Апелляционное определение № 33А-9140/2026 от 27 мая 2026 г.

УИД 66RS0056-01-2025-001623-68

дело № 33а-9140/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

28 мая 2026 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Шабалдиной Н.В.,

судей Захаровой О.А., Курищевой Л.Ю.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Коноплиным П.А.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-92(5)/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области о признании незаконными действий по начислению и взысканию задолженности по обязательным платежам и пени

по апелляционной жалобе административного истца ФИО1 на решение Тавдинского районного суда Свердловской области от 19 февраля 2026 года.

Заслушав доклад председательствующего судьи Шабалдиной Н.В., судебная коллегия

установила:

административный истец ФИО1 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области (далее по тексту - МИФНС № 23 по Свердловской области), в котором просит признать незаконными действия МИФНС России № 23 по Свердловской области по начислению и взысканию задолженности в размере 38177 рублей 87 копеек: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 11007 рублей 69 копеек, в том числе за 2020 год в сумме 10991 рубль 77 копеек, срок уплаты 31 декабря 2020 года, за 2021 год в сумме 15 рублей 92 копейки, срок уплаты 09 августа 2021 года (на дату закрытия ИП); страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год в сумме 4293 рубля 78 копеек, срок уплаты 31 декабря 2020 года; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 959 рублей 91 копейка; штраф по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за полугодие 2018 года в сумме 62 рубля 87 копеек, срок уплаты 23 мая 2019 года; пени в сумме 21853 рубля 62 копейки.

В обоснование требований административным истцом указано, что по состоянию на 12 ноября 2025 года у административного истца числится отрицательное сальдо ЕНС в сумме 38177 рублей 87 копеек, состоящее из страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 11007 рублей 69 копеек, в том числе за 2020 год в сумме 10991 рубль 77 копеек, срок уплаты 31 декабря 2020 года, за 2021 год в сумме 15 рублей 92 копейки, срок уплаты 09 августа 2021 года (на дату закрытия ИП); страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год в сумме 4293 рубля 78 копеек, срок уплаты 31 декабря 2020 года; единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 959 рублей 91 копейка; штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за полугодие 2018 года в сумме 62 рубля 87 копеек, срок уплаты 23 мая 2019 года; пени в сумме 21853 рубля 62 копейки.

На основании статей 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом 23 июля 2023 года в связи с наличием отрицательного сальдо было сформировано требование об уплате № 21977 на сумму 37389 рублей 96 копеек, со сроком добровольной уплаты до 11 сентября 2023 года. В указанное требование об оплате включена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 17514 рублей 30 копеек, в том числе за 2020 год в сумме 17498 рублей 38 копеек, за 2021 год в сумме 15 рублей 92 копейки (срок уплаты 09 августа 2021 года, то есть на дату закрытия ИП); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год в сумме 7575 рублей 98 копеек; по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за первый квартал 2020 года в сумме 959 рублей 91 копейка; по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентов Российской Федерации в виде дивидендов) за полугодие 2018 года в сумме 1810 рублей 77 копеек, штрафу по НДФЛ за полугодие 2018 года в сумме 62 рубля 87 копеек; пени по ЕНС в сумме 9466 рублей 13 копеек. В связи с тем, что требование не было исполнено, налоговым органом в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение о взыскании задолженности от 22 ноября 2023 года № 2385 на сумму 38783 рубля 59 копеек (отрицательное сальдо ЕНС на 22 ноября 2023 года).

27 ноября 2023 года налоговый орган на основании требования от 23 июля 2023 года в соответствии со статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации обратился с заявлением о выдаче судебного приказа на сумму 11599 рублей 58 копеек (единый налог на вмененный доход за 1 квартал 2020 года в сумме 959 рублей 91 копейка пени 10639 рублей 67 копеек). Судебный приказ № 2а-3208/2024 был вынесен 18 декабря 2023 года и отменен в связи с поступившими возражениями должника 09 января 2024 года. В последующем указанная задолженность была взыскана административным истцом решением суда от 20 мая 2024 года. Во исполнение решения налоговому органу 10 октября 2024 года был выдан исполнительный лист серии ФС № 050518593 на сумму 11599 рублей 58 копеек, на основании, которого 23 января 2025 года возбуждено исполнительное производство № 7978/25/66054-ИП, которое окончено судебным приставом-исполнителем 28 июля 2025 года фактическим исполнением. Между тем, взысканные в рамках данного исполнительного производства денежные средства были зачтены налоговым органом в соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет погашения налога на доходы физических лиц за 2018 год в сумме 1810 рублей 77 копеек, частично на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 6501 рубль 61 копейка, на обязательное медицинское страхование в сумме 3282 рубля 20 копеек. Кроме того, налоговым органом были начислены пени за период с 23 июля 2023 года по 23 июля 2025 года в сумме 11348 рублей 66 копеек, которые также были удержаны со счета в Сбербанке на основании платежного поручения от 05 августа 2025 года № 35171, решения о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 22 ноября 2023 года № 2385, исполнительных листов ФС 050518593 от 10 октября 2024 года, ФС № 036261604 от 22 июля 2022 года. Считает, что задолженность по налогам и страховым взносам отсутствует, в связи с чем оснований для ее взыскания не имеется. Ссылки налогового органа на то, что имеется неисполненная обязанность по уплате налогов в сумме 28788 рублей 79 копеек, (непогашенный остаток 15625 рублей 10 копеек), которая находится на исполнении в службе судебных приставов с 25 февраля 2021 года, исполнительное производство № 35097/21/66062-ИП, несостоятельны, исполнительное производство было окончено фактическим исполнением. В настоящее время на исполнении в службе судебных приставов отсутствуют исполнительные производства, имеющиеся исполнительные производства окончены фактическим исполнением; задолженность отсутствует.

Определением суда от 23 января 2026 года к участию в деле заинтересованным лицом привлечено Тавдинское районное отделение службы судебных приставов ГУФССП России по Свердловской области.

Решением Тавдинского районного суда Свердловской области от 19 февраля 2026 года административные исковые требования оставлены без удовлетворения.

Не согласившись с решением суда, административный истец ФИО1 подала апелляционную жалобу, в которой просит решение суда отменить, требования удовлетворить. Повторяя доводы административного искового заявления, настаивает на том, что имеющаяся задолженность за предыдущие периоды является безнадежной к взысканию. Судебные акты о взыскании задолженности по налогам были фактически исполнены, о чем имеются постановления об окончании исполнительных производств фактическим исполнением. Распределение налоговым органом денежных средств, взысканных в рамках исполнительных производств, по своему усмотрению, является неправильным. Суммы, взысканные во исполнение решения суда в рамках принудительного исполнения, должны были быть направлены на погашения именно данной задолженности. Считает действия налогового органа по начислению на 25 ноября 2025 года задолженности по ЕНС в сумме 38177 рублей 87 копеек и ее взыскании незаконной.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание судебной коллегии не явились, о времени и месте рассмотрения дела судом апелляционной инстанции извещены электронной почтой, телефонограммой, а также путем размещения информации на официальном интернет-сайте Свердловского областного суда. Административный истец просила дело рассмотреть в ее отсутствие, на доводах апелляционной жалобы настаивала.

Учитывая изложенное, руководствуясь положениями части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие указанных лиц.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, письменные пояснения административного истца, возражения административного ответчика на апелляционную жалобу, письменные ответы на судебные запросы судебной коллегии по административным делам - административного истца МИФНС России № 23 по Свердловской области, ИФНС России по Ленинскому району города Екатеринбурга, Тавдинского районного отделения судебных приставов, административные дела № 2а-56/2022, № 2а-327/2024, Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Свердловской области, проверив законность и обоснованность решения суда в порядке статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин может обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений органа государственной власти, если полагает, что нарушены или оспорены его права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов или на него незаконно возложены какие-либо обязанности.

При разрешении публично-правового спора для удовлетворения заявленных требований необходима совокупность двух условий: несоответствие оспариваемого решения (действия) закону или иному нормативному правовому акту, регулирующему спорное правоотношение, и нарушение этим решением (действием) прав либо свобод заявителя (пункт 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Исходя из положений частей 9 и 11 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, обязанность доказывания обстоятельств, связанных с нарушением прав, свобод и законных интересов административного истца, возлагается на лицо, обратившееся в суд.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

Общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом (часть 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации).

Порядок взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, установлен статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу положений которой в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 указанного Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (пункт 1).

Взыскание задолженности за счет иного имущества физического лица осуществляется на основании информации о вступившем в силу судебном акте, содержащей в том числе требование о взыскании задолженности и направленной в форме электронного документа в течение трех лет со дня вступления в законную силу такого судебного акта судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 2 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон № 229-ФЗ) для исполнения судебных актов.

С 1 января 2023 года на основании Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» введен институт Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП).

Согласно пункту 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной его обязанности, а также денежные средства, взысканные с него в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Под совокупной обязанностью понимается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных данным Кодексом (пункт 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (часть 6 статья 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете. В период с 02 ноября 2004 года по 23 июля 2021 года ФИО1 являлась индивидуальным предпринимателем, в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированном размере, а также единого налога на вмененный доход, плательщиком налога на доходы физических лиц с доходов, получаемых физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации, что административным истцом не оспаривалось.

Ввиду неисполнения обязанности по уплате страховых взносов, единого налога на вмененный доход, налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, ФИО2 выставлено требование № 21977 об уплате задолженности по состоянию на 23 июля 2023 года: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксируемом размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетный период с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года, а именно за 2020-2021 годы) в размере 17514 рубля 30 копеек, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование с работающего населения за расчетный период, истекшие до 01 января 2023 года, а именно за 2020-2021 годы в размере 7575 рублей 98 копеек; по единому налогу на вмененный доход в сумме 959 рублей 91 копейка, пени в размере 9466 рублей 13 копеек и штрафа в сумме 62 рубля 87 копеек (по НДФЛ), предоставлен срок для добровольного исполнения до 11 сентября 2023 года.

Требование в адрес ФИО1 направлено путем размещения в личном кабинете налогоплательщика и получено 03 августа 2023 года. Факт получения данного требования административным истцом не оспаривается. В установленный срок ФИО1 требование не исполнено.

22 ноября 2023 года налоговым органом принято решение № 2385 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в соответствии с которым с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, указанной в требовании об уплате задолженности от 23 июля 2023 года № 21977 в размере 38783 рубля 59 копеек.

Указанное решение от 22 ноября 2023 года № 2385 направлено в адрес ФИО1 заказным письмом с уведомлением по реестру от 24 ноября 2023 года, и вручено ей 29 ноября 2023 года. Факт получения ФИО1 указанного решения не оспаривается.

Задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 959 рублей 91 копейка, пени в сумме 10639 рублей 67 копеек, всего 11599 рублей 58 копеек взыскана с ФИО1 вступившем в законную силу решением Тавдинского районного суда Свердловской области от 20 мая 2024 года по делу № 2а-327/2024.

Во исполнение указанного решения суда, налоговому органу был выдан исполнительный лист ФС № 050518593, который был предъявлен в Тавдинское районное отделение судебных приставов ГУФССП России по Свердловской области, 23 января 2025 года возбуждено исполнительное производство № 7978/25/66054-ИП. Данное исполнительное производство окончено 28 июля 2025 года на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона № 229-ФЗ – фактическим исполнением, денежные средства в сумме 11599 рублей 58 копеек перечислены взыскателю.

Кроме того, вступившем в законную силу решением Тавдинского районного суда Свердловской области от 28 января 2022 года по делу № 2а-56/2022 с ФИО1 взыскана задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2021 год в размере 4 142 рубля 78 копеек, пени в размере 2 рубля 69 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2021 год в размере 15 953 рубля 60 копеек, пени в размере 10 рублей 37 копеек.

Во исполнение решения суда налоговому органу был выдан исполнительный лист серии ФС № 036261604, который был предъявлен в Тавдинское районное отделение судебных приставов ГУФССП России по Свердловской области, 09 августа 2022 года возбуждено исполнительное производство № 100372/22/66054-ИП. Исполнительное производство окончено 30 сентября 2022 года на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона № 229-ФЗ, в связи с фактическим исполнением. Денежные средства в сумме 20109 рублей 44 копейки перечислены в адрес взыскателя (л.д. 78-81, дело № 2а-327/2024).

