Апелляционное определение № 33А-4024/2025 33А-45/2026 от 12 января 2026 г.

Судья Колесникова Л.И. Дело № 2а-890/2025

№ 33а-45/2026 (33а-4024/2025)

43RS0010-01-2025-001164-93


Апелляционное ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г.Киров 13 января 2026 года

Судебная коллегия по административным делам Кировского областного суда в составе:

председательствующего судьи

ФИО1,

судей

ФИО2,

Сметаниной О.Н.,

при секретаре

ФИО3

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Кировской области к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, штрафам, пени

по апелляционной жалобе ФИО4

на решение Вятскополянского районного суда Кировской области от 29 сентября 2025г.

Заслушав доклад судьи Сметаниной О.Н., судебная коллегия

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Кировской области (далее – УФНС России по Кировской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО4 о взыскании задолженности по налогам, штрафам, пени. Просило взыскать с ФИО4 в доход государства сумму в размере 181895,21руб., из них: 69124,00руб. - налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за 2023г., 1728,10руб. - штраф за несвоевременную уплату НДФЛ за 2023г., 2592,15 руб. - штраф за непредоставление в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2023г., 4700 руб. – транспортный налог за 2023г., 103750,96 руб. – пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации.

Решением Вятскополянского районного суда Кировской области от 29 сентября 2025г. административное исковое заявление УФНС России по Кировской области удовлетворено.

В апелляционной жалобе и дополнениях к ней ФИО4 просит решение суда отменить, административное исковое заявление налогового органа оставить без рассмотрения, указывая, что Арбитражным судом Кировской области к производству принято заявление УФНС России по Кировской области о признании его несостоятельным (банкротом). Также считает незаконным взыскание пени, начисленных по налогам, срок взыскания которых истек и во взыскании которых налоговому органу отказано судом.

В возражениях на апелляционную жалобу представителя УФНС России по Кировской области ФИО5 указано на законность решения суда, несостоятельность доводов административного ответчика.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия рассматривает административное дело в полном объеме и не связана основаниями и доводами, изложенными в апелляционной жалобе, возражениях.

Заслушав в судебном заседании представителя УФНС России по Кировской области ФИО5, возражавшую в удовлетворении жалобы, изучив материалы административного дела, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007г. №381-О-П).

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в силу положений статей 207-209 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО4 в 2023г. являлся плательщиком НДФЛ, в связи с получением дохода от продажи нежилых помещений с кадастровыми номерами №.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного Кодекса.

На основании пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с пунктом 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 указанного Кодекса.

Если вышеуказанное условие, установленное статьей 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, не выполняется, то доход от продажи недвижимого имущества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

На основании пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

По общему правилу для целей налогообложения минимальный предельный срок владения проданным объектом недвижимого имущества исчисляется с даты государственной регистрации на него права собственности.

Вступившим в законную силу решением Вятскополянского районного суда Кировской области от 11 июля 2023г. по делу № 2-687/2023 за ФИО4 признано право собственности на <данные изъяты> (том 1 л.д.123-125).

Согласно выписке из ЕГРН от 6 октября 2025г. право собственности на здание зерносклада, кадастровый номер №, зарегистрировано за ФИО4 14 сентября 2023г. (том 1 л.д.133).

Вступившим в законную силу решением Вятскополянского районного суда Кировской области от 14 июня 2023г. по делу № 2-606/2023 за ФИО4 признано право собственности на <данные изъяты> (том 1 л.д.126-128).

Согласно выписке из ЕГРН от 6 октября 2025г. право собственности на здание тракторного гаража, кадастровый номер №, зарегистрировано за ФИО4 25 июля 2023г. (том 1 л.д.134).

Указанные объекты проданы ФИО4 по договорам от 7 сентября 2023г. (здание зерносклада) за сумму 250 000 руб. (актуальная кадастровая стоимость на 1 января 2023г. составляла 833095,04 руб.) и от 10 июля 2023г. (тракторный гараж) за 250000 руб. (актуальная кадастровая стоимость на 1 января 2023г. составляла 395077,67 руб.), что административным ответчиком не оспаривается.

Поскольку право собственности на объекты недвижимости зарегистрировано ФИО4 в 2023г., доходы от продажи имущества получены также в 2023г., здания находились в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения, что исключает освобождение полученных доходов от налогообложения, у административного ответчика возникли обязанности по своевременному исчислению и уплате налога.

Поскольку ФИО4 в налоговый орган не представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023г. на сумму, полученную от продажи объектов недвижимости, в отношении административного ответчика проведена камеральная налоговая проверка.

По результатам проверки налоговой инспекцией налогоплательщику исчислен НДФЛ за 2023г. в размере 69124 руб.

Данный расчет проверен районным судом, признан верным, ФИО4 не оспаривается.

Решением УФНС России по Кировской области № 14106 от 5 декабря 2024г. административный ответчик привлечен к ответственности за совершение налоговых правонарушений. Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредоставление в установленный срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ административному ответчику начислен штраф в размере 2592,15руб. Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату НДФЛ за 2023г. в размере 69124 руб. административному ответчику начислен штраф в размере 1728,10 руб. Предложено уплатить указанные в решении недоимку по НДФЛ и штрафы (том 1 л.д.52-57).

С учетом изложенного, районным судом сделан правильный вывод о законности требований налогового органа по взысканию НДФЛ и штрафов.

В силу положений статей 357, 358 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО4 является плательщиком транспортного налога.

Согласно сведениям, поступившим в УФНС России по Кировской области из УГИБДД УМВД России по Кировской области в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, на имя административного ответчика были зарегистрированы следующие транспортные средства: <данные изъяты>, в период с 19 ноября 2014г. по 23 марта 2023г.; <данные изъяты>, в период с 5 декабря 2014г. по 23 марта 2023г.; <данные изъяты>, в период с 10 декабря 2014г. по 23 марта 2023г.; <данные изъяты>, в период с 31 марта 2015г. по 23 марта 2023г.

В соответствии со статьей 3 Закона Кировской области от 28 ноября 2002г. № 114-ЗО «О транспортном налоге в Кировской области» налогоплательщику исчислен налог за 2023г. в размере 4700руб.

Расчет транспортного налога проверен районным судом, признан верным, ФИО4 не оспаривается.

В адрес административного ответчика направлено налоговое уведомление №140399231 от 18 августа 2024г. об уплате транспортного налога за 2023г. в срок до 2 декабря 2024г. (том 1 л.д.50,51).

До настоящего времени налог не уплачен.

Следовательно, требования о взыскании с ФИО4 транспортного налога за 2023г. также обоснованы.

Статьей 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно пункту 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

С 1 января 2023г. произошел переход на новую систему расчетов налогоплательщика – единый налоговый счет (далее - ЕНС), согласно которой сумма пени начисляется на общую сумму задолженности по налогам.

Пунктом 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с пунктом 5 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023г. № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Исполнением требования об уплате задолженности в соответствии с пунктом 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

В связи с неисполнением обязанности по своевременной уплате налогов и страховых взносов ФИО4 начислены пени и направлено требование № 211470 от 21 июля 2023г. об уплате задолженности в срок до 11 сентября 2023г. (том 1 л.д. 30-31).

УФНС России по Кировской области 6 декабря 2023г. вынесено решение о взыскании с ФИО4 задолженности, указанной в требовании №211470 от 21 июля 2023г. (том 1 л.д.17).

Рассматривая требования налогового органа о взыскании с административного ответчика пени, судебная коллегия исходит из следующего.

Представленными в материалы дела и указанными в оспариваемом решении судебными актами, информацией налоговой инспекции подтверждается, что у ФИО4 по состоянию на 26 января 2025г. имеется недоимка по НДФЛ, единому сельскохозяйственному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество и земельному налогу (том 1 л.д. 68-83, 91-122, 151-166).

В связи с неисполнением обязанности по погашению данной задолженности ФИО4 начислены пени на сумму отрицательного сальдо ЕНС за период с 16 мая 2018г. по 26 января 2025г. в сумме 103750,96 руб., из них за период с 16 мая 2018г. по 29 ноября 2018г. по восстановленной просроченной задолженности для списания (по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018г.) в размере 36 000 руб., с 5 августа 2024г. по 26 января 2025г. по совокупной обязанности по ЕНС, исчисленной из задолженности в размере 869854,50 руб. (том 1 л.д.13).

Вместе с тем, решением Вятскополянского районного суда Кировской области от 2 июля 2024г. по административному делу № 2а-663/2024 УФНС России по Кировской области отказано во взыскании с ФИО4 страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018г. в сумме 36000 руб. (том 2 л.д.48-52).

Решением Вятскополянского районного суда Кировской области от 25 февраля 2025г. по административному делу № 2а-12/2025 УФНС России по Кировской области отказано во взыскании с ФИО4 задолженности по уплате НДФЛ за 2018г. в сумме 8482 руб., земельного налога за 2017г. в сумме 10948 руб. (том 1 л.д.99-122).

