Решение № 2А-386/2019 2А-386/2019~М-355/2019 М-355/2019 от 6 мая 2019 г. по делу № 2А-386/2019

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

07 мая 2019 года

Кузнецкий районный суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Ламзиной С.В.,

при секретаре Ионовой А.Г.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в городе Кузнецке Пензенской области административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании незаконными действий по отказу в перерасчете земельного налога и понуждении к производству перерасчета земельного налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области о признании незаконными действий по отказу в перерасчете земельного налога и понуждении к производству перерасчета земельного налога.

В обоснование исковых требований административным истцом указывается, что он является собственником нежилого помещения, площадью 108 кв.м, расположенного по адресу: <адрес>, которое входит в состав многоквартирного дома.

С 01.01.2015 вступили в силу изменения в п. 2 ст. 389 НК РФ, внесенные Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц», в соответствии с которыми не признаются объектом налогообложения по земельному налогу земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома. Соответственно, с 01 января собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме не должны уплачивать земельный налог за находящийся в общей долевой собственности земельный участок, расположенный под многоквартирным домом.

26.11.2018 он обратился в МИФНС № 1 по Пензенской области с заявлением о перерасчете земельного налога, уплаченного за 2015-2017 г.г., за долю земельного участка 45/344 по <адрес>, кадастровый номер №.

14.12.2018 письмами за № и № за подписью заместителя начальника МИФНС № 1 по Пензенской области ФИО1 ему отказано в перерасчете земельного налога со ссылкой на то, что спорный земельный участок с 2004 года имеет вид разрешенного использования «под производственные цели».

09.01.2019 им подана жалоба на действия МИФНС № 1 по Пензенской области.

Письмом 05.02.2019 № Управление его жалобу переквалифицировало в обращение и оставило без рассмотрения. Однако из текста ответа можно сделать вывод о том, что Управление посчитало действия МИФНС № 1 по Пензенской области законными и обоснованными.

В соответствии со ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательств о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Как указал налоговый орган в ответах, участок под многоквартирным домом имеет вид разрешенного использования «для производственных целей», однако производство бывает промышленным или сельскохозяйственным, что является общеизвестным обстоятельством и не нуждается в доказывании.

В данном случае за ним как за собственником нежилого помещения должно быть зарегистрировано право собственности или право аренды земельного участка с видом разрешенного использования для производственных целей. Однако, в ЕГРП отсутствует запись о регистрации за ним прав на спорный земельный участок. В письме налоговый орган указывает на то, что в базе налогового органа содержатся сведения о регистрации за ним прав на земельный участок – доля в праве 45/344. Базы налогового органа должны совпадать с базами сведений из ЕГРП.

В тоже время фактическое использование земельного участка не соответствует разрешенному использованию «для производственных целей», на первом этаже многоквартирного дома располагаются объекты торговли, а на втором этаже – квартиры.

Конституционный Суд в постановлении от 28.05.2010 № 12-П указал следующее: «было признано соответствующим Конституции РФ взаимосвязанное положение частей 2 и 5 ст. 16, частей 1 и 2 ст. 36 Жилищного кодекса РФ и ст. 36 Земельного кодекса РФ, предусматривающие переход в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме сформированного и поставленного на кадастровый учет земельного участка под данным домом без принятия решения о предоставлении им этого земельного участка в собственность и без государственной регистрации перехода права собственности на этот земельный участок».

В силу указанных норм права доля в праве на земельный участок 45/344 является переходом в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме и не может являться общедолевой собственностью на земельный участок с разрешенным использованием «для производственных целей», так как для этого потребовалось решение органа местного самоуправления о предоставлении собственникам помещений в общую долевую собственность земельного участка. Данного решения органом местного самоуправления не принималось, за ним право на долю в ЕГРП не регистрировалось.

Таким образом, взимание земельного налога является незаконным в силу ст. 389 НК РФ, так и в отсутствие государственной регистрации доли в праве 45/344 на ФИО2

Тем самым, налоговый орган необоснованно отказал ему осуществить перерасчет земельного налога и нарушил его право на уменьшение налоговой базы.

Исходя из чего, просил признать незаконными: отказы Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области в осуществлении перерасчета земельного налога ФИО2 в отношении земельного участка с кадастровым номером №, доля в праве 45/344 за 2015-2017 г.г., оформленные в виде писем № от 14.12.2018 и № от 14.12.2018; отказ Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области, оформленный в виде письма № от 05.02.2019 по жалобе ФИО2 на действие МИФНС № 1 по Пензенской области, выразившееся в не осуществлении перерасчета земельного налога ФИО2 Обязать МИФНС № 1 по Пензенской области произвести перерасчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером №, доля в праве 45/344, с 2015 по 2017 г.г.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, о месте и времени его проведения извещен надлежащим образом и своевременно. В своих заявлениях и письменных объяснениях суду просил рассмотреть дело без его участия, при этом указывая, что МИФНС № 1 по Пензенской области не отрицает нахождение на спорном земельном участке многоквартирного дома, но путается в формулировках вида разрешенного использования по возражениям от 22.03.2019 и в оспариваемых письмах № и №, в которых говорится соответственно о видах разрешенного использования «для размещения объектов торговли» и «для производственных целей» (с 2004 года). Тем самым, считает, что административный ответчик не располагает правоустанавливающими документами в отношении земельного участка с кадастровым номером №.

Ссылаясь на положения ст. 36 Жилищного кодекса РФ и ст. 36 Земельного кодекса РФ, приведение в соответствии с Правилами землепользования и застройки вида разрешенного использования земельного участка под многоквартирным домом является обязанностью органа местного самоуправления без возложения платы на собственников МКД.

Вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № с учетом всех изменений российского законодательства сложился из фактического использования – расположения на нем многоквартирного дома. Земельный налог закрепляет принцип судьбы земельного налога и прочно связанных с ним объектов недвижимости. Соответственно, если на земельном участке располагается МКД, то использование земельного участка предполагает – для жилищного строительства, но не для производственных целей, что косвенно подтверждается экспертным заключением № от 23.04.2014. Административным ответчиком указывается на факт регистрации за ФИО2 доли в праве 45/344 с 31.12.1998, что является ложным. Собственником помещения он стал с 23.06.2007, и выписка из ЕГРН на спорный земельный участок от 30.03.2019 не доказывает факта регистрации за ним права. Скриншоты публичной кадастровой карты и онлайн сервиса недвижимости не указывают на регистрацию частной собственности указанного земельного участка. Также, по выписке из ЕГРН от 03.04.2019 на спорный земельный участок в разделе «Особые отметки» указано, что он находится в государственной собственности. Истец никогда не обладал правом собственности земельного участка на долю в размере 45/344, а административный ответчик не предоставил сведения из органа кадастрового учета о регистрации за ФИО2 такой доли, поэтому начисление налога является незаконным. Факт оплаты им указанного налога свидетельствует о его невнимательности и юридической неподготовленности. Просил удовлетворить административное исковое заявление.

Представитель административных соответчиков Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области и Управлению Федеральной налоговой службы по Пензенской области ФИО3, действующая по доверенностям, административные исковые требования ФИО2 не признавала, поддерживая доводы оспариваемых писем №№ № от 14.12.2018 и № от 05.02.2019, а также письменных возражений от 22.03.2019, от 25.03.2019 и 17.04.2019, при этом, не оспаривала, что земельный участок с кадастровым номером №, доля в праве 45/344, за ФИО2 не зарегистрирован.

Также, в названных письменных возражениях указывается о несогласии с доводами ФИО2 по следующим основаниям.

Согласно пункту 9.2. статьи 85 НК РФ, действовавшему в спорном налоговом периоде, органы местного самоуправления обязаны были ежегодно до 1 февраля сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, выделенных (предоставленных) на основании актов органов местного самоуправления, принятых до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», в случае, если указанные сведения ранее в налоговые органы не представлялись. В соответствии с п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно сведениям, представленным Администрацией г. Кузнецка Пензенской области и уполномоченным регистрирующим органом (далее - органы Росреестра) в налоговые органы, с 31.12.1998 года за ФИО2 зарегистрирован земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, с видом разрешенного использования «для размещения объектов торговли», кадастровой стоимостью 3134128,20 руб., площадью 1470 кв.м., доля в праве 45/344.

Таким образом, в соответствии с пп. 2 п. 2 Решения Собрания представителей г. Кузнецка Пензенской области от 19.10.2010 N 109-28/5 "Об установлении земельного налога" ФИО2 МИФНС России №1 по Пензенской области правомерно исчисляется земельный налог с физических лиц в отношении указанного земельного участка по ставке 1,5 процента. На основании постановления Администрации г. Кузнецка Пензенской области от 31.08.2017 № органами Росреестра 13.09.2017 года в Единый государственный реестр недвижимости (далее - ЕГРН) были внесены изменения в вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № «Малоэтажная многоквартирная жилая застройка». Также 13.09.20 17 в ЕГРН внесена новая кадастровая стоимость в размере 481 866 руб.

При изменении кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода налоговая база по земельному налогу определяется в порядке, установленном п. 1.1 ст. 391 НК РФ. В общем случае изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах (п. 1.1 ст. 391 НК РФ), то есть новая кадастровая стоимость будет применяться с налогового периода 2018 года.

Поэтому, считали, что МИФНС России №1 по Пензенской области правомерно исчислило ФИО2 земельный налог за 2015-2017 за земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>.

Кроме этого, ссылаясь и приводя положения п. 1 ст. 387, п. 1 ст. 388, 389, 390-391, п. 7 ст. 396 НК РФ, Федерального закона от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» указывали, что на основании предоставленных сведений из органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, по земельному участку с кадастровым номером № был исчислен земельный налог за 2015-2017 годы в общей сумме 18450 руб.. в том числе за 2015 – 6150 руб., за 2016 - 6150 руб., за 2017- 6150 руб., о чем налогоплательщику были направлены налоговые уведомления №№ от 12.10.2016, № от 21.09.2017, № от 15.10.2018.

При этом, ссылку административного истца на постановление Конституционного Суда от 28.05.2010 № 12-П считали несостоятельной и обращали внимание суда на то, что налоговый орган не наделен правом определять и изменять вид разрешенного использования земельных участков.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных Кодексом, порядок и сроки уплаты налога. Земельный налог на территории г. Кузнецка введен решением Собрания представителей г. Кузнецка от 19.10.2010 № 109-28/5 «Об установлении земельного налога», подпунктом 1 пункта 2 которого установлена ставка 1,5% в отношении прочих земельных участков, в том числе из категории земель сельскохозяйственного назначения, не используемых для сельскохозяйственного производства.

На основании статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статьи 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 № 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме, с производственным помещением на первом этаже.

Земельный участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом по адресу: <адрес> поставлен на кадастровый учет 15.01.2004, ему присвоен кадастровый номер №, с видом разрешенного использования «для размещения объектов торговли», определена кадастровая стоимость на 01.01.2010 – 3476 829 руб., на 01.01.2014 – 3134 128 руб.

Таким образом, земельный участок сформирован до введения Закона № 189-ФЗ, в отношении данного земельного участка проведен государственный кадастровый учет, следовательно, данный участок переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков (статья 390 Налогового кодекса).

При этом следует иметь в виду, что на основании статьи 392 Налогового кодекса налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Согласно пункту 1 статьи 36 Жилищного кодекса собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включающее земельный участок, на котором расположен данный дом, с элементами озеленения и благоустройства и иные предназначенные для обслуживания, эксплуатации и благоустройства данного дома объекты, расположенные на указанном земельном участке.

Согласно п. 3 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда от 23.07.2009 N 64 право общей долевой собственности на общее имущество принадлежит собственникам помещений в здании в силу закона вне зависимости от его регистрации в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Доля в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме собственника помещения в этом доме пропорциональна размеру общей площади указанного помещения (пункт 1 статьи 37 Жилищного кодекса).

Основанием для исчисления земельного налога являются сведения о земельных участках (долей земельных участков), признаваемых объектом налогообложения, представляемые в соответствии с пунктами 4, 9.2. статьи 85, пунктами 11 и 12 статьи 396 Кодекса органами, осуществляемыми ведение государственного земельного кадастра, органами, осуществляемыми государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ним, органами местного самоуправления.

Согласно сведений, представленных Управлением Росреестра по Пензенской области, ФИО2 принадлежит нежилое помещение с кадастровым номером №,общей площадью 108 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, с датой возникновения собственности 23.06.2007 года по настоящее время, доля в праве 1.

Налоговые органы для исчисления земельного налога физическим лицам применяли размер доли в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме по информации, поступающей от органов муниципальных образований.

Сведения о доле в праве общей долевой собственности собственников помещений многоквартирного дома по адресу: <адрес>, представлены 24.10.2007 Комитетом по управлению имуществом г. Кузнецка по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 23.03.2006 № 47н "Об утверждении формы сведения о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования" (утратил силу с 26.03.2011). Доля в праве общей долевой собственности на ФИО2 составляет 10800/82560 (где числитель доли - это площадь объекта имущества, а знаменатель-площадь земельного участка) сумма налога за данную долю по годам составляет: 2009 - 5700,97 руб. ((2905382 руб. х 45/344) х 1,5%), 2010 – 6822,17 руб. ((3476829 руб. х 45/344) х 1,5%), 2011 – 6822,17 руб. ((3476829 руб. х 45/344) х 1,5%), 2012 – 6822,17 руб. ((3476829 руб. х 45/344) х 1,5%), 2013 – 6822,17 руб. ((3476829 руб. х 45/344) х 1,5%), 2014 -6150 руб. ((3134128 руб. х 45/344) х 1,5%), 2015 - 6150 руб. ((3134128 руб. х 45/344) х 1,5%), 2016 - 6150 руб. ((3134128 руб. х 45/344) х 1,5%), 2017 - 6150 руб. ((3134128 руб. х 45/344) х 1,5%).

13.09.2017 Федеральной кадастровой палатой Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии изменен вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № на «Малоэтажная многоквартирная жилая застройка» на основании постановления администрации города Кузнецка Пензенской области от 31.08.2017 №.

Исходя из изложенного, просили в удовлетворении административного искового заявления ФИО2 отказать.

При этом, не отрицала и не оспаривала, что земельный участок с кадастровым номером №, доля в праве 45/344, за ФИО2 не зарегистрирована.

Представитель заинтересованного лица Комитета по управлению имуществом города Кузнецка Пензенской области, привлеченного определением суда от 17.04.2019 в соответствии со ст. 47 КАС РФ, ФИО4, действующая на основании доверенности, разрешение административных исковых требований ФИО2 оставила на разрешение суда, указав, что по сведениям Управления Росреестра по Пензенской области земельный участок с кадастровым номером № по <адрес> находится на государственном кадастровом учете, декларированной площадью 1470 кв.м, с видом разрешенного использования – малоэтажная многоквартирная жилая застройка, границы земельного участка не установлены в соответствии с требованиями земельного законодательства и на местности не определены. Постановлением администрации города Кузнецка Пензенской области № от 31.08.2017 «Об установлении соответствии вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №» вид разрешенного использования земельного участка был приведен в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденных приказом Министерства экономического развития РФ от 01.09.2014 № 540. В соответствии с ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 № 189-ФЗ «О введении в действие Жилищного кодекса РФ» земельный участок, на котором расположен многоквартирный жилой дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до введения в действие Жилищного кодекса РФ (т.е. до 01.03.2005) и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме. В силу чего, данный земельный участок считается переданным в общую долевую собственность собственником в многоквартирном доме

Сведения на данный земельный участок передавались в МИФНС России № 1 по Пензенской области по утвержденной приказом № 47-н форме до 2015 года. В последующем такой обязанности у органа местного самоуправления не стало, и сведения по указанному земельному участку ими не предоставлялись. Кроме этого, указала, что в многоквартирном доме по <адрес> находится несколько квартир, в том числе и муниципальных, и данный дом признан согласно постановлению главы администрации города Кузнецка от 30.12.2014 аварийным со сроком расселения - 1923 год. Ранее, данный дом находился на балансе СМУ «<данные изъяты>», который данной организацией на баланс города не передавался. Исходя из чего, вид разрешенного использования земельного участка под таким домом «под производственные цели» (который был у всех предприятий города), оставался не приведенным (до издания постановления от 31.08.2017) в соответствие с требованиями закона, хотя изначально считался и считается как «многоквартирная жилая застройка».

Суд, изучив административное исковое заявление ФИО2 вместе с дополнительными письменными объяснениями, выслушав объяснения представителя административных соответчиков, заинтересованного лица, считая возможным рассмотрение дела в отсутствие неявившегося административного истца, от которого имеется заявление о рассмотрении дела без его участия, исследовав письменные материалы административного дела, приходит к следующему.

Согласно ч.ч. 1, 2 ст. 46 Конституции Российской Федерации каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод; решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Права и свободы человека и гражданина в соответствии с Конституцией Российской Федерации могут быть ограничены федеральным законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ч. 1 ст. 55).

В силу п. 2 ч. 2 ст. 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотрено данным кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных и иных публичных правоотношений, в том числе административные дела об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, иных государственных органов, органов военного управления, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих.

В соответствии со статьей 9 КАС РФ законность и справедливость при рассмотрении и разрешении судами административных дел обеспечиваются соблюдением положений, предусмотренных законодательством об административном судопроизводстве, точным и соответствующим обстоятельствам административного дела правильным толкованием и применением законов и иных нормативных правовых актов, в том числе регулирующих отношения, связанные с осуществлением государственных и иных публичных полномочий, а также получением гражданами и организациями судебной защиты путем восстановления их нарушенных прав и свобод.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с ч. 8 ст. 226 КАС РФ при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд проверяет законность решения, действия (бездействия) в части, которая оспаривается, и в отношении лица, которое является административным истцом, или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление. При проверке законности этих решения, действия (бездействия) суд не связан основаниями и доводами, содержащимися в административном исковом заявлении о признании незаконными решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, и выясняет обстоятельства, указанные в частях 9 и 10 настоящей статьи, в полном объеме.

Из содержания положений ч. 9 ст. 226 КАС РФ следует, что при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лица, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействие); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно ч. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, указанных в пунктах 1 и 2 части 9 настоящей статьи, возлагается на лицо, обратившееся в суд, а обстоятельств, указанных в пунктах 3 и 4 части 9 и в части 10 настоящей статьи, - на орган, организацию, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями и принявшие оспариваемые решения либо совершившие оспариваемые действия(бездействие).

Доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 названного кодекса). Указанный принцип выражается, в том числе, в принятии предусмотренных Кодексом административного судопроизводства Российской Федерации мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 данного кодекса).

Пунктом 1Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 № 506, установлено, что данная служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники, а также функции органа валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

В соответствии с положениямист. 137 НК РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном названнымкодексоми соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации (п. 1 ст. 138 указанного кодекса).

К административным делам, рассматриваемым по правилам административного судопроизводства, относятся дела, возникающие из правоотношений, не основанных на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности их участников, в рамках которых один из участников правоотношений реализует административные и иные публично-властные полномочия по исполнению и применению законов и подзаконных актов по отношению к другому участнику (абзац 4 п. 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации").

Согласно Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы (статья 57); федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации (статья 71, пункт "з"); система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (статья 7, часть 3), притом что в силу Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 2 июля 2013 года N 17-П свобода законодательного усмотрения в нормативно-правовом регулировании налогов и сборов и выборе направлений и содержания налоговой политики ограничена общими и специальными конституционными принципами, предопределяющими требования к правовому регулированию, в частности в сфере экономических отношений.

По смыслу статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2), 55 (часть 3), 57, 75 (часть 3) и 76 Конституции Российской Федерации федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, виды налоговых ставок, продолжительность налогового периода, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога.