Денежные средства, взысканные в рамках исполнительного производства № 7978/25/66054-ИП, предметом исполнения по которому являлось взыскание задолженности по налогу на вмененный доход, пени, в сумме 11599 рублей 58 копеек, были распределены на основании пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации в счет погашения задолженности по НДФЛ, страховых взносов; задолженность ФИО1 по состоянию на 23 июля 2025 года составила: по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 11007 рублей 69 копеек, в том числе за 2020 год в сумме 10991 рубль 77 копеек (17 498,38 руб. – 6 506,61 руб.= 10 991,77 руб.), за 2021 год в сумме 15 рублей 92 копейки; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год в сумме 4293 рубля 78 копеек (7 575,98 руб. – 3 282,20 руб.= 4 293,78 руб.); по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 959 рублей 91 копейка; штрафу по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за полугодие 2018 года в сумме 62 рубля 87 копеек.

Кроме того, из материалов дела следует и не оспаривалось административным ответчиком, что за период с 23 июля 2023 года по 23 июля 2025 года ФИО1 были начислены пени в сумме 11334 рубля 29 копеек, и с учетом суммы пени содержащейся в требовании № 21977 (в размере 9466 рублей 13 копеек по состоянию на 23 июля 2023 года) и взысканной решением суда (в размере 10639 рублей 67 копеек по состоянию на 27 ноября 2023 года) задолженность по пени, включенного в отрицательного сальдо, на 23 июля 2025 года составила 20800 рублей 42 копейки (9 466,13 руб. + 11 334,29 руб.). По состоянию на 12 ноября 2025 года размер пени составил 21853 рубля 62 копейки (9 466,13 руб. + 12 387,49 руб. (пеня, исчисленная с 23 июля 2023 года по 12 ноября 2025 года).

Разрешая административный спор и отказывая в удовлетворении заявленных административным истцом требований, суд первой инстанции, руководствуясь вышеуказанными положениями закона, установив фактические обстоятельства дела, пришел к выводу об отсутствии необходимой совокупности, предусмотренной пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, для удовлетворения заявленных административных исковых требований. При этом суд исходил из отсутствия оснований для признания незаконными действий налогового органа по начислению административному истцу задолженности по обязательным платежам и пени, по взысканию суммы задолженности по обязательным платежам и пени, в том числе путем направления в банковскую организацию поручения на списание от 05 августа 2025 года № 35171, поскольку данные действия налогового органа соответствовали требованиям законодательства.

Суд первой инстанции указал, что административный истцом не представлено доказательств оплаты задолженности отрицательного сальдо ЕНС, начисленный размер страховых взносов, штрафа и пени не оспорен, доводы административного истца, изложенные как в административном исковом заявлении, так и в судебном заседании сводятся к отсутствию задолженности в связи с полной её уплатой, в том числе по судебным решениям. Однако, после выставления ФИО1 требования № 21977, сформированного по состоянию на 23 июля 2023 года на сумму 37389 рублей 96 копеек, в судебном порядке с неё была взыскана только сумма в размере 11599 рублей 58 копеек (решение суда по делу № 2а-327/2024 от 20 мая 2024 года). Иных судебных актов о взыскании с ФИО1 задолженности отрицательного сальдо по ЕНС судом не установлено, и ФИО1 не представлено. Суд также указал, что исходя из реестра оконченных исполнительных производств в отношении ФИО1, представленного Тавдинским районным отделением судебных приставов ГУФССП России по Свердловской области, после 2023 года о взыскании с ФИО1 обязательных налоговых платежей было возбуждено только исполнительное производство № 7978/25/66054-ИП (дата возбуждения 23 января 2025 года, дата окончания 28 июля 2025 года) на основании исполнительного листа серии ФС № 050518593, выданного по делу № 2а-327/2024. Иные исполнительные производства в отношении ФИО1 по взысканию обязательных налоговых платежей были возбуждены и завершены с 2014 по 2022 годы. Доказательства взыскания с ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2020 год в судебном порядке отсутствуют.

Суд отклонил доводы административного истца о незаконности списания денежных средств со счета в ПАО Сбербанк, ссылаясь на то, что у налогового органа имелись правовые основания для взыскания пени на основании поручения от 05 августа 2025 года № 35171 на сумму 11612 рубля 93 копейки, поскольку решение налогового органа о взыскании за счет денежных средств на счетах налогоплательщика № 2385 от 22 ноября 2023 года не было исполнено. На дату принятия настоящего решения суда административным истцом имеющаяся задолженность по отрицательному сальдо ЕНС не погашена, то есть положительное либо нулевое сальдо ЕНС не сформировано, в связи с чем, поручение на списание от 05 августа 2025 года № 35171 на сумму 11612 рублей 93 копейки действует по настоящее время, и списание денежных средств с банковского счета ФИО1 является правомерным.

Суд отклонил доводы административного истца об отсутствии у нее обязанности по уплате страховых взносов в связи с освобождением в виду короновирусных ограничений.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции, поскольку они не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на неверном применении норм материального права.

Суд, приходя к выводу о наличии у административного истца отрицательного сальдо по состоянию на 12 ноября 2025 года, не учел, что взысканная вступившим в законную силу решением Тавдинского районного суда Свердловской области от 28 января 2022 года по делу № 2а-56/2022 задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2021 год в размере 4 142 рубля 78 копеек, пени в размере 2 рубля 69 копеек; по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2021 год в размере 15 953 рубля 60 копеек, пени в размере 10 рублей 37 копеек, в общем размере 20109 рублей 44 копейки, была погашена в рамках исполнительного производства № 100372/22/66054-ИП, возбужденного Тавдинским районным отделением судебных приставов ГУФССП России по Свердловской области 09 августа 2022 года. Указанное исполнительное производство окончено 30 сентября 2022 года на основании пункта 1 части 1 статьи 47 Федерального закона № 229-ФЗ, в связи с фактическим исполнением. Денежные средства в сумме 20109 рублей 44 копейки перечислены в адрес взыскателя (дело № 2а-327/2024 л.д. 78-81).

Таким образом, на момент формирования ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года и на момент формирования требования от 23 июля 2023 года № 21977 недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и медицинское страхование за 2021 год отсутствовала. Решение о взыскании указанной задолженности было исполнено.

Также, вопреки ошибочным выводам суда, сам факт того, что исполнительное производство о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование 2020 года не возбуждалось, не свидетельствует о правомерности включения указанной задолженности в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года.

Учитывая, что деятельность в качестве индивидуального предпринимателя ФИО1 была прекращена 23 июля 2021 года, именно на налоговом органе лежит обязанность по доказыванию соблюдения процедуры принудительного взыскания задолженности по страховым взносам за 2020 год.

Исходя из представленных судебной коллегии документов, следует, что задолженность по страховым взносам за 2020 год в сумме 28744 рубля, пени 44 рубля 79 копеек с ФИО1 была взыскана актом налогового органа - постановление о взыскании страховых взносов, налоговых сборов от 24 февраля 2021 года № 200, которое принято на основании решения налогового органа от 12 февраля 2021 года № 182, требование от 12 января 2021 года № 211 со сроком исполнения до 04 февраля 2021 года.

Постановление № 200 было предъявлено к исполнению и на основании его судебным приставом-исполнителем МО по ИОИП 25 февраля 2021 года возбуждено исполнительное производство № 35097/21/66062. Согласно постановлению об отказе в удовлетворении ходатайства от 28 февраля 2022 года (л.д. 24) следует, что исполнительное производство окончено фактическим исполнением, поскольку 09 ноября 2021 года поступило сообщение от органа, выдавшего исполнительный документ, о погашении задолженности.

Сведений об отмене постановления об окончании исполнительного производства и последующем предъявлении к исполнению акта взыскания задолженности, в материалах дела не имеется. Налоговым органом доказательств того, что постановление об окончании было отменено, а также о повторном предъявлении к исполнению исполнительного документа о взыскании задолженности по страховым взносам за 2020 год не представлено.

Согласно сведениям Тавдинского районного отделения судебных приставов ГУФССП России по Свердловской области исполнительных производств в отношении ФИО1 после 30 сентября 2022 года, за исключением исполнительного производства № 7978/2025/66054-ИП, возбужденного 23 января 2025 года и оконченного 28 июля 2025 года не возбуждалось. Находящиеся на исполнении исполнительные производства окончены фактическим исполнением требований исполнительных документов.

Учитывая изложенное, судебная коллегия, оценив представленные сторонами документы, приходит к выводу, что налоговым органом достоверных и допустимых доказательств того, что по состоянию как на 01 января 2023 года, так и на 23 июля 2023 года, на 12 ноября 2025 года не утрачена возможность взыскания указанной задолженности по страховым взносам, не представлено, и как следствие не представлено доказательств законности включения задолженности по страховым взносам в отрицательное сальдо по ЕНС.