Налоговым органом пени, заявленная ко взысканию по настоящему делу, в размере 103 750,96 руб. рассчитана с учетом задолженности по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018г. в сумме 36000 руб., НДФЛ за 2018г. в сумме 8482 руб., земельного налога за 2017г. в сумме 10948 руб., что следует из представленного налоговым органом по запросу суда расчета от 3 декабря 2025г. (том 2 л.д.46,47).

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007г. № 381-О-П разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17 февраля 2015г. № 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, и при утрате возможности принудительного взыскания налоговой задолженности пени на такие недоимки начислению не подлежат и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

В случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, с налогоплательщика не могут быть взысканы пени.

Таким образом, районным судом необоснованно удовлетворены требования налогового органа о взыскании с административного ответчика задолженности по пени по налогам и страховым взносам, во взыскании которых отказано решениями Вятскополянского районного суда Кировской области по административным делам № 2а-663/2024, № 2а-12/2025.

С учетом изложенного, с административного ответчика подлежат взысканию пени по ЕНС за период с 5 августа 2024г. по 26 января 2025г. в размере 99428, 82 руб., в связи с чем решение суда в части размера суммы взысканных пени и государственной пошлины подлежит изменению.

Сроки обращения в суды налоговым органом не пропущены.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14 июля 2022г. № 263-ФЗ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика спорной задолженности налоговый орган обратился – 20 февраля 2025г.( том 1 л.д.130,131).

Судебный приказ о взыскании с ФИО4 спорной недоимки по налогам и пени вынесен мировым судьей судебного участка №73 Вятскополянского судебного района Кировской области 3 марта 2025г. Данный судебный приказ по заявлению административного ответчика отменен определением мирового судьи от 18 марта 2025г. (том 1 л.д.29, 132).

В районный суд административный истец обратился в соответствии требованиями пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 8 августа 2024г. № 259-ФЗ) не позднее шести месяцев со дня вынесения мировым судьей определения от 18 марта 2025г. об отмене судебного приказа о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам, штрафам, пени – 9 сентября 2025г. (том 1 л.д.4).

Доводы апелляционной жалобы о необходимости оставления административного искового заявления без рассмотрения в связи с обращением налогового органа в арбитражный суд с заявлением о признании ФИО4 несостоятельным (банкротом) отклоняются.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 213.11 Федерального закона от 26 октября 2002г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее - Закон о банкротстве) с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введении реструктуризации его долгов требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, требования о признании права собственности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными сделок и о применении последствий недействительности ничтожных сделок могут быть предъявлены только в порядке, установленном настоящим Федеральным законом. Исковые заявления, которые предъявлены не в рамках дела о банкротстве гражданина и не рассмотрены судом до даты введения реструктуризации долгов гражданина, подлежат после этой даты оставлению судом без рассмотрения.

В силу приведенных положений закона введение в отношении гражданина процедуры банкротства является основанием для оставления без рассмотрения предъявленных к этому гражданину исков, если они не рассмотрены к этому времени судом.

В данном случае, административное исковое заявление налогового органа рассмотрено, судом первой инстанции по делу вынесено обжалуемое решение, в связи с чем оснований для оставления иска без рассмотрения не имеется.

При этом на данный момент требования УФНС России по Кировской области арбитражным судом не разрешены, судебный акт о включении спорной задолженности в реестр требований кредиторов не принят.

Судебная коллегия полагает необходимым разъяснить, что по смыслу положений части 4 статьи 69.1 Федерального закона от 2 октября 2007г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», при получении копии решения арбитражного суда о признании гражданина, в том числе индивидуального предпринимателя, банкротом и введении реализации имущества гражданина судебный пристав-исполнитель оканчивает исполнительное производство по исполнительным документам.

Оснований для отмены решения суда судебная коллегия не усматривает.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Вятскополянского районного суда Кировской области от 29 сентября 2025г. изменить.

Изложить абзац седьмой резолютивной части решения суда в следующей редакции:

пени, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в размере 99428,82 руб.

Изложить абзац девятый резолютивной части решения суда в следующей редакции:

Взыскать с ФИО4, <дата>, <данные изъяты>, государственную пошлину в доход муниципального образования городской округ город Вятские Поляны в размере 6327 руб.

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО4 – без удовлетворения.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Шестой кассационный суд общей юрисдикции.

Мотивированное апелляционное определение судебной коллегии составлено 15 января 2026г.

Председательствующий:

Судьи: