Решение № 2А-2947/2019 2А-2947/2019~М-1965/2019 М-1965/2019 от 13 марта 2019 г. по делу № 2А-2947/2019

К делу № 2а-2947/2019


Решение

Именем Российской Федерации

г. Краснодар «14» марта 2019 года

Прикубанский районный суд г. Краснодара в составе:

председательствующего судьи Ермолова Г.Н.,

секретаря судебного заседания Щегольковой М.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ФИО1 к ИФНС России № 4 по г. Краснодару о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате суммы страховых взносов, обязании осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов,

Установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России № 4 по г. Краснодару о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате суммы страховых взносов № от ДД.ММ.ГГГГ, обязании административного ответчика осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в размере 162 563 рублей, мотивируя свои требования тем, что ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ осуществлял предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоял на налоговом учете в ИФНС № 4 по г. Краснодару. В соответствии с главой 26.2 НК РФ административный истец применял упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (доход-расход) и исчислял налог по налоговой ставке в размере 15 процентов. В соответствии со ст. 432 НК РФ административный истец исчисли и уплатил в установленный срок страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 185 963 рублей. Однако, исходя из правового смысла, содержащегося в Постановление Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 года № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Кировского областного суда» административный истец считает, что исчислил размер страховых взносов не верно - без учета расходов, которые он понес в процессе осуществления предпринимательской деятельности, в результате чего за 2017 год во внебюджетный фонд им было излишне уплачено 162 536 рублей. В связи с чем, ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился в ИФНС России № 4 по г. Краснодару с заявлением (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ) о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов. В ответ на указанное заявление административный ответчик представил ответ от ДД.ММ.ГГГГ № в котором изложил разъяснения порядка начисления страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения. Так как налоговой орган в нарушение п. 9 ст. 78 НК РФ о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) не сообщил, административный истец обжаловал бездействие должностных лиц ИФНС России № 4 по г. Краснодару (вх. № от ДД.ММ.ГГГГ) в соответствии со ст. 138 НК РФ в вышестоящий орган УФНС РФ по Краснодарскому краю. УФНС по Краснодарскому краю в ответ на жалобу вынес решение от ДД.ММ.ГГГГ № об оставлении жалобы административного истца без удовлетворения. Уже после направления жалобы в вышестоящий орган административному истцу было направлено решение административного ответчика № от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в зачете (возврат) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа). Административный истец считает решение административного ответчика об отказе в зачете (возврат) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 162 563 рублей незаконным, поскольку оно нарушает права и законные интересы административного истца.

Представитель административного истца в судебном заседании иск не признал, просил суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель административного ответчика ИФНС России № 4 по г. Краснодару в судебном заседании иск не признал, просил суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Представитель третьего лица УФНС России по Краснодарскому краю в судебном заседании отсутствовал, о дне, времени и месте слушания дела был уведомлен надлежащим образом. С учетом изложенного суд полагает правильным рассмотреть указанное дело в отсутствие третьего лица.

Суд, выслушав участников процесса, проверив письменные материалы дела, приходит к выводу о том, что административное исковое заявление ФИО1 к ИФНС России № 4 по г. Краснодару о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате суммы страховых взносов не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ФИО1 в период с 01.10.2015 года по 11.01.2018 года осуществлял предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя и состоял на налоговом учете в ИФНС № 4 по г. Краснодару. В соответствии с главой 26.2 НК РФ административный истец применял упрощенную систему налогообложения (УСН) с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (доход-расход) и исчислял налог по налоговой ставке в размере 15 процентов.

ФИО1 10.08.2018 года в адрес ИФНС России № 4 по г. Краснодару представлено заявление (вх. №) о возврате суммы излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за 2017 год в размере 162 563 рублей.

В связи с отсутствием в КРСБ налогоплательщика по страховым взносам (фиксированные) на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 года переплаты в заявленном размере, ИФНС России № 4 по г. Краснодару на основании представленного ФИО1 заявления принято решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в возврате суммы переплаты по страховым взносам. Также в данном решении ИФНС России № 4 по г. Краснодару указано о необходимости проведения сверки расчетов с бюджетом.

Указанное решение направлено в адрес налогоплательщике посредством почтовой связи, что подтверждается реестром отправки простой корреспонденции от ДД.ММ.ГГГГ.

В адрес ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ повторно направлено решение от ДД.ММ.ГГГГ № об отказе в возврате суммы переплаты по страховым взносам (ШПИ №). Согласно данным официального сайта «Почта России» ДД.ММ.ГГГГ произошла неудачная попытка вручения корреспонденции адресату.

На заявление от ДД.ММ.ГГГГ (вх. №) в адрес ФИО1 посредством почтовой связи ИФНС России № 4 по г. Краснодару ДД.ММ.ГГГГ направлено письмо от ДД.ММ.ГГГГ № с разъяснениями порядка начисления страховых взносов для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения (ШПИ №). Согласно данным официального сайта «Почта России» ДД.ММ.ГГГГ указанное письмо вручено адресату.

