Решение № 2А-1325/2024 от 15 октября 2024 г. по делу № 2А-1325/2024

Административное дело №2а-1325/2024

УИД: 54RS0010-01-2023-001431-52


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

15 октября 2024 года г. Лиски

Лискинский районный суд Воронежской области в составе

председательствующего – судьи Шевцова В.В.,

при секретаре Петрушиной А.Н.,

с участием административного ответчика ФИО1

рассмотрев в открытом заседании в помещении суда административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области к ФИО1, о взыскании задолженности по налогам, штрафам,

У С Т А Н О В И Л :

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области обратилась в Центральный районный суд г. Новосибирска с административным исковым заявлением к ФИО1, в котором указывала, что административный ответчик является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно сведениям органов, осуществляющих государственный кадастровый учет, государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в 2020 году административным ответчиком проданы по договору объекты недвижимого в виде земельного участка кадастровый № и жилого дома кадастровый №, расположенные по адресу <адрес> на общую сумму 2500000 рублей. Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 год налоговым органом, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, определена в размере 195000 рублей. В установленный до 15.07.2021 года срок налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 195000 административным ответчиком не уплачен. На основании пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ представляются налогоплательщиками не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть срок представления налоговой декларации за 2020 год не позднее 30.04.2021 года. 16 июля 2021 года с пропуском срока ответчик представил декларацию в ИФНС №22 по Новосибирской области, в которой указал сумму налога к уплате 195000 рублей. В связи с представлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год с нарушением срока на основании решения N 167 от 13 января 2022 года заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС №22 по Новосибирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ответчику по ст.119 ч.1 НК РФ назначен штраф в сумме 29250 рублей. Также, в связи с неуплатой НДФЛ за 2020 год на основании того же решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административному ответчику по ст.122 ч.1 НК РФ назначен штраф в сумме 39000 рублей. Ответчику было выставлено требование №7342 от 16 марта 2022 года об уплате налога 195000 рублей, штрафов 29250 рублей, 39000 рублей. Требование в добровольном порядке не исполнено. Мировым судьей 4-го судебного участка Центрального судебного района Новосибирской области 29.06.2022 года вынесен судебный приказ N2а-1609/2022-10-4 в отношении ФИО1, который отменен 13 октября 2022 года на основании поступивших от административного ответчика возражений. Ссылаясь на вышеуказанные обстоятельства, административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации за 2020 год в размере 195000 руб., штраф за непредставление налоговой декларации в сумме 29250 рублей, штраф за неуплату налога в сумме 39000 коп., а всего 263250 рубля(л.д.1-2).

Решением Центрального районного суда г. Новосибирска от 25 апреля 2023 года административный иск был удовлетворен(л.д.36-40).

Апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Новосибирского областного суда от 23 июля 2024 года решение Центрального районного суда г. Новосибирска от 25 апреля 2023 года отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Лискинский районный суд Воронежской области(л.д.91-94).

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен вручением повестки 27 сентября 2024 года, причину неявки не сообщил, в иске просил рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 административный иск не признал, пояснив, что действительно 28 сентября 2017 года купил, а 14 августа 2020 года прождал дом и земельный участок по адресу <адрес>. От продажи на основании договора получил 250000 рублей. Но в тот же день 14 августа 2020 года купил по договору квартиру по адресу <адрес> за 2000000 рублей. Поэтому на основании ст.217.1 ч.2.1 НК РФ должен быть освобожден от уплаты налога. Налоговую декларацию за 2020 год не подавал, налог не уплачивал. О решении налогового органа до отмены судебного приказа не знал, его не обжаловал(л.д.119,131-132).

Выслушав объяснение административного ответчика, исследовав материалы дела, суд находит административный иск подлежащим полному удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно статье 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

На основании требования пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 1 ст. 209 НК РФ).

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса Российской Федерации (ст. 210 НК РФ).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1 ст. 217.1 НК РФ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ (п. 2 ст. 228 НК РФ) и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ представляются налогоплательщиками не позднее 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, т.е. срок представления налоговой декларации за 2020 год установлен не позднее 30.04.2021 года.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что по договору купли – продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 купил в собственность земельный участок кадастровый № и жилой дом кадастровый №, расположенные по адресу <адрес>(л.д.120-121). Переход права собственности к ответчику на это имущество зарегистрировано в ЕГРН 5 октября 2017 года(л.д.121 оборот, 122-123,5-6).

14 августа 2020 года административным ответчиком проданы по договору объекты недвижимого в виде земельного участка кадастровый № и жилого дома кадастровый №, расположенные по адресу <адрес> на общую сумму 2500000 рублей(л.д.122). Переход права собственности от ФИО1 к покупателю ФИО5 зарегистрирован в ЕГРН 20 августа 2020 года(л.д.124).

Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ ответчик за 2020 год не подавал, что подтверждается его объяснением, ее отсутствием в деле и содержанием решения N 167 от 13 января 2022 года заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС №22 по Новосибирской области, где указано о том, что ФИО1 декларацию не подавал(л.д.14-16). В связи с этим указание в иске на то, что декларация ФИО1 подавалась 16 июля 2021 года, является ошибочным.

