Решение № 2А-5686/2025 2А-5686/2025~М-4645/2025 М-4645/2025 от 28 октября 2025 г. по делу № 2А-5686/2025

Дело № 2а-5686/2025/ УИД № 66RS0003-01-2025-004703-39


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29 октября 2025 года Кировский районный суд г. Екатеринбурга в составе председательствующего судьи Соловьевой М.Я., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному иску

ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (далее – ИФНС, административный истец, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, *** г.р., ИНН ***, проживающему по адресу: *** (далее – административный ответчик, налогоплательщик), в котором указано, что административный ответчик состоит на учете в качестве плательщика страховых взносов категория адвокаты и имеет задолженность по оплате обязательных платежей, санкций и пени в следующем размере:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере: за 2024 год налог в размере 40668,60 руб.,

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300000 руб. за расчетный период за 2024 год в размере 5599,61 руб.

- сумма пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ: пени в размере 5912,61 руб. (образованы от суммы недоимки 2024 гг.).

В судебное заседание представитель административного истца не явился, в иске просил рассмотреть административное дело в отсутствие представителя.

Административный ответчик в суд также не явился, до перерыва в судебном заседании административный ответчик возражала против удовлетворения административных исковых требований по доводам письменного отзыва, приобщенного в материалы дела, кроме того указала, что задолженность за нее была погашена в установленный законом срок налоговым агентом- Свердловской областной коллегией адвокатов, о чем представлены платежные документы.

В соответствии с положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом определено рассмотреть дело при данной явке.

В силу пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (также – НК РФ) рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

ИФНС России по Кировскому району г. Екатеринбурга 21.07.2025 обратилась с заявлением о вынесении судебного приказа, поскольку от ФИО2 23.07.2025 поступило заявление, в котором она указывает о несогласии с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей судебного участка № 7 Кировского судебного района г. Екатеринбурга вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

Как следует из материалов дела, настоящее административное исковое заявление подано 05.09.2025 в электронном виде через «ГАС-Правосудие».

Таким образом, срок на обращение с административным иском в суд ИФНС не пропущен.

Согласно статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (часть 1).

При этом, в силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов может обеспечиваться пеней.

Как следует из материалов дела, ФИО1 являлся членом Свердловской областной коллегии адвокатов с 10.10.2003, является действующим адвокатом.

В силу пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты являются плательщиками страховых взносов, установленных конкретными федеральными законами.

В соответствии с пунктом 3 статьи 13 Налогового кодекса Российской Федерации страховые взносы относятся к федеральным налогам и сборам.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации: Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 32 448 рублей за расчетный период 2021 года, 34 445 рублей за расчетный период 2022 года;

(в ред. Федеральных законов от 15.10.2020 N 322-ФЗ, от 14.07.2022 N 239-ФЗ)

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период (пункт 1).

Как указывает административный истец, сумма страховых взносов за 2024 год в размере 49500 руб. по сроку оплаты до 09.01.2025 налогоплательщиком в бюджет оплачена частично на основании платежного поручения от 19.12.2024, 16.06.2025 на основании платежного поручения в размере 5599,61 руб.), задолженность в размере 5599, 61 руб. по сроку оплаты до 01.07.2025 не оплачена, в связи с чем задолженность за 2024 год составляет 40668, 60 руб. + 5599, 61 руб., которую просит взыскать.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ, введенной Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», денежные средства, перечисляемые налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента признаются единым налоговым платежом (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В силу пункта 6 статьи 45.1 НК РФ при наличии у налогоплательщика - физического лица недоимки по налогам, указанным в пункте 1 настоящей статьи, и (или) задолженности по соответствующим пеням, подлежащим уплате в соответствии со статьей 64 настоящего Кодекса процентам зачет суммы единого налогового платежа физического лица в счет уплаты таких недоимки и (или) задолженности осуществляется не позднее десяти дней со дня поступления единого налогового платежа физического лица в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику - физическому лицу о принятом решении о зачете суммы единого налогового платежа физического лица в течение пяти дней со дня его принятия.

Данные положения утратили силу с 1 января 2023 года. - Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности (п.8 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)):

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

В соответствии с пунктами 1-4 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

При этом, в силу пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет (Кассационное определение Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 30.03.2022 N 4-КАД21-65-К1).

С учетом вступивших в силу с 01.01.2023 изменений в НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Начиная с 01.01.2023 требование об уплате задолженности направленное в адрес физического лица содержит информацию о всей сумме отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Судом установлено, что на основании статей 69 и 70 НК РФ, административному ответчику было направлено Требование об уплате задолженности от 18.02.2025 № 5571 со сроком добровольного исполнения до 26.03.2025, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Как указывает административный истец, Требование № 5571 на 18.02.2025 на сумму: налог в размере 46268,21 руб., пени в размере 1263, 13 руб., включает в себя следующую задолженность:

- страховые взносы, предусмотренные законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере: 46268, 21 руб.;

- Суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 БК РФ: пени в размере 1263,13 руб.

В соответствии с абз. 2 пункта 3 статьи 69 НК РФ, исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Следовательно, требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС и будет действовать в размере актуального отрицательного сальдо до полного погашения долга.

В случае увеличения суммы отрицательного сальдо после направления требования об уплате задолженности, новое требование об уплате задолженности и решение о взыскании не формируются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 46 НК РФ, в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением Требования от 18.02.2025 № 5571 налоговый орган 14.07.2025 выставил решение № 11090 о взыскании задолженности за счёт денежных средств (драгоценных материалов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 51180,82 руб.

Как следует из материалов дела, страховые взносы за 2024 год сроком оплаты до 09.01.2025 в размере 49500 руб. за ФИО1 уплачены Адвокатской конторой № 2 СОКА 28.11.2024 (платежное поручение № 147 от 28.11.2024), страховые взносы за 2024 год (1% свыше 300000 руб) в размере 5599, 61 руб. по сроку оплаты до 01.07.2025 за ФИО1 уплачены Адвокатской конторой № 2 СОКА 16.06.2025 (платежное поручение № 219 от 16.06.2025).

Таким образом, оплата страховых взносов СОКА за ФИО1 за период 2024 гг. осуществлена в установленные законом сроки.

При этом, согласно сведениям ИФНС, представленным в материалы дела, уплаченные в установленные законом сроки СОКА за ФИО1 страховые взносы распределились следующим образом:

10.01.2025 недоимка погашена в размере 3231, 79 руб. из 8440,41 руб. платежным поручением от 19.12.2024 № 746817; 16.06.2025 недоимка погашена в размере 5599, 61 руб. из 5599,61 руб. платежным поручением от 16.06.2025 № 219.

Вместе с тем, суд не может согласиться с распределением денежных средств, уплаченных СОКА за ФИО1, поскольку в платежных поручениях от 28.11.2024 № 147 и от 16.06.2025 № 219 указано назначение платежа а именно: какой взнос и за какой период, а также данные ФИО1

В нарушение положений статьи 45.1 НК РФ (до 01.01.2023) налоговый орган не принимал решение о зачете суммы единого налогового платежа физического лица и не сообщал налогоплательщику - физическому лицу о принятом решении в течение пяти дней со дня его принятия. Доказательств иного суду не было представлено.

Кроме того, налоговым органом не представлено суду надлежащих доказательств наличия задолженности, в счет которой произведен зачет, а также, что по указанной задолженности не истек срок ее принудительного взыскания и ее законное включение в ЕНС с соблюдением положений вышепоименованного пункта 2 статьи 4 указанного ФЗ № 263.

При таких обстоятельствах, у ФИО1 отсутствует задолженность перед ИФНС по уплате страховых взносов предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплачиваемых отдельными категориями плательщиков страховых взносов в совокупном фиксированном размере за 2024 год налог в размере 49 500 руб., а также страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые отдельными категориями плательщиков страховых взносов в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах с дохода, превышающего 300000 руб. за расчетный период: 2024 год в размере 5599, 61 руб., поскольку, денежные средства в размере в указанном размере оплачены СОКА за ФИО1 -28.11.2024 и 16.06.2025 соотвественно.

По этой же причине у ФИО3 отсутствует задолженность перед ИФНС по уплате суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подп. 1 п. 11 ст. 46 БК РФ: пени в размере 5912,61 руб. (образованы от суммы недоимки 2024 гг.).

Таким образом, требования ИФНС не подлежат удовлетворению в полном объеме.

Руководствуясь статьями 290, 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, пени - оставить без удовлетворения.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.

Судья М.Я.Соловьева