Согласно Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 года № 27-П сумма страховых взносов для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доход-расход», исчисляется исходя из суммы доходов, уменьшенных на величину расходов.

ФИО1 в период с 01.10.2015 года по 11.01.2018 года состоял на налоговом учете в ИФНС России № 4 по г. Краснодару в качестве индивидуального предпринимателя по адресу места жительства: <адрес>, применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доход-расход».

Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения (далее - УСН), согласно ст. 419 Налогового кодекса РФ является плательщиком страховых взносов.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» индивидуальные предприниматели являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию и в силу пункта 2 статьи 14 данного закона обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный бюджет.

Согласно статье 430 Налогового кодекса РФ (в редакции № от ДД.ММ.ГГГГ) в случае если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 руб., то страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются в фиксированном размере, установленном за соответствующий расчетный период, а в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, то размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере и 1 % от дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, которая не может быть более предельной величины.

Налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2017 год.

Согласно указанной налоговой декларации, сумма полученного дохода ФИО1 составила <данные изъяты> рублей.

В силу ст. 430 Налогового кодекса РФ ИФНС России № 4 по г. Краснодару начислена сумма страховых взносов (фиксированные) на выплату страховой пенсии с 01.01.2017 года за 2017 год в размере 186 768,38 рублей, в том числе в размере 23 400 рублей по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ и в размере 162 563,45 рублей <данные изъяты> по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщиком самостоятельно произведена оплата страховых взносов (фиксированные) на выплату страховой пенсии с ДД.ММ.ГГГГ платежным поручением от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 23 400 рублей, от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 100 000 рублей, квитанцией от ДД.ММ.ГГГГ № в размере 62 563 рублей.

Согласно пп. 3 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ в целях применения положений п. 1 статьи 430 Налогового кодекса РФ для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 «Порядок определения доходов» Налогового кодекса РФ.

Следовательно, для целей определения размера страховых взносов индивидуальные предприниматели используют положения ст. 346.15 Налогового кодекса РФ, которыми установлен только порядок определения дохода такими индивидуальными предпринимателями.

При этом положения ст. 430 Налогового кодекса РФ не предполагают для таких плательщиков, применяющих УСН, уменьшения исчисленного в вышеуказанном порядке дохода на суммы произведенных ими расходов.

Таким образом, в целях определения размера страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию за соответствующий расчетный период для индивидуальных предпринимателей на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицами величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчетный период. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 Налогового кодекса РФ, в этом случае не учитываются.

Положения пп. 1 п. 1 и пп. 3 п. 9 ст. 430 Налогового кодекса РФ об определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование для индивидуального предпринимателя на УСН исходя из его дохода не связано с определением таким индивидуальным предпринимателем выбранного им объекта налогообложения при применении УСН в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса РФ.

Налоговым кодексом РФ вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении тех индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на другие налоговых режимах, Налоговый кодекс РФ не содержит.

В Решении Верховного Суда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № указано что, устанавливая принципы обложения страховыми взносами, которые детализированы в главе 34 «Страховые взносы» Налогового кодекса РФ (ст. 419 - 432), федеральный законодатель применительно к обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование указанных в ст. 430 Налогового кодекса РФ плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, не ввел предписания об исчислении в целях применения положений пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ доходов указанной категории плательщиков с учетом расходов, предусмотренных ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.

Аналогичная позиция изложена в Письме ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ №@ «Об определении базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование индивидуальными предпринимателями; применяющими упрощенную систему налогообложения (вместе с Письмом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ №).

Отличительные признаки налогов и страховых взносов обуславливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос на ПФР как налоговый платеж.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ по страховым взносам (фиксированные) на выплату страховой пенсии с ДД.ММ.ГГГГ переплата отсутствует, имеется недоимка в размере 0,45 рублей по виду платежа «налог».

Таким образом, оснований для возврата сумм излишне уплаченных страховых взносов в размере 162 563 рублей у налогового органа не имеется.

В соответствии с ч.1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

При таких обстоятельствах оспариваемое решение на момент принятии соответствовало требованиям закона, оснований для признания незаконным оспариваемого решения, принятого административным ответчиком ДД.ММ.ГГГГ не имеется.

На основании вышеизложенного,

и руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

Решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к ИФНС России № 4 по г. Краснодару о признании незаконным решения налогового органа об отказе в возврате суммы страховых взносов № от ДД.ММ.ГГГГ, обязании административного ответчика осуществить возврат излишне уплаченных страховых взносов в размере 162 563 рублей, отказать.

Решение может быть обжаловано в Краснодарский краевой суд в апелляционном порядке через Прикубанский районный суд г. Краснодара в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий –