Апелляционное определение № 33А-3709/2025 от 4 декабря 2025 г.

Судья Сурнина Е.Н. Дело № 33а-3709/2025

70RS0002-01-2025-001546-54


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

от 5 декабря 2025 года

Судебная коллегия по административным делам Томского областного суда в составе

председательствующего Простомолотова О.В.,

судей Кущ Н.Г., Бондаревой Н.А.

при секретаре Серяковой М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в г. Томске административное дело №2а-1242/2025 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Томской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Ленинского районного суда г. Томска от 27 августа 2025 года,

заслушав доклад председательствующего, объяснения административного ответчика ФИО1, поддержавшего доводы апелляционной жалобы,

установила:

Управление Федеральной налоговой службы по Томской области (далее - УФНС России по Томской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 в котором просит взыскать с административного ответчика в пользу соответствующего бюджета задолженность в размере 20534,35руб., из которой

транспортный налог с физических лиц за 2019 год в размере 1 904 руб.,

транспортный налог с физических лиц за 2020 год в размере 1 904 руб.,

транспортный налог с физических лиц за 2021 год в размере 1 904 руб.,

транспортный налог с физических лиц за 2022 год в размере 1 904 руб.,

налог на имущество физического лица по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2016 год в размере 142,70 руб.

налог на имущество физического лица по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2019 год в размере 241 руб.,

налог на имущество физического лица по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2021 год в размере 1113 руб.,

налог на имущество физического лица по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год в размере 280 руб.,

налог на имущество физического лица по ставке, применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2022 год в размере 1143 руб.,

земельный налог с физических лиц в границах городских округов за 2019 год в размере 1 422 руб.,

земельный налог с физических лиц в границах городских округов за 2020 год в размере 1 422 руб.,

земельный налог с физических лиц в границах городских округов за 2021 год в размере 1 422 руб.,

земельный налог с физических лиц в границах городских округов за 2022 год в размере 1 422 руб.,

пени, начисленные до 01.01.2023 в размере 1393,24 руб.,

пени на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере 2 917,41 рублей.

В обоснование заявленных требований указано, что по состоянию на 03.01.2023 у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 16 233,11руб., которое до настоящего времени не погашено. Согласно сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленных в налоговый орган ФИО1 является собственником объектов недвижимости: квартиры, расположенной по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, площадью /__/ кв.м., дата регистрации права: 11.04.2014; квартиры, расположенной по адресу: /__/, /__/, кадастровый номер: /__/, площадью /__/ кв.м., дата регистрации права: 01.11.1992; гаража, расположенного по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, площадью /__/.м, дата регистрации права: 20.03.2014; гаража, расположенного по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, площадью /__/ кв.м., дата регистрации права: 23.09.2008. Налогоплательщику проведено исчисление налога на имущество физических лиц, подлежащего уплате и направлены налоговые уведомления №90639846 от 20.01.2020, № 5155666 от 03.08.2020, № 9667165 от 01.09.2022, №65299848 от 29.07.2023 с извещением на уплату налога. В установленный срок налог на имущество физических лиц за 2016, 2019, 2021, 2022 год уплачен не был, в связи с чем за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате налога на имущество физических лиц начислены пени.

Кроме этого, согласно сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию транспортных средств, представленных в налоговый орган, Л.А.ВБ. является правообладателем транспортного средства: TOYOTA COROLLA FIELDER, 2001 года выпуска, дата регистрации права: 18.01.2008. ФИО1 произведено исчисление транспортного налога и направлены налоговые уведомления №5155666 от 03.08.2020, № 16258962 от 01.09.2021, №9667165 от 01.09.2022, № 65299848 от 29.07.2023 с извещение на уплату налога. В установленный срок транспортный налог за 2019, 2020, 2021, 2022 годы не уплачен, в связи с чем за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате транспортного налога начислены пени.