Вместе с тем федеральный законодатель, осуществляя правовое регулирование в области налогообложения, обязан, по смыслу статей 7, 8 (часть 1), 19 (части 1 и 2), 55 и 57 Конституции Российской Федерации, исходить не только из частных интересов физических и юридических лиц как субъектов налоговых правоотношений, но и из публичных интересов государства, чтобы соблюдалась соразмерность между требованиями интересов общества и необходимыми условиями защиты основных прав личности и обеспечивался баланс конституционно защищаемых ценностей.

Исходя из положений п.п. 1, 3, 5-7 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы, страховые взносы), когда и в каком порядке он должен платить.

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента).

Правовое регулирование земельного налога, носящее комплексный характер и обеспечиваемое актами налогового, а также земельного законодательства, применимого для целей налогообложения, как это следует из ряда решений Конституционного Суда Российской Федерации, должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным лишь с отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, применяемых для целей налогообложения, что недопустимо (Постановление от 2 июля 2013 года N 17-П; определения от 3 февраля 2010 года N 165-О-О, от 1 марта 2011 года N 280-О-О, от 3 июля 2014 года N 1555-О и др.).

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации земельный налог является местным налогом (статья 15), устанавливается данным Кодексом (глава 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) (пункт 1 статьи 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных данным Кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения (пункт 2 статьи 387).

Налогоплательщиками налога согласно ст. 388 НК РФ признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу п. 1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ указанные права на земельные участки подлежат государственной регистрации, которая в силу п. 1 ст. 2 Федерального закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" является единственным доказательством существования зарегистрированного права (утратил силу с 01.01.2017 на основании Федерального закона от 03.07.2016 N 361-ФЗ, аналогичное положение в п. 5 ст. 1 действующего Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости").

Тем самым, налогоплательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) указано как обладающее правом собственности. Обязанность уплачивать земельный налог возникает у налогоплательщика с момента регистрации за ним права собственности на земельный участок, то есть внесения записи в реестр, и прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

В соответствии с положениями действующей редакции ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Утратил силу. - Федеральный закон от 15.04.2019 N 63-ФЗ.

Исходя из текста редакции ст. 390 НК РФ, действовавшей в период возникших между сторонами правоотношений, налоговая база определялась как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.п. 1, 4 ст. 391 НК РФ, действовавших в период возникших между сторонами правоотношений, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно ст. 392 НК РФ налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Если при приобретении здания, сооружения или другой недвижимости к приобретателю (покупателю) в соответствии с законом или договором переходит право собственности на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования, налоговая база в отношении данного земельного участка для указанного лица определяется пропорционально его доле в праве собственности на данный земельный участок.

Ст. 36 ЖК РФ установлено, что собственникам помещений в многоквартирном доме принадлежит на праве общей долевой собственности общее имущество в многоквартирном доме, включая земельный участок, на котором расположен многоквартирный дом.

В соответствии со ст. 16 Федерального закона от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный участок, на котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован и в отношении которого проведен государственный кадастровый учет, переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.

Конституционный Суд Российской Федерации, основываясь на принципе единства судьбы земельных участков и прочно связанных с ними объектов (подпункт 5 пункта 1 статьи 1 Земельного кодекса Российской Федерации), в постановлении от 28 мая 2010 г. N 12-П "По делу о проверке конституционности частей 2, 3 и 5 статьи 16 Федерального закона "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации", частей 1 и 2 статьи 36 Жилищного кодекса Российской Федерации, пункта 3 статьи 3 и пункта 5 статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан ФИО5, ФИО6 и ФИО7" указал, что федеральный законодатель в целях обеспечения прав собственников жилых и нежилых помещений в таких домах установил в ЖК РФ общее правило о принадлежности земельного участка собственникам помещений в расположенном на нем многоквартирном доме (части 1 и 2 статьи 36 ЖК РФ), а в статье 16 Федерального закона от 29 декабря 2004 N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" - специальные порядок и условия перехода такого земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме, который на нем расположен.

Из частей 2 - 5 статьи 16 Закона N 189-ФЗ (с учетом разъяснений, приведенных в пунктах 66, 67 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 апреля 2010 N 10/22 "О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав") следует, что в случае, когда земельный участок под многоквартирным домом был сформирован до введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме считается возникшим в силу закона с момента введения в действие ЖК РФ. Если земельный участок под многоквартирным домом был сформирован после введения в действие ЖК РФ и в отношении него проведен государственный кадастровый учет, право общей долевой собственности на него у собственников помещений в многоквартирном доме возникает в силу закона с момента проведения государственного кадастрового учета. Таким образом, переход земельного участка в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме связан с завершением процесса формирования земельного участка и проведения государственного кадастрового учета.

При этом каких-либо актов органов государственной власти или органов местного самоуправления о предоставлении земельного участка или о возникновении права собственности не требуется, как и государственной регистрации права общей долевой собственности на земельный участок в Едином государственном реестре недвижимости.

