничность» в совокупности с установленными в ходе мероприятий налогового контроля фактами, является основанием для признания сделок мнимыми.

Согласно п. 1 ст. 81 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Соответственно в налоговых декларации по НДС за периоды 4 кв. 2021, 1 кв. 2022, 2 кв. 2022 ООО «БАРЬЕР» ИНН <***> отражены недостоверные сведения об операциях, не связанных с реальной экономической деятельностью организации. То есть данная налоговая декларация не соответствуют положениям норм НК РФ. Однако данные налоговые декларации приняты Межрайонной ИФНС России №20 по Самарской области.

Бездействие налогового органа создало угрозу причинения вреда интересам Российской Федерации, как регулятора налоговых правоотношений имущественного ущерба охраняемым законом интересам государства в виде возможного предъявления недостоверных деклараций к возмещению НДС.

В соответствии с ч. 1 ст. 39 КАС РФ прокурор вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением в защиту прав, свобод и законных интересов граждан, неопределенного круга лиц или интересов Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами. Административное исковое заявление в защиту прав, свобод и законных интересов гражданина, являющегося субъектом административных и иных публичных правоотношений, может быть подано прокурором только в случае, если гражданин по состоянию здоровья, возрасту, недееспособности и другим уважительным причинам не может сам обратиться в суд.

В силу ч. 5 ст. 38 КАС РФ административными ответчиками могут быть органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, избирательные комиссии, комиссии референдума, иные органы организации, наделенные отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностные лица, государственные и муниципальные служащие. В случаях, установленных настоящим Кодексом, административными ответчиками могут быть граждане, их объединения и организации, не обладающие государственными или иными публичными полномочиями в спорных правоотношениях.

Согласно п. 1 ч. 2 ст. 227 КАС РФ решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, принимается, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.

Принимая во внимание установленные обстоятельства, на основании требований действующего законодательства, суд приходит к выводу об удовлетворении административных исковых требований к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области.

Согласно ч. 1 ст. 188 КАС РФ решения суда подлежат немедленному исполнению в случаях, прямо предусмотренных настоящим Кодексом, а также в случае обращения судом принятого им решения к немедленному исполнению.

В случае отсутствия в КАС РФ прямого запрета на немедленное исполнение решений по административным делам определенной категории суд по просьбе административного истца может обратить решение по административному делу к немедленному исполнению, если вследствие особых обстоятельств замедление исполнения этого решения может нанести значительный ущерб публичным или частным интересам. Вопрос о немедленном исполнении решения суда может быть рассмотрен одновременно с его принятием (ч. 2 ст. 188 КАС РФ).

В силу изложенного, учитывая ходатайство административного истца, считая, что замедление исполнения решения может нанести значительный ущерб публичным интересам, суд приходит к выводу для применения норм ст. 188 КАС РФ о немедленном исполнении решения суда при рассмотрении настоящего дела.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление заместителя прокурора Кировского района г. Самары в интересах Российской Федерации, неопределенного круга лиц к Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области о признании незаконным бездействия - удовлетворить.

Признать незаконным бездействие Межрайонной ИФНС России № 20 по Самарской области, выразившиеся в непринятии комплекса мер налогового контроля, с целью установления достоверности и полноты сведений, указанных в налоговых декларациях по НДС за периоды 4 квартал 2021 г., 1 квартал 2022 г., 2 квартал 2022 г., представленных ООО «БАРЬЕР» (ИНН <***>, ОГРН <***>).

Обязать Межрайонную ИФНС России № 20 по Самарской области провести камеральную налоговую проверку в соответствии с п. 2 ст. 88 НК РФ по налоговым декларациям по НДС за периоды 4 квартал 2021 г., 1 квартал 2022 г., 2 квартал 2022 г., представленным ООО «БАРЬЕР».

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Кировский районный суд г. Самары в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Срок изготовления мотивированного решения 24.02.2025.

Председательствующий Н.П. Мучкаева