Включение спорной задолженности по страховым взносам за 2020 год в требование от 23 июля 2023 года не свидетельствует о соблюдении процедуры принудительного взыскания, сроков, закрепленных в статьях 46, 47, 48 Налогового кодекса Российской Федерации, в редакции, действующей в спорный период.

Сам факт того, что налоговым органом погашение указанной задолженности производиться за счет иных сумм, взысканных с административного истца, принимая во внимание, что исполнительное производство о взыскании задолженности по страховым взносам за 2020 год окончено фактическим исполнением еще в 2022 году, не свидетельствует о правомерности указанных действий.

Учитывая данные обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом не доказана обоснованность включения в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 12 ноября 2025 года задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 11007 рублей 69 копеек, в том числе за 2020 год в сумме 10991 рубль 77 копеек, срок уплаты 31 декабря 2020 года, за 2021 год в сумме 15 рублей 92 копейки, срок уплаты 09 августа 2021 года (на дату закрытия ИП); по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год в сумме 4293 рубля 78 копеек, срок уплаты 31 декабря 2020 года

Также судебная коллегия, приходит к выводу о неправомерности включения в отрицательное сальдо ЕНС по состоянию на 01 января 2023 года и соответственно в требование от 23 июля 2023 года задолженности по НДФЛ за первое полугодие 2018 года в сумме 1 810 рублей 77 копеек, штрафа по НДФЛ в сумме 62 рубля 87 копеек.

Налоговым органом не представлено доказательств, что указанная задолженность была взыскана, ее взыскание не утрачено, а также соблюдения процедуры принудительного взыскания указанной задолженности.

При этом судебная коллегия отмечает, что налоговый орган, взыскивая в принудительном порядке задолженность по страховым взносам за 2021 год, иных требований о взыскании задолженности, в том числе по НДФЛ за 2018 год, а также штрафу, несмотря на то, что указанная задолженность на момент обращение в суд имелась, не заявлял. Достоверных и допустимых доказательств взыскания указанной задолженности актом налогового органа и предъявление указанного акта на исполнение в службу судебных приставов, не представлено. Доказательств того, что на момент формирования требования от 23 июля 2023 года спорная задолженность была взыскана и находилась на исполнении в установленном законом порядке, материалы дела не содержат.

Последующее погашение задолженности по НДФЛ за счет иных средств, взысканных в рамках исполнительных производств, предметом исполнение по которым взыскание данной задолженности не являлось, не свидетельствует о правомерности действий налогового органа по зачету и включению указанной задолженности в отрицательное сальдо и в требование от 23 июля 2023 года.

Все исполнительные производства, которые были возбуждены на основании актов налогового органа, как правильно установил суд первой инстанции, были окончены до 2022 года фактическим исполнением, что подтверждается постановлениями об окончании исполнительных производств. Доказательств отмены постановлений об окончании исполнительных производств и предъявлении к исполнению исполнительных документов, не представлено.

Между тем, судебная коллегия, с учетом вступившего в законную силу судебного акта по административному делу № 2а-327/2024, предметом взыскания по которому являлась задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 1 квартал 2020 года в сумме 959 рублей 91 копейка, полагает, что данная задолженность имелась на момент формирования требования от 23 июля 2023 года.

Однако, как правильно указала административный истец ФИО1, данная задолженность по состоянию на 12 ноября 2025 года отсутствовала, поскольку была погашена в июле 2025 года в рамках исполнительного производства № 7978/25/66054-ИП, которое было окончено 28 июля 2025 года.

В силу подпункта 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период), денежные средства, перечисленные судебным приставом-исполнителем в качестве единого налогового платежа в рамках исполнительного производства в соответствии с Законом об исполнительном производстве, признаются уплаченными в счет исполнения судебного акта, содержащего требования о взыскании задолженности, вне зависимости от определения их принадлежности в соответствии с пунктом 8 данной статьи.

Таким образом, зачет сумм, взысканных в рамках данного исполнительного производства, в нарушение подпункта 5 пункта 6 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, в счет погашения задолженности по страховым взносам за 2020 год является неверным и не может возлагать на налогоплательщика неблагоприятные последствия в виду начисления пени за неисполнение обязанности по уплате страховых взносов.