Если земельный участок не сформирован и в отношении него не проведен государственный кадастровый учет, земля под многоквартирным домом находится в собственности соответствующего публично-правового образования. В свою очередь, собственники помещений в многоквартирном доме вправе владеть и пользоваться этим земельным участком в той мере, в какой это необходимо для эксплуатации ими многоквартирного дома, а также объектов, входящих в состав общего имущества в таком доме. При определении пределов правомочий собственников помещений в многоквартирном доме по владению и пользованию указанным земельным участком необходимо руководствоваться частью 1 статьи 36 ЖК РФ.

Вместе с этим, следует учитывать и п.п. 6 п. 2 названной ст. 389 НК РФ, введенного Федеральным законом от 04.10.2014 № 284-ФЗ и вступившего в силу с 01.01.2015, в соответствии с которым не признаются объектом налогообложения земельные участки, входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Разъяснения об уплате (освобождении от уплаты) налога в отношении земельного участка под многоквартирным домом, находящимся в общей долевой собственности собственников жилых и нежилых помещений, в том числе с 01.01.2015, содержатся в Письме Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы от 06.11.2014 № БС-2-11/795@, Письме Министерства финансов РФ от 10.12.2014 № 03-05-04-02/63602, от 02.12.2014 № 03-05-04-02/61589, из которых следует, что с 01.01.2015 собственники жилых и нежилых помещений в многоквартирном доме не уплачивают земельный налог за находящийся в общей долевой собственности земельный участок, расположенный под многоквартирным домом (Федеральный закон от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в ст. 12 и 85 части первой и части второй Налогового кодекса РФ и признании утратившими силу Закона РФ «О налогах на имущество физических лиц», вступающих в силу с 01.01.2015), а сведения о вещных правах на объект недвижимости в государственный кадастр недвижимости вносятся при наличии соответствующих данных о зарегистрированных правах в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним (п. 3 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»).

Как следует из материалов административного дела, ФИО2 является собственником нежилого помещения, общей площадью 108 кв.м. с условным номером № (кадастровым номером №), расположенного по адресу: <адрес>, что подтверждается копией свидетельства о государственной регистрации права от 23.06.2007 на бланке серии <данные изъяты> №, запись о регистрации № от 23.06.2007.

Данные обстоятельства также следуют из налоговых уведомлений на имя ФИО2 (ИНН №) №№ от 12.10.2016, № от 21.09.2017, № от 15.10.2018, в том числе по расчету налога на имущество физических лиц.

Из этих же налоговых уведомлений усматривается и начисление (расчет) земельного налога налогоплательщику ФИО2 в отношении земельного участка с кадастровым номером № (ОКТМО №, ИФНС №), расположенного: <адрес>, доля в праве 45/344, налоговой базой (кадастровой стоимостью) в размере 3134128 руб., налоговой ставкой 1,5%, за 2015 год (по сроку уплаты 01.12.2016), за 2016 (по сроку уплаты 01.12.2017) и за 2017 (по сроку уплаты 05.12.2018) в суммах по 6150 руб. за каждый год.

При этом, указанный земельный налог ФИО2 за указанный период 2015-2017 г.г. уплачен, исходя из названных налоговых уведомлений в указанные ими сроки, что не оспаривалось в судебном заседании и стороной административных соответчиков.

Однако, в последующем ФИО2 в налоговые органы (первоначально в Межрайонную ИФНС № 1 по Пензенской области, затем в Управление ФНС по Пензенской области) через Интернет-обращение направлены соответственно заявления и жалоба о перерасчете земельного налога за период 2015-2017 в отношении земельного участка с кадастровым номером №, расположенного: <адрес>, доля в праве 45/344 ввиду его неправомерного удержания со ссылкой на положения вступивших с 01.01.2015 изменений в п. 2 ст. 389 НК РФ и письмо ФНС России от 06.11.2014 № БС-2-11/795@.

Письмами «О рассмотрении интернет-обращения» от 14.12.2018 за № (по иску после номера – С) и № (по иску после номера – С) МИФНС № 1 по Пензенской области административному истцу отказано в перерасчете земельного налога за указанный земельный участок за период 2015-2017 гг. с указанием на принадлежность ФИО2 по базе налогового органа земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, доля в праве 45/344, его постановки на кадастровый учет 15.01.2004 с видом разрешенного использования «для производственных целей», изменения Федеральной кадастровой палатой Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии данного вида 13.09.2017 на вид «малоэтажная многоквартирная жилая застройка (2.1.1)» согласно постановления администрации города Кузнецка Пензенской области от 31.08.2017 № и не начислении земельного налога за данный земельный участок в 2019 году за 2018 год, исходя из положений пп. 6 п. 2 ст. 389 и п. 1 ст. 391 НК РФ.

Письмом «О рассмотрении обращения» от 05.02.2019 за № Управление ФНС России по Пензенской области также отказано в перерасчете земельного налога за названный земельный участок со ссылкой на исчерпывающие ответы Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области от 14.12.2018, а также с приведением положений п.п. 4, 9.2 ст. 85, пп. 6 п. 2 ст. 389, п. 1.1 ст. 391 НК РФ, указания о правомерности исчисления Инспекцией земельного налога в отношении такого земельного участка по ставке 1,5% на основании предоставленных сведений администрацией города Кузнецка Пензенской области и регистрирующим органом (органом Росреестра) о регистрации за ФИО2 с 31.12.1998 земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, доля в праве 45/344, с видом разрешенного использования «для размещения объектов торговли», площадью 1470 кв.м, кадастровой стоимостью 3134128,20 руб.; изменения кадастровой стоимости земельного участка органами Росреестра 13.09.2017, исходя из изменения согласно постановлению администрации города Кузнецка Пензенской области № от 31.08.2017 вида его разрешенного использования на «малоэтажная многоквартирная жилая застройка» и не начисления земельного налога за данный земельный участок, начиная с налогового периода 2018 г.