В связи с непредставлением налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2020 год на основании решения N 167 от 13 января 2022 года заместителя начальника Межрайонной инспекции ФНС №22 по Новосибирской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ответчику начислен налог на доходы физических лиц, исходя из стоимости имущества по договору 2,5 миллиона рублей и налоговой ставки 13% в сумме 195000 рублей с учетом налогового вычета 1 миллион рублей согласно следующего расчета: ((цена дома 2000000 рублей + цена земельного участка 500000 рублей)-1000000)х13%=195000).

Также, в связи с неуплатой НДФЛ за 2020 год на основании того же решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административному ответчику по ст.122 ч.1 НК РФ назначен штраф в сумме 39000 рублей: 195000х20%=39000 рублей(л.д.14-16). Согласно ст.122 п.1 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Также в связи с непредставлением в налоговывй орган налоговой декларации ив срок основании того же решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения административному ответчику по ст.119 ч.1 НК РФ назначен штраф в сумме 29250 рублей за три месяца просрочки: 195000х5%х3=29250 рублей. В силу ст.119 ч.1 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета лечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Сумма налога на доходы физических лиц к уплате за 2020 год налоговым органом, с учетом налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, определена правильно в лей. В установленный до 15.07.2021 года срок налог на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 195000 административным ответчиком не уплачен.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с этим административному ответчику было направлено требование №7342 от 16 марта 2022 года об уплате налога 195000 рублей, двух штрафов на суммы 39000 рублей, 29250 рублей(л.д.17), которое в добровольном порядке не исполнено.

Мировым судьей 4-го судебного участка Центрального судебного района Новосибирской области 29.06.2022 года вынесен судебный приказ N2а-1609/2022-10-4 в отношении ФИО1, который отменен 13 октября 2022 года на основании поступивших от административного ответчика возражений(л.д.8).

С административным иском налоговая инспекция обратилась в районный суд 17 февраля 2023 года, то есть в установленный законом (пункт 6 части 1 статьи 286, часть 2 статьи 286 КАС РФ, статья 48 НК РФ) шестимесячный срок.

Таким образом, по делу установлено, что ФИО1 вышеперечисленными объектами недвижимого имущества, реализованными им в 2020 году, владел менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, который составляет пять лет, суд исходит из того, что административный ответчик является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из условий договора купли-продажи объектов недвижимого имущества, за указанный период доход ФИО1 от реализации имущества получил 2,5 миллиона рублей, то есть больше, чем совместная кадастровая стоимость этих объектов, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества, поэтому судом не применяются положения пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений ответчиком не оспаривалось, налоги и штрафы добровольно не уплачены, поэтому подлежат взысканию.

Довод административного ответчика о том, что покупка 14 августа 2020 года квартиры по адресу <адрес>д.125-128,131-132) является основанием для освобождения его от уплаты налога, является неправильным.

В силу ст.217.1 пункты 1, 2.1 НК РФ освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем пункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются следующие условия:

налогоплательщик и (или) его супруг (супруга) являются родителями (усыновителями) не менее двух детей, не достигших возраста 18 лет (24 лет, если дети являются обучающимися по очной форме обучения в организациях, осуществляющих образовательную деятельность), или налогоплательщик является одним из указанных детей. Возраст детей для целей настоящего пункта определяется на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение;

в календарном году, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение, либо не позднее 30 апреля следующего календарного года налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) на основании договора купли-продажи (договора мены) приобретено иное жилое помещение или доля в праве собственности на жилое помещение и осуществлена государственная регистрация перехода права собственности от продавца к налогоплательщику (членам его семьи, указанным в абзаце втором настоящего пункта) на приобретаемое жилое помещение (долю в праве собственности на жилое помещение) или осуществлена полная оплата стоимости приобретаемого налогоплательщиком (членами его семьи, указанными в абзаце втором настоящего пункта) жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение в соответствии с договором участия в долевом строительстве (договором инвестирования долевого строительства или другим договором, связанным с долевым строительством), договором об участии в жилищно-строительном кооперативе, в которой для указанных целей не учитывается дополнительная оплата в связи с увеличением площади указанного жилого помещения после ввода в эксплуатацию соответствующего объекта строительства;

общая площадь приобретенного жилого помещения (общая площадь жилого помещения, указанная в полностью оплаченном договоре участия в долевом строительстве (договоре инвестирования долевого строительства или другом договоре, связанном с долевым строительством), договоре об участии в жилищно-строительном кооперативе) или его кадастровая стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, превышает соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта;

кадастровая стоимость проданного жилого помещения независимо от размера продаваемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности не превышает 50 миллионов рублей (если кадастровая стоимость может быть определена);

налогоплательщику, его супругу (супруге), его детям (в том числе усыновленным), не достигшим возраста 18 лет, его родителям (если налогоплательщик является лицом, не достигшим возраста, указанного в абзаце втором настоящего пункта) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданное жилое помещение или долю в праве собственности на жилое помещение не принадлежит в совокупности более 50 процентов в праве собственности на иное жилое помещение с общей площадью, превышающей общую площадь в приобретенном жилом помещении, независимо от размера приобретаемой доли налогоплательщика в соответствующем праве собственности.