Кроме того, как установлено выше, налоговым органом не представлено доказательств, что задолженность по страховым взносам за 2020 и 2021 годы на момент исполнения решения суда по административному делу № 2а-327/2024 (на июля 2025 года) имелась, что также свидетельствует о неправильности зачета. Исполнительные производства по взысканию страховых взносов за данные периоды были окончены фактическим исполнением еще в 2022 году.

Учитывая, что налоговым органом не представлено доказательств законности включение в отрицательное сальдо задолженности по страховым взносам за 2020-2021 годы, штрафа по НДФЛ, задолженности по НДФЛ за 2018 год, судебная коллегия приходит к выводу о недоказанности правомерности начисления пени на указанную задолженность в сумме 21853 рубля 62 копейки.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции о наличии у административного истца отрицательного сальдо по состоянию на 12 ноября 2025 года в размере 38177 рублей 87 копеек, состоящего из страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 11007 рублей 69 копеек, в том числе за 2020 год в сумме 10991 рубль 77 копеек, за 2021 год в сумме 15 рублей 92 копейки; из страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год в сумме 4293 рубля 78 копеек; из единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 959 рублей 91 копейка; штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за полугодие 2018 года в сумме 62 рубля 87 копеек; пени в сумме 21853 рубля 62 копейки.

Также судебная коллегия не может согласиться с выводами суда о правомерности взыскания со счета административного истца в ПАО Сбербанк денежных средств в сумме 11612 рублей 93 копейки, которые были взысканы на основании платежного поручения от 05 августа 2025 года № 35171 по решению о взыскании денежных средств на счетах налогоплательщика от 22 ноября 2023 года № 2385 (исполнительных листов серии ФС 050518593 от 10 октября 2024 года (дело № 2а-327/2024), ФС № 036261604 от 22 июля 2022 года (дело № 2а-56/2022) и направлены на погашения спорной задолженности.

Как установлено судебной коллегией, исполнительные листы, на основании которых было направлено платежное поручение, по состоянию на 05 августа 2025 года были исполнены в полном объеме службой судебных приставов-исполнителей и повторному предъявлению к исполнению не подлежали. Доказательств отмены постановлений об окончании исполнительных производств фактическим исполнением либо иного судебного акта, позволяющего производить взыскание в сумме 11612 рублей 93 копеек, налоговым органом не представлено.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, судебная коллегия приходит к выводу, что налоговым органом не представлено доказательств правомерности начисления и взыскания пени за период с 22 марта 2017 года по 12 ноября 2025 года в сумме 21853 рубля 62 копейки, и, как следствие, об обоснованности доводов административного истца в данной части.

При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает, что выводы суда первой инстанции, изложенные в обжалуемом решении суда, не соответствуют обстоятельствам дела, судом неправильно определены обстоятельства, имеющие значение для административного дела, неправильно применены нормы материального права, что в силу положений части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства является основанием для отмены решения суда, с принятием нового решения об удовлетворении требований.

Руководствуясь частью 1 статьи 308, пунктом 2 статьи 309, статьей 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Тавдинского районного суда Свердловской области от 19 февраля 2026 года отменить, принять по делу новое решение, которым требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области удовлетворить.

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области по учету на едином налоговом счете ФИО1 по состоянию на 12 ноября 2025 года отрицательного сальдо в размере 38177 рублей 87 копеек, состоящего из страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме 11007 рублей 69 копеек, в том числе за 2020 год в сумме 10991 рубль 77 копеек, за 2021 год в сумме 15 рублей 92 копейки; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2020 год в сумме 4293 рубля 78 копеек; единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сумме 959 рублей 91 копейка; штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за полугодие 2018 года в сумме 62 рубля 87 копеек, срок уплаты 23 мая 2019 года; пени в сумме 21853 рубля 62 копейки; их взысканию.

Возложить на административного ответчика Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 23 по Свердловской области обязанность устранить допущенные нарушения прав административного истца, о чем в течение месяца сообщить административному истцу и в суд первой инстанции.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения через суд первой инстанции.

Председательствующий Н.В. Шабалдина

Судьи О.А. Захарова

Л.Ю. Курищева