Апелляционное определение № 11А-6784/2025 11А-68/2026 от 29 марта 2026 г.

УИД 74RS0032-01-2024-005945-89 Судья: Шагеева О.В.

Дело № 11а-68/2026 Дело № 2а-392/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

30 марта 2026 года город Челябинск

Судебная коллегия по административным делам Челябинского областного суда в составе:

председательствующего Магденко А.В.,

судей: Тропыневой Н.М., Мельниковой Е.В.,

при секретаре Старыгине А.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области на решение Миасского городского суда Челябинской области от 05 марта 2025 года по административному иску Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании пени,

заслушав доклад судьи Тропыневой Н.М. об обстоятельствах дела и доводах апелляционной жалобы,

установила:

Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании пени в размере 12 156,72 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО1 состоит на учете в качестве налогоплательщика. По состоянию на 01 января 2023 года общая сумма неуплаченных им пеней составила 12 156,72 руб. В адрес административного ответчика было направлено требование об уплате задолженности, которое до настоящего времени не исполнено. В связи с чем, налоговый орган обратился в суд с настоящими требованиями.

Решением Миасского городского суда Челябинской области от 05 марта 2025 года в удовлетворении административных исковых требований отказано.

Не согласившись с решением суда, Межрайонная ИФНС России № 32 по Челябинской области обратилась в Челябинский областной суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять новое об удовлетворении требований в полном объеме.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано на несогласие с выводом суда о том, что сумма пени раннее была взыскана решением Миасского городского суда