ФИО1 не относится к указанной категории налогоплательщиков, и в отношение него не соблюдаются все из вышеперечисленных условий, поэтому оснований для освобождения от налогообложения не имеется.

Согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

В соответствии с частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пункт 2 статьи 48 НК РФ предусматривает аналогичный порядок исчисления срока для обращения в суд, если иное не предусмотрено данным пунктом.

В силу части 3.1 статьи 1 КАС РФ заявления о вынесении судебного приказа по бесспорным требованиям о взыскании обязательных платежей и санкций рассматриваются мировым судьей по правилам главы 11.1 КАС РФ. По существу заявленного требования мировым судьей выносится судебный приказ, который на основании поступивших от должника возражений относительно его исполнения может быть отменен (часть 1 статьи 123.7 КАС РФ).

По смыслу положений глав 11.1 и 32 КАС РФ, учитывая правовую позицию, изложенную в пункте 49 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27 сентября 2016 года N 36 "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации", если из заявления и приложенных к нему документов усматривается, что оно подано по истечении шестимесячного срока, то требование о взыскании обязательных платежей и санкций, содержащееся в нем, не является бесспорным. Соответственно, в силу пункта 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ мировой судья отказывает в принятии такого заявления.

В этом случае взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (часть 2 статьи 286 КАС РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 6 части 1 статьи 286, часть 2 статьи 286 КАС РФ, пункт 3 статьи 48 НК РФ).

В соответствии с пунктом 6 части 1 статьи 287 КАС РФ в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должны быть указаны сведения об отмене судебного приказа по требованию о взыскании обязательных платежей и санкций, вынесенного в порядке, установленном главой 11.1 КАС РФ. В подтверждение этого к административному исковому заявлению о взыскании обязательных платежей и санкций прилагается копия определения судьи об отмене судебного приказа (часть 2 статьи 287 КАС РФ).

Из анализа приведенных норм в их взаимосвязи следует, что налоговым органом (таможенным органом) должны последовательно приниматься меры по взысканию налоговой задолженности, а именно, первоочередной является подача заявления о вынесении судебного приказа, и только при отмене судебного приказа либо отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа - предъявление административного иска.

Срок обращения для получения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей. Если мировой судья вынес судебный приказ, не усмотрев при этом основания для отказа в принятии заявления налогового органа (таможенного органа), установленного пунктом 3 части 3 статьи 123.4 КАС РФ, то указанный срок им признан не пропущенным. Необходимо учитывать, что поскольку проверка законности и обоснованности судебного приказа относится к компетенции суда кассационной инстанции (части 3 статьи 123.8 КАС РФ), а определение об отмене судебного приказа в соответствии с главами 34, 35 КАС РФ не подлежит обжалованию, то судья районного суда при рассмотрении административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций после отмены судебного приказа по такому же требованию не вправе проверять названные судебные акты, в частности, право налогового органа (таможенного органа) на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, соблюдение им срока на такое обращение. Из этого следует, что при рассмотрении вопроса о взыскании обязательных платежей и санкций в исковом производстве после отмены судебного приказа мирового судьи по тому же требованию правовое значение для исчисления срока обращения в суд с административным исковым заявлением в порядке главы 32 КАС РФ имеет дата вынесения определения об отмене судебного приказа.

По указанным мотивам суд приходит к выводу о соблюдении налоговым органом сроков на обращение в суд за взысканием платежей и санкций.

На основании ст.114 ч.1 КАС РФ с ответчика в доход бюджета подлежит взысканию госпошлина в сумме 5832 рубля, исходя из ее размера по ст.333.19 ч.1 п.1 НК РФ в редакции до 8 сентября 2024 года, поскольку иск подавался в 2023 году.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Административный иск Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1,, паспорт <данные изъяты>, зарегистрированного по месту пребывания по адресу <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Новосибирской области задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2020 год 195000 рублей, штрафы по решению за совершение налоговых правонарушений в общей сумме 68250 рублей, а всего взыскать 263250 рублей.

Взыскать с ФИО1, в пользу бюджета муниципального образования, на территории которого расположен Лискинский районный суд согласно нормативов отчислений, установленных бюджетным законодательством Российской Федерации государственную пошлину в сумме 5832 рубля по следующим реквизитам: Получатель платежа: Управление Федерального казначейства по Тульской области (Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по управлению долгом). Счет №03100643000000018500. Корр. Счет №40102810445370000059. Банк Отделение Тула Банка России// УФК по Тульской области, г. Тула. БИК 017003983. ИНН <***>. КПП 770801001. КБК 18210803010011060110; ОКТМО 20621101. Назначение платежа: оплата госпошлины.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Воронежский областной суд через районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Судья

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 16 октября 2024 года.