Также, из сведений органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представленных в налоговый орган ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, общей площадью /__/.м., дата регистрации права: 10.02.2014, в связи с чем ФИО1 является налогоплательщиком земельного налога, ему проведено исчисление земельного налога и направлены налоговые уведомления № 5155666 от 03.08.2020, № 16258962 от 01.09.2021, № 9667165 от 01.09.2022, № 65299848 от 29.07.2023 с извещением на уплату налога. Между тем в установленные сроки земельный налог за 2019, 2020, 2021, 2022 годы не уплачен, в связи с чем УФНС России по Томской области за каждый день просрочки исполнения обязанности по уплате земельного налога начислены пени.

Поскольку в установленный срок налог на имущество физических лиц за 2016, 2019, 2021,2022 годы, транспортный налог за 2019, 2020, 2021, 2022 годы, земельный налог за 2019, 2020, 2021, 2022 годы, пени не уплачены, в адрес ФИО1 направлено требование № 201381 от 13.07.2023, которое административным ответчиком оставлено без исполнения.

27.06.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании задолженности с ФИО1 в размере 20 534,35 руб., однако 07.10.2024 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражения административного ответчика. До настоящего времени, сумма недоимки по отмененному судебному приказу не оплачена.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований, полагал, что налоговым органом пропущен процессуальный срок для обращения с административным исковым заявлением, а также УФНС России по Томской области пропущен срок и для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа. Указал, что производил оплаты недоимок при получении налоговых уведомлений и требований, однако подтверждающих документом представить не смог. Кроме того, указал, что имеет регистрацию в личном кабинете налогоплательщика и на портале государственных услуг, однако их не использует, обращался в налоговый орган с заявлением о предоставлении уведомлений на бумажном носителе. Также указал, что не согласен с начислением пени на недоимки по транспортному налогу и земельному налогу за 2018 год, поскольку сведений об их взыскании или уплате материалы дела не содержат.

Дело рассмотрено в отсутствие представителя административного истца, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте судебного заседания.

Обжалуемым решением административный иск удовлетворен частично:

с ФИО1 в пользу соответствующего бюджета взыскана задолженность в размере 19 103,53 руб., из которой: транспортный налог с физических лиц за 2019 год в размере 1904 руб., за 2020 год в размере 1904 руб., за 2021 год в размере 1904 руб., за 2022 год в размере 1904 руб.; налог на имущество физических лиц по ставке применяемой к объекту налогообложения в границах городского округа за 2019 год в размере 241 руб., за 2021 года в размере 1 113 руб., за 2022 год в размере 280 руб. (ОКТМО: 327490000), за 2022 год в размере 1 143 руб. (ОКТМО: 69701000); земельный налог с физических лиц в границах городских округов за 2019 год в размере 1 422 руб., за 2020 год в размере 1 422 руб., за 2021 год в размере 1 422 руб., за 2022 год в размере 1 422 руб.; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации в общей сумме 3022,53 руб., в том числе: пени, образованные до 01.01.2023 в размере 711,68 руб., пени на остаток отрицательного сальдо за расчетный период с 01.01.2023 по 10.04.2024 в размере 2310,85 рублей; в остальной части требования административного иска оставлены без удовлетворения.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит обжалуемое решение отменить.

В обоснование доводов жалобы указывает следующее:

налоговый орган был вправе обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа не позднее 04.06.2024, поскольку размер отрицательного сальдо превышал 10000 рублей, а с заявлением о вынесении судебного приказа УФНС России по Томской области обратилось 21.06.2024, то есть с пропуском срока;

у суда не имелось оснований для удовлетворения ходатайства о восстановлении срока подачи о вынесении судебного приказа, поскольку заявленное основание для восстановления срока не является уважительной.

В ходе рассмотрения дела в суде апелляционной инстанции ФИО1 дополнил, что все требования об уплате налогов, которые он получил, им оплачены. В частности, он оплачивал транспортный налог за 2019, 2020,2021, 2022, однако данный факт он подтвердить не может.

На основании части 1 статьи 307, части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебная коллегия сочла возможным рассмотреть административное дело в отсутствие сторон, извещенных о дате, времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Изучив материалы дела, новые доказательства, истребованные судебной коллегией, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции по правилам части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия пришла к следующим выводам.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23, пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с данным Кодексом возложена обязанность уплачивать, соответственно, налоги и (или) сборы.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (пункт 1 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения, которым в соответствии со статьей 401 названного Кодекса признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно пункту 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

В соответствии со статьей 405 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статья 409 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 2 статьи 409 названного Кодекса налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

Налог на имущество физических лиц на территории Города Томска установлен решениями Думы Города Томска от 11.11.2024 № 1145 и от 05.11.2019 № 1204 «Об установлении на территории муниципального образования «Город Томск» налога на имущество физических лиц» (в редакции, действующей на момент спорных налоговых правоотношений).

Налог на имущество физических лиц на территории Юргинского муниципального округа Кемеровской области установлен решениями Совета народных депутатов Юргинского муниципального округа № 509 от 28.03.2018 и № 7 от 26.12.2019 «Об установлении на территории Юргинского муниципального округа налога на имущество физических лиц».

В судебном заседании установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 является собственником следующих объектов недвижимости: квартиры, расположенной по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, площадью /__/ кв.м., дата регистрации права: 11.04.2014; квартиры, расположенной по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, площадью /__/ кв.м., дата регистрации права: 01.11.1992; гаража, расположенного по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, площадью /__/ кв.м., дата регистрации права: 20.03.2014; гаража, расположенного по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, площадью /__/ кв.м., дата регистрации права: 23.09.2008.

Доказательств утраты права собственности на указанные выше объекты недвижимости административным ответчиком не представлено.

Соответственно ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 Кодекса.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

Статьей 359 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением транспортных средств, указанных в подпункте 1.1 пункта), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

Согласно пункту 1 статьи 360 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортного средства в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну, одну единицу валовой вместимости транспортного средства или одну единицу транспортного средства (пункт 1 статьи 361 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговая ставка транспортного налога на территории Томской области установлена законом Томской области от 04.10.2002 № 77-ОЗ «О транспортном налоге» и зависит от категории транспортного средства и мощности его двигателя.

Так, в силу статьи 6 Закона Томской области от 04.10.2002 № 77-ОЗ «О транспортном налоге» на автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) свыше 250 л.с. (до 183,9 кВт) с 1 января 2018 года установлена налоговая ставка в размере 110 рублей.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 362 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено статьей.

На основании пунктов 1, 3 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

ФИО1 на праве собственности принадлежит транспортное средство TOYOTA COROLLA FIELDE, 2001 года выпуска, дата регистрации права: 18.01.2008.

С учетом изложенного ФИО1 является плательщиком транспортного налога.

Согласно статье 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата. Порядок исчисления и уплаты земельного налога устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных статьей.

Ставки земельного налога установлены Решением Думы Города Томска от 21.09.2010 № 1596 «О взимании земельного налога на территории муниципального образования «Город Томск» (в редакции, действующей на момент спорных налоговых правоотношений).

ФИО1 является собственником земельного участка, расположенного по адресу: /__/, кадастровый номер: /__/, общей площадью /__/ кв.м., дата регистрации права: 10.02.2014.

Соответственно ФИО1 является также плательщиком земельного налога.

Данные обстоятельства подтверждаются сведениями об имуществе налогоплательщика – физического лица в отношении ФИО1 представленными УФНС России по Томской области, а также полученным по запросу суда ответом УМВД России по Томской области от 20.06.2025 № 20/7642. Доказательств опровергающих приведенные выше сведения об имуществе налогоплательщика ФИО1 не представлено.

Положениями пунктов 2 и 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, срок уплаты налога, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1, 2, 6, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Кодексом. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных Кодексом.

УФНС России по Томской области налогоплательщику проведено исчисление транспортного налога за 2019 год в размере 1904 руб. со сроком уплаты до 01.12.2020, за 2020 год со сроком уплаты до 01.12.2021 в размере 1904 руб., за 2021 год в размере 1904 руб. со сроком уплаты до 01.12.2022, за 2022 год в размере 1904 руб. со сроком уплаты до 01.12.2023; налога на имущество физических лиц за 2016 год в сумме 142,70 руб. (с учетом частичного гашения) со сроком уплаты до 01.12.2017, за 2019 год в сумме 241 руб. со сроком уплаты до 01.12.2020, за 2021 год в размере 1113 руб. со сроком уплаты до 01.12.2022, за 2022 год в сумме 1423 руб. (280 руб. (ОКТМО:327490000) + 1143 руб. (ОКТМО: 69701000)), а также земельного налога за 2019 год в размере 1422 руб. со сроком уплаты до 01.12.2020, за 2020 год в размере 1422 руб. со сроком уплаты до 01.12.2021, за 2021 год в размере 1422 руб. со сроком уплаты до 01.12.2022, за 2022 год в размере 1422 руб. со сроком уплаты до 01.12.2023,

Вопреки доводам апеллянта в адрес ФИО1 посредством почтовой связи направлялись налоговые уведомления с извещением об уплате налогов №90639846 от 20.01.2020, № 5155666 от 03.08.2020, № 16258962 от 01.09.2021, №9667165 от 01.09.2022, а также налоговое уведомление № 65299848 от 29.07.2023 посредством его передачи в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается соответствующими налоговыми уведомлениями, а также почтовыми реестрами и скриншотами программного комплекса «АИС ФИО2 Пром».

При этом, вопреки доводам апеллянта, указанные документы направлялись налоговым органом по адресу административного ответчика: /__/, который имелся у административного истца (л.д. 39); доказательств обращения в налоговый орган с заявлением об изменении места жительства (регистрации) и направлении почтовой корреспонденции по иному адресу материалы дела не содержат, административным ответчиком не представлено таких доказательств и суду апелляционной инстанции.

Налоговое уведомление №5155666 от 03.08.2020 об уплате налогов за 2019 год направлено почтой в адрес налогоплательщика ФИО1 через ФКУ «Налог-Сервис» и ему присвоен почтовый идентификатор 66091249685567. Данное почтовое отправление направлено в адрес административного ответчика 16.09.2020 и получено ФИО1 09.10.2020, указанное подтверждается скриншотом АИС Налог-3 Пром и данными официального сайта АО Почта России.

Налоговое уведомление № 16258962 от 01.09.2021 об уплате налогов за 2020 год включено в почтовый реестр массовой рассылки с идентификатором 1e485888d69c41b56430cd2965ae02 и ему присвоен ШПИ 80526264836576. Указанное почтовое отправление 03.10.2021 направлено по месту регистрации ФИО3: /__/.

Налоговое уведомление № 9667165 от 01.09.2022 об уплате налогов за 2021 год включено в почтовый реестр с идентификатором 82f0b82c018145ba9a1ba2b951b03a3 и ему присвоен ШПИ 80524976157491, которое 03.10.2022 направлено по месту регистрации ФИО3: /__/.

Налоговое уведомление №6599848 от 29.07.2023 об уплате налогов за 2022 год было включено в почтовый реестр с идентификатором 74de91cbb9048ac810cc3c0cc1f0f55 и ему присвоен ШПИ 80523787893420, которое 18.09.2023 направлено по месту регистрации ФИО3: /__/.

Требование об уплате налогов за 2019 год № 9545 от 09.02.2021 направлено в адрес налогоплательщика почтой по адресу регистрации: /__/, ему присвоен ШПИ 66091156912022. Указанное почтовое отправление согласно данным АО Почта России отправлено в адрес ФИО1 17.02.2021 и получено им 24.02.2021.

Требование об уплате налогов за 2020 год № 141032 от 21.12.2021 направлено в адрес налогоплательщика по адресу регистрации почтовым отправлением и ему присвоен ШПИ 66091266282893. Данное почтовое отправление согласно данным АО Почта России отправлено в адрес ФИО1 27.12.2021 и получено им 11.01.2022.

Требование об уплате налогов за 2022 год от 13.07.2023 № 201381 включено в почтовый реестр 4fdf085635774761bff9c0d1b20d61c6 направлено в адрес налогоплательщика по адресу регистрации почтовым отправлением и ему присвоен ШПИ 80523787893420. Данное почтовое отправление согласно данным АО Почта России отправлено в адрес ФИО1 18.09.2023 и получено им 25.10.2023.

Доводы административного ответчика о возможном неполучении налоговых уведомлений и требований в личном кабинете налогоплательщика, а также в личном кабинете портала Государственных услуг в виду их неиспользования, в подтверждении чего ФИО1 представлено заявление в налоговой орган о необходимости получения документов на бумажном носителе, суд находит несостоятельными исходя из нижеследующего.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 01.05.2016 № 130-ФЗ «О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено пунктом.

Согласно пункту 6 Порядка ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного приказом Федеральной налоговой службы России от 03.06.2015 №ММВ-7-17/260@ (действовал в период регистрации налогоплательщика в личном кабинете) в личном кабинете налогоплательщика размещаются следующие документы (информация), сведения, в том числе: о подлежащих уплате налогоплательщиком суммах налога, обязанность по исчислению которого возложена на налоговые органы; о суммах налога, уплаченных налогоплательщиком; документы налоговых органов, направление которых налогоплательщику осуществляется через личный кабинет налогоплательщика в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (в том числе налоговые уведомления и требования об уплате налога, пеней, штрафов, процентов).

В соответствии с пунктом 8 указанного Порядка доступ налогоплательщика к личному кабинету налогоплательщика осуществляется с использованием: 1) логина и пароля, полученных в соответствии с Порядком; 2) усиленной квалифицированной электронной подписи (универсальной электронной карты) налогоплательщика; 3) идентификатора сведений о физическом лице в федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме» (далее - ЕСИА) в соответствии с Положением о федеральной государственной информационной системе «Единая система идентификации и аутентификации в инфраструктуре, обеспечивающей информационно-технологическое взаимодействие информационных систем, используемых для предоставления государственных и муниципальных услуг в электронной форме», утвержденным приказом Министерства связи и массовых коммуникаций Российской Федерации от 13.04.2012 №107.

На основании пункта 21 названного выше Порядка в случае получения от налогоплательщика уведомления об использовании личного кабинета налогоплательщика по истечении 3 рабочих дней со дня его получения налоговыми органами начинают направляться налогоплательщику документы (информация), сведения, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через личный кабинет налогоплательщика. При этом направление налогоплательщику налоговыми органами указанных документов (информации), сведений на бумажном носителе или в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи не производится до получения от налогоплательщика уведомления об отказе от использования личного кабинета налогоплательщика, если иной порядок их передачи прямо не предусмотрен Налоговым кодексом Российской Федерации.

Аналогичные положения предусмотрены Порядком ведения личного кабинета налогоплательщика, утвержденного Приказом ФНС России от 22.08.2017 №ММВ-7-17/617@ и действующего на момент направления Инспекцией требований об уплате налога посредством личного кабинета.

Принимая во внимание, что ФИО1 на дату направления ему налоговых уведомлений и требований был зарегистрирован в личном кабинете налогоплательщика, уведомление о необходимости получения документов (информации), сведений на бумажном носителе направлено им 11.12.2019, при этом отказ от использования личного кабинета ФИО1 не заявлялся, суд приходит к выводу о том, что налоговые уведомления и требования направленные в его адрес посредством кабинета налогоплательщика направлялись налоговым органом с соблюдением положений статей 11.2, 52, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку неиспользование личного кабинета налогоплательщиком не свидетельствует о невыполнении административным истцом своей обязанности по направлению ФИО1 налоговых уведомлений и требований.

Кроме того, согласно ответу УФНС России по Томской области от 18.06.2025, ФИО1 зарегистрирован в сервисе «Личный кабинет налогоплательщика» 23.05.2013 на основании заявления на получение доступа к «ЛК ФЛ». ФИО1 является активным пользователем сервиса «ЛК ФЛ» согласно истории действий пользователя. Согласно информационным ресурсам налоговых органов Л.А.ВГ. 11.12.2019 представлено «Уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе», однако опцию «Отказ от личного кабинета» налогоплательщик не выбирал.

Более того, как установлено в ходе рассмотрения дела судом первой инстанции и подтверждено налоговым органом в суде апелляционной инстанции в адрес налогоплательщика налоговые уведомления и требования об уплате налогов направлялись также посредством почтовых отправлений.

В соответствии с положениями пункта 5 статьи 31 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом налогоплательщику - индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. При отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу документов, указанных в пункте, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка).

Форма заявления о предоставлении налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, нотариусом, занимающимся частной практикой, адвокатом, учредившим адвокатский кабинет, физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, налоговому органу адреса для направления по почте документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и порядок ее подачи, утверждены Приказом ФНС России от 29.05.2014 №ММВ-7-14/306@.

Вместе с тем, сведений о направлении (о подаче) ФИО1 соответствующего заявления в налоговый орган об изменении адреса для получения (направления) корреспонденции не имеется.

Кроме того, в материалы дела представлено заявление ФИО1 от 13.09.2018 на регистрацию в отделении почтовой связи, в котором последний указывает, что проживает по адресу: /__/, в качестве адреса регистрации ФИО1 указал: /__/.

В связи с чем, налоговым органом документы (налоговые уведомления и требования об уплате налогов) обоснованно направлялись именно по адресу: /__/.

Как следует из ответа АО «Почта России» от 20.06.2025 № Ф82-03/323959, заявление о переадресации почтовой корреспонденции от ФИО1 в отделение почтовой связи Томск 643057 также не подавалось.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о необоснованности доводов апеллянта о неосведомлённости о размере своей налоговой обязанности и соблюдении налоговым органом при обращении в суд с иском требований статей 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Судебная коллегия также учитывает, что с 01.01.2023 единый налоговый платеж и единый налоговый счет (далее ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных данным Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных тем же Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 243-ФЗ, действовавшей в период возникновения спорных правоотношений, до внесения изменений Федеральным законом № 263-ФЗ), требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с данным Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 названной статьи.

Статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 01.01.2023) предусмотрено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено указанным Кодексом (пункт 1). В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (пункт 2).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263-ФЗ с 01.01.2023 взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей, в том числе требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2023 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу данного Федерального закона).

В связи с наличием у ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 01.01.2023 и сохранившейся задолженности налоговым органом выставлено требование № 201381, сформированное по состоянию на 13.07.2023, об уплате задолженности до 04.12.2023.

Заявленный ко взысканию за 2022 год налог на имущество физических лиц, транспортный налог и земельный налог подлежали уплате не позднее 01.12.2023, соответственно, не могли быть включены в названное требование.

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности при образовании отрицательного сальдо ЕНС исполнена, то при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета, в том числе в связи с истечением 01.12.2023 срока уплаты налога на имущество физических лиц за 2022 год, повторное направление требования законом не предусмотрено.

Таким образом, налоговым органом надлежащим образом исполнена обязанность по направлению требования в адрес административного ответчика.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей

В соответствии с абзацем 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Поскольку в установленный в требовании от 13.07.2023 № 201381 срок (04.12.2023) задолженность ФИО1 не погашена, налоговым органом направлено заявление о выдаче судебного приказа, которое поступило мировому судье судебного участка № 1 Октябрьского судебного района г. Томска 21.06.2024.

27.06.2024 мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского судебного района г. Томска вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 20534, 35 руб., состоящей из недоимки по налогам за период с 2016-2022 годы - 16223,70 руб. и пени за период 2020-2024 годы – 4310, 65 руб.

Определением мирового судьи от 07.10.2024 по заявлению должника отменен; с административным исковым заявлением УФНС России по Томской области обратилось в Ленинский районный суд г. Томска 09.04.2025, что подтверждается квитанцией об отправке (л.д. 4).

Проверяя требования, установленные частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о пропуске налоговым органом срока для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа (заявление направлено 21.06.2024 по истечении 04.06.2024 установленного срока); признав причины пропуска уважительными, восстановил срок для принудительного взыскания налоговой задолженности по уплате налогов и пени.

Судебная коллегия не находит оснований не согласиться с данным выводом суда первой инстанции исходя из следующего.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П).

В соответствии с пунктом 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 статьи, может быть восстановлен судом.

Следовательно, истечение предусмотренного законом срока для взыскания обязательных платежей не может являться препятствием для обращения в суд, а вопрос о пропуске этого срока и наличии уважительных причин для его восстановления подлежит исследованию судом с учетом конкретных обстоятельств дела.

Взыскание налоговой задолженности представляет собой комплексную меру государственного принуждения, применяемую к налогоплательщику в связи с образованием у него налоговой задолженности в целях возмещения имущественных (финансовых) потерь и ущерба, понесенных бюджетной системой Российской Федерации в связи с данной задолженностью и неисполнением налогоплательщиком своей конституционной публично-правовой обязанности.

Оценивая действия налогового органа, судебная коллегия также учитывает обстоятельства, связанные с проведением процедуры его реорганизации, и связанные с этим значительные временные затраты для систематизации и организации работы реорганизованного органа по принудительному взысканию задолженности.

В частности, приказом ФНС России от 04.07.2022 № ЕД-7-4/620 ИФНС России по г.Томску реорганизована путем присоединения к УФНС России поТомской области; пунктом 3 названного приказа установлено, что УФНС России поТомской области является правопреемником в отношении задач, функций, прав, обязанностей и иных вопросов в деятельности ИФНС России по г.Томску; названный приказ вступил в законную силу с 24.10.2022.

Кроме того, из представленных в суд апелляционной инстанции сведений за период с 01.01.2024 по 01.07.2024 в адрес налогоплательщиков направлено 14840 заявлений о выдаче судебного приказа, в судебные участки мировых судей Томской области – 12356 заявлений при фактической численности отдела урегулирования задолженности физических лиц – 19 единиц; непосредственно формирование заявлений о выдаче судебного приказа (с пакетом документов к нему) и направление в судебные органы обеспечивают 9 человек, что подтверждается приложенными к ответу данными статистической отчетности.

При этом налоговым органом в установленный срок предпринимались последовательные действия, предусмотренные законом, - направлены налоговые уведомления, требование, приняты меры к принудительному взысканию задолженности; отмена судебного приказа позволяла налоговому органу предъявить административные исковые требования в течение шести месяцев с момента отмены последнего, что им было сделано.

С учетом вышеуказанных положений закона, принимая во внимание незначительный период пропуска срока для предъявления заявления о вынесении судебного приказа в связи с неисполнением ФИО1 требований о погашении налоговой задолженности, судебная коллегия полагает правомерным его восстановление, поскольку при незначительном отступлении от срока обращения в суд указанное обстоятельство не может являться достаточным основанием для освобождения налогоплательщика от уплаты налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налога, а также пени, начисленной в связи с несвоевременной уплатой налогов.

Таким образом, правильно применив положения статей 48, 52, 69, 70, 75 Налогового кодекса Российской Федерации, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и пени, начисленной в связи с несвоевременной уплатой налогов.

По существу доводы жалобы не содержат правовых аргументов, ставящих под сомнение законность и обоснованность обжалуемого судебного акта, поскольку направлены на переоценку имеющихся в деле доказательств, которые исследованы судом при рассмотрении дела, оценены по правилам, установленным в статье 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, правильность оценки доказательств сомнений не вызывает.

Обстоятельств, которые в силу ст. 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации могли бы повлечь изменение или отмену обжалуемого решения суда, при рассмотрении настоящей жалобы не установлено.

Руководствуясь статьями 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда г. Томска от 27 августа 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения;

кассационные жалоба, может быть подана в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции через Ленинский районный суд г. Томска.

Председательствующий

Судьи

Мотивированный тест апелляционного определения изготовлен 19 декабря 2025 г.