Указанные акты налоговых органов – Межрайонной ИФНС России № 1 по Пензенской области и УФНС России по Пензенской области послужили поводом обращения ФИО2 с настоящим административным иском с указанием о нарушении его права на уменьшение налогооблагаемой базы (исключения из нее земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, доля в праве 45/344), исходя из того, что он не является собственником доли в праве на данный земельный участок, который в свою очередь не является объектом налогообложения на основании п. 2 ст. 389 НК РФ.

Суд, в соответствии с положениями ст. 84 КАС РФ полно, объективно и непосредственно исследовав и оценив имеющиеся в административном деле доказательства с точки зрения их относимости, допустимости, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также их достаточности и взаимосвязи в их совокупности, находит административные исковые требования ФИО2 обоснованными и соответствующими требованиям закона, а доводы возражений административных соответчиков несостоятельными, по следующим основаниям.

Из Выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 09.04.2019 № на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, с кадастровым номером №, следует, что его площадь составляет 1470 кв.м, дата присвоения кадастрового номера – 26.10.1999, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – малоэтажная многоквартирная жилая застройка, граница земельного участка не установлена в соответствии с требованиями земельного законодательства. Сведения о собственниках отсутствуют. Имеют место сведения о вещных правах на такой объект, не зарегистрированных в реестре, ограничений прав и обременений недвижимого имущества: Вид права – государственная собственность; Правообладатель – (ООО АЦ) «<данные изъяты>» и СМУ «<данные изъяты>», реквизиты документа-основания: дополнения к перечню РУЗУ со сведениями о правах на земельные участки от 26.12.2005 №.

Аналогичные сведения на земельный участок с кадастровым номером № (иной номер №) имеют место и в копиях Выписок ФГИС ЕГРН от 30.03.2019 № и от 03.04.2019 №, из справочной информации по такому объекту недвижимоcти в режиме онлайн от 02.04.2019 (с указанием даты постановки на кадастровый учет 15.01.2004, с кадастровой стоимостью на 13.09.2017 в размере 481866 руб. и из скриншота публичной кадастровой карты онлайн сервиса Росреестра (htth://rosreestr.ru), предоставленных административным истцом

На данном земельном участке по указанному адресу расположен многоквартирный двухэтажный жилой дом, площадью 775,4 кв.м, 1960 года постройки. В данном здании расположено и находящееся в собственности административного истца ФИО2 помещение с кадастровым номером №.

Указанные обстоятельства следуют из Выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 09.04.2019 № на такой многоквартирный дом с кадастровым номером №.

Также, материалы дела правоустанавливающих документов Кузнецкого филиала Пензенской областной регистрационной палаты на земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, предоставленного по запросу суда Межмуниципальным отделом по Кузнецкому, Неверкинскому и Камешкирскому районам Управления Росреестра Пензенской области, не содержат сведений о принадлежности (регистрации) такого земельного участка либо доли в нем за ФИО2

Исходя из ответа администрации города Кузнецка Пензенской области № от 08.04.2019 сведений о выделении в 1998 году земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, в администрации города Кузнецка не имеется. При этом, постановлением администрации города Кузнецка Пензенской области № от 31.08.2017 «Об установлении соответствия вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №» указанному земельному участку в соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденного приказом Министерства экономического развития РФ от 01.09.2014 № 540, установлен вид разрешенного использования «Малоэтажная многоквартирная застройка (2.1.1).

При этом, суд, оценивая доводы стороны административных соответчиков об изменении вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, на основании приведенного постановления администрации города Кузнецка Пензенской области, находит их несостоятельными, поскольку действия, уполномоченных органов, предусмотренные ч. 13 ст. 34 Закона N 171-ФЗ, не являются изменением вида разрешенного использования (п. 3 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29 декабря 2004 N 191-ФЗ "О введении в действие Градостроительного кодекса Российской Федерации") или выбором вида разрешенного использования правообладателем земельного участка (п. 2 ст. 7 ЗК РФ и ч. 4 ст. 37 ГрК РФ), а являются процедурой технического приведения описания вида разрешенного использования земельного участка в соответствие с видами разрешенного использования и их описанием, предусмотренными Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Минэкономразвития России № 540 от 01.09.2014.

Из сведений МИФНС № 1 России по Пензенской области, основанных на информации ХМL-файлов от 21.03.2019, переданных Комитетом по управлению имуществом города Кузнецка за период 2011-2014 г.г. по земельному участку с кадастровым номером № по адресу <адрес>, с указанием его правообладателя ФИО2, дате приема сведений 24.10.2007, датах сверки – 30.04.2015, размера доли в праве – 10800/82560, площади – 1470 кв.м, дате внесения сведений в ГКН – 15.01.2004, разрешенном использовании – для размещения объектов торговли, кадастровой стоимости в 2010-2013 г.г. – 3476829,3 руб. и в 2014- 3134128,2 руб. с учетом корректирующих документов за 2011-2014 г.г.

При этом, данные сведения соотносятся с объяснениями представителя заинтересованного лица Комитета по управлению города Кузнецка Пензенской области об их обязанности до 2015 года по утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 23.03.2006 № 47н (утратил силу на основании Приказа Министерства финансов РФ № 23н от 24.02.2011) форме по предоставлению в налоговые органы сведений о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, выделенных (предоставленных) на основании актов органов местного самоуправления, принятых до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», в случае, если указанные сведения ранее в налоговые органы не представлялись, и отсутствия такой обязанности ввиду утраты силы п. 9.2. статьи 85 НК РФ на основании Федерального закона от 02.05.2015 № 113-ФЗ (вступил в силу со 02.06.2015).

Кроме этого, следует учитывать и положения п.п. 4, 10 ст. 85 НК РФ о том, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Формы и форматы представляемых на бумажном носителе или в электронной форме в налоговые органы сведений, предусмотренных настоящей статьей, а также порядок заполнения форм утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (Приказ Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11@ «Об утверждении формы, порядка ее заполнения и формата сведений о зарегистрированных права на недвижимое имущество (в том числе земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества» и Приказ Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ от 10.04.2017 № ММВ-7-21/302@).

Вместе с этим, административными соответчиками, в том числе в лице участвующего по делу их представителя, в судебном заседании не предоставлялось относимых и допустимых доказательств (в том числе, исходя сведений Росреестра), касаемо принадлежности (обладания на каком-либо вещном праве) указанного земельного участка либо доли в нем ФИО2

Исходя из приведенных положений законодательства и установленных в ходе судебного исследования и оценки обстоятельств, суд приходит к выводу, что земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, входящий в состав общего имущества многоквартирного жилого дома, не являлся в период времени 2015-2017 г.г. объектом налогообложения в пределах муниципального образования город Кузнецк Пензенской области, а административный истец ФИО2, как физическое лицо, не обладающее таким земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, не должен был признаваться налогоплательщиком земельного налога по такому земельному участку, за указанный временной промежуток времени.

Исходя из чего, доводы стороны административных соответчиков о виде его разрешенного использования и кадастровой стоимости названного земельного участка суд относит к производным и не имеющим правового значения для разрешения по существу заявленных административным истцом административных исковых требований.

Таким образом, у ФИО2 отсутствовала обязанность по уплате земельного налога за земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, за 2015-2017 годы как по основанию субъекта (не являлся собственником такого земельного участка), так и по основанию объекта (земельный участок по состоянию на 01.01.2015 входил в состав общего имущества многоквартирного дома и не являлся объектом налогообложения земельным налогом в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 89 НК РФ).

Исходя из изложенного, по оценке суда, права налогоплательщика ФИО2 на уменьшение налогооблагаемой базы, исходя из необходимости исключения из неё за 2015-2017гг. сведений о земельном участке с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес>, являются нарушенными стороной административных соответчиков.

Поэтому, его административные исковые требования как административного истца о признании незаконными отказов Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области и Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в осуществлении перерасчета за 2015-2017 годы земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером №, доля в праве 45/344, расположенного по адресу: <адрес>, оформленных в виде писем № от 14.12.2018 и № от 14.12.2018 и № от 05.02.2019, а также требования о понуждении МИФНС № 1 по Пензенской области произвести перерасчет земельного налога за указанный промежуток времени являются законными и обоснованными.

В силу п. 2.1 ст. 52 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), вступивших в силу с 01.01.2019, перерасчет сумм ранее исчисленного земельного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с данным перерасчетом. При этом перерасчет по таким налогам не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанных налогов.

Таким образом, исходя из установленных в ходе судебного разбирательства нарушения законных прав и интересов ФИО2 по уменьшению налогооблагаемой базы, исходя из необоснованного включения в неё за 2015-2017гг. сведений о земельном участке с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес> (доля в праве 45/344), на административного ответчика Межрайонную ИФНС № 1 России по Пензенской области следует возложить обязанность по производству за 2015-2017 перерасчета ФИО2 земельного налога в отношении названного земельного участка.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227-228 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО2 удовлетворить.

Признать незаконными акты Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области в виде писем № от 14.12.2018 и № от 14.12.2018 и акт Управления Федеральной налоговой службы по Пензенской области в виде письма № от 05.02.2019 по отказу ФИО2 в перерасчете за 2015-2017 годы земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером №, доля в праве 45/344, расположенного по адресу: <адрес>.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Пензенской области произвести за 2015-2017 годы перерасчет ФИО2 земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером №, доля в праве 45/344, расположенного по адресу: <адрес>.

Решение может быть обжаловано в Пензенский областной суд через Кузнецкий районный суд Пензенской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья: