Апелляционное определение № 33А-9348/2025 от 2 декабря 2025 г.

Судья 1 инстанции Шадрина Г.О. УИД 38RS0035-01-2024-010004-02

Судья-докладчик Павленко Н.С. № 33а-9348/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

03 декабря 2025 г. г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Павленко Н.С.,

ФИО1, ФИО2,

при секретаре Клепцовой Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1552/2025 по административному исковому заявлению МИФНС России № 16 по Иркутской области к ФИО3 о взыскании задолженности по обязательным платежам

по апелляционной жалобе представителя административного истца ФИО3- ФИО4 на решение Октябрьского районного суда г. Иркутска от 19 августа 2025 г.,

установила:

в обоснование административного искового заявления указано, что административным ответчиком после направления ему налоговых уведомлений и требований обязанность по уплате обязательных платежей не исполнена. Вынесенный мировым судьей судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника.

На основании изложенного МИФНС России № 16 по Иркутской области просила суд взыскать с административного ответчика ФИО3 задолженность по земельному налогу за 2022 г. в размере 126 750,26 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере 4 554,26 руб., задолженность по пеням в размере 5 750,23 руб.

Решением Октябрьского районного суда г. Иркутска от 19 августа 2025 г. административные исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе представитель административного истца просит решение отменить, принять новое решение, которым в удовлетворении заявленных требований отказать. В доводах указывает, что налоговым органом при расчете сумм задолженности не принят во внимание внесенный ФИО3 до подачи административного иска в суд платеж в сумме 10 000 руб., налоговый орган и суд первой инстанции указанный факт не учли, в результате сумма задолженности завышена, пени начислены на сумму, которая была погашена. Истец ссылался на размещение налогового уведомления в личном кабинете налогоплательщика, однако у административного ответчика отсутствовал доступ в спорный период к личному кабинету (утерян пароль, вход невозможен).

Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступило.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 КАС РФ, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства, налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Порядок определения налоговой базы в отношении объекта налогообложения в спорный период регулировался положениями статьи 402 НК РФ.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

В силу требований пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы, в том числе и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (подпункт 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 г. № 20-П, 15 июля 1999 г. № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 6).

Разрешая спор и удовлетворяя административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО3 состоит на налоговом учете в МИФНС № 16 по Иркутской области в качестве налогоплательщика, является собственником земельных участков, строений. В силу закона, являясь плательщиком налога на имущество физических лиц, земельного налога, ФИО3 добровольно возложенную на него обязанность не исполнил, административным истцом процедура и порядок принудительного взыскания налоговой недоимки соблюдены, срок обращения в суд не пропущен.

Данные выводы суда первой инстанции, с которыми соглашается судебная коллегия, соответствуют содержанию исследованных доказательств и норм материального права, регулирующих спорные правоотношения, и не вызывают сомнений в их законности и обоснованности.

Как установлено и следует из материалов настоящего дела, в 2022 году ФИО3 являлся собственником объектов налогообложения, а именно:

- транспортных средств: (данные изъяты)

- земельных участков: (данные изъяты)

- иных строений, помещений и сооружений, расположенных по адресу: <адрес изъят>

На основании данных сведений налогоплательщику начислены: транспортный налог – 1 556,00 руб.; земельный налог – 134 454,00 руб.; налог на имущество физических лиц – 29 862,00 руб.

В адрес ФИО3 направлено налоговое уведомление № 72065229 от 27 июля 2023 г. о необходимости уплаты за 2022 г. транспортного налога в размере 1 556 руб.; земельного налога в размере 134 454 руб.; налога на имущество физических лиц в размере 29 862 руб. в срок не позднее 01 декабря 2023 г.

Состав и принадлежность указанного имущества административному ответчику ФИО3 в налоговый период 2022 г. в ходе рассмотрения настоящего административного дела не оспаривалась, в материалы дела представлены документы, подтверждающие право собственности на указанные объекты налогообложения.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 01 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее ЕНП) при введении с 01 января 2023 г. института единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен указанным Кодексом.

Согласно части 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Факт направления налогового уведомления в адрес ФИО3 подтверждается представленными в материалы дела сведениями, отраженными на странице личного кабинета налогоплательщика (скриншот), согласно которым налоговое уведомление № 72065229 от 27 июля 2023 г., направленное в адрес налогоплательщика ФИО3, получено им 14 сентября 2023 г.

В установленный налоговым уведомлением срок, задолженность по налогам ФИО3 не оплачена.

По состоянию на 08 декабря 2023 г. сформировано требование № 381331652 об уплате в срок до 09 января 2024 г. задолженности по налоговым платежам в общем размере 165 872 руб., из них транспортный налог – 1 556 руб.; земельный налог – 134 454 руб.; налог на имущество физических лиц – 29 862 руб., пени 497 руб. Всего – 166 369,62 руб.

Требование направлено в адрес ФИО3 через личный кабинет налогоплательщика, получено им 12 декабря 2023 г.

Факт направления требования подтверждается скриншотом страницы личного кабинета налогоплательщика ФИО3

Требование налогового органа об уплате обязательных налоговых платежей в установленный срок не исполнено, на момент принятия решения по делу, налогоплательщик ФИО3 имеет отрицательное сальдо по единому налоговому счету (ЕНС).

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу абзаца 3 части 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из административного иска усматривается, что к взысканию с налогоплательщика налоговым органом заявлена налоговая задолженность, срок добровольной уплаты которой истек 09 января 2024 г. (требование).

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена, то при изменении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требуется.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении или изменении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Приказом ФНС России от 02 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена, в том числе, форма требования об уплате задолженности, где также содержится указание на данное правовое регулирование: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

С учетом установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ особенностей взыскания с 01 января 2023 г. сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам и наличия у налогоплательщика ФИО3 отрицательного сальдо ЕНС, в соответствии с положениями пункта 9 статьи 4 вышеназванного Федерального закона требование об уплате и решение о взыскании спорной задолженности со сроком уплаты до 09 января 2024 г. за счет денежных средств налогоплательщика, налоговым органом на общую сумму может не выставляться.

Указанная сумма задолженности взыскивается на основании действующих до формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС ФИО3 требования № 381331652 по состоянию на 08 декабря 2023 г., в котором налогоплательщику сообщено о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета в сумме 166 369,62 руб.

Как следует из материалов дела, доказательств того, что после 08 июля 2023 г. сформировано положительное либо нулевое сальдо ЕНС ФИО3 и у административного истца возникла обязанность по формированию нового требования и включения в него задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельного налога материалы дела не содержат.

В связи с введением с 01 января 2023 г. института ЕНС пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учитывается в совокупной обязанности (часть 3 статьи 75 НК РФ).

В соответствии с частью 2 статьи 75 НК РФ сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с частью 4 указанной статьи пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Поскольку ФИО5 земельный налог за 2022 г., налог на имущество за 2022 г., предъявленные к взысканию по настоящему иску, своевременно не уплачены, налоговый орган в соответствии со статьей 75 НК РФ начислил пени на указанные налоги.

Как следует из расчета, представленного в материалы настоящего дела, общая сумма пеней, начисленная по состоянию на 05 февраля 2024, в связи с несвоевременной оплатой транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц за 2022 г. за период с 02 декабря 2023 г. по 05 февраля 2024 г. составила 5 750,24 руб.

Проверяя сроки и порядок взыскания налоговой задолженности и пеней, судебная коллегия, на основании представленных в материалы дела доказательств, пришла к выводу о соблюдении налоговым органом установленной законом процедуры.

В целях взыскания задолженности по земельному налогу, транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в общей сумме 137 872 руб., пеней в размере 5 750,23 руб., налоговый орган 05 апреля 2024 г. обратился с заявлением о выдаче судебного приказа и взыскания указанной задолженности, то есть в установленный законом срок с момента истечения срока для добровольной уплаты задолженности по налогам 09 января 2024 г.

Мировым судьей судебного участка № 1 Октябрьского района г. Иркутска 03 июня 2024 г. вынесен судебный приказ № 2а-2010/2024, которым с ФИО3 взыскана задолженность по земельному налогу в сумме 132 661 руб., налогу на имущество физических лиц в сумме 5 211 руб., пени в размере 5 750,23 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 1 Октябрьского района г. Иркутска от 01 июля 2024 г., в связи с поступившими возражениями ФИО3, судебный приказ № 2а-2010/2024 отменен.

С настоящим административным иском налоговый орган обратился в суд 21 декабря 2024 г., то есть в установленный законом шестимесячный срок.

Расчет задолженности по налогам и пеням судом первой инстанции проверен, административным ответчиком не оспорен, является арифметически верным, рассчитан в соответствии с требованиями налогового законодательства, оснований не согласиться с ним судебная коллегия не находит.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом и нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Пунктами 2, 3 статьи 48 НК РФ и частью 2 статьи 286 КАС РФ установлен шестимесячный срок на подачу заявления о взыскании обязательных платежей и санкций в порядке приказного производства, который по общему правилу исчисляется со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа и аналогичный по продолжительности срок для реализации налоговым органом права на взыскание недоимки в порядке искового производства, который подлежит исчислению со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ в совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами, действующим законодательством, регулирующим спорные правоотношения, исходя из соблюдения административным истцом порядка и сроков обращения за принудительным взысканием образовавшейся у административного ответчика задолженности, наличия у ФИО3 задолженности в общей сумме 137 054,75 руб., из них: по земельному налогу за 2022 г. - 126 750,26 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. - 4554,26 руб., по пеням - 5 750,23 руб., суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии оснований для взыскания указанной задолженности.

Судебная коллегия находит несостоятельным довод административного ответчика о неполучении им налогового уведомления № 13361438 от 19 июля 2024 г. в электронном виде, поскольку из имеющейся в материалах дела истории действий информационного ресурса «Личный кабинет налогоплательщика» следует, что ФИО3 является активным пользователем указанного интернет ресурса, в дело представлены скриншоты страниц личного кабинета пользователя, сведения об отказе от информационного ресурса, утрате ключа или иная информация, подтверждающая довод административного ответчика о неполучении им налогового уведомления, в материалы дела не представлена.

Также судебной коллегией отклоняется довод административного ответчика о недостоверности расчета задолженности по налогам и пени, поскольку не учтены внесенные им платежи, а также сумма в размере 10 000 руб. в счет погашения задолженности до подачи административного иска, в силу следующего.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ) введен институт Единого налогового платежа (далее - ЕНП) и Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 1); налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом (подпункт 2); недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения (подпункт 3); иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению) (подпункт 4); пени (подпункт 5); проценты (подпункт 6); штрафы (подпункт 7).

Таким образом, в силу положений налогового законодательства, действующего с 1 января 2023 г., уплаченные налогоплательщиком денежные средства являются ЕНП, порядок распределения которого установлен пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

В ходе рассмотрения дела ФИО3 представлено подтверждение платежа на сумму 29 064,84 руб. согласно платежному поручению № 135267 от 29 августа 2023 г., в котором указано на безналичную оплату услуг, в качестве дополнительной информации указано на единый налоговый платеж, без указания УИН, основания платежа, налогового периода.

Как следует из информации, представленной налоговым органом, единый налоговый платеж в размере 29064,84 руб. от 29 августа 2023 г. распределён налоговым органом в следующем порядке:

10,86 руб. зачтено в счет погашения пеней, отражаемых на ЕНС;

203,61 руб. зачтено в счет погашения пеней по налогу на имущество, отражаемых на ЕНС;

18,29 руб. зачтено в счет погашения пеней, отражаемых на ЕНС;

27 148 руб. зачтено в счет погашения задолженности на имущество физических лиц за 2021 г.

Кроме того, ФИО3 10 февраля 2024 г. произведен платеж в сумме 28 000 руб., который налоговым органом зачтен в счет уплаты задолженности:

24 651 руб. в счет оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 г.;

1 793 руб. в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2022 г.;

1 556 руб. в счет оплаты задолженности по транспортному налогу за 2022 г.

27 ноября 2024 г. от ФИО3 поступил платеж в сумме 6 567,48 руб., который налоговым органом зачтен в счет оплаты задолженности по земельному налогу за 2022 г. в сумме 5 910,74 руб., в счет оплаты задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 656,74 руб.

Поступивший 20 января 2025 г. от ФИО3 платеж в сумме 4 831,07 руб. зачтен налоговым органом в счет погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2023 г.

Административным ответчиком сведений, подтверждающих уплату в счет налоговых платежей 10 000 руб., не представлено, доводы апеллянта об обратном судебной коллегией отклоняются.

При этом, судебная коллегия полагает необходимым отметить, что принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, поступивших от ФИО3 в 2023-2024 г.г., определена налоговым органом на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности, установленной пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Учитывая положения действующего законодательства в совокупности с установленными по делу обстоятельствами, судебная коллегия приходит к выводу о наличии у ФИО3 налоговой задолженности, предъявленной к взысканию по настоящему иску, и отсутствии оснований полагать исполненной обязанность по уплате задолженности по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц, пеням, поскольку произведенные платежи распределены налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ, в то время как с 1 января 2023 г. у налогоплательщика отсутствует возможность самостоятельного определения назначения налогового платежа за конкретный налог и налоговый период при наличии недоимки по налогам за более ранние периоды.

Оценивая вышеизложенное, у суда первой инстанции имелись основания для удовлетворения административного искового заявления и взыскания спорной задолженности.

В целом, доводы апелляционной жалобы повторяют правовую позицию административного ответчика и его представителя при рассмотрении дела в суде первой инстанции, на правовую оценку решения суда не влияют и в силу статьи 310 КАС РФ основанием к его отмене или изменению не являются.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения, при рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено.

При таких обстоятельствах, оснований для отмены или изменения оспариваемого судебного акта не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Иркутска от 19 августа 2025 г. по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий

Н.С. Павленко

Судьи

ФИО1

ФИО2

Мотивированное апелляционное определение составлен 04 декабря 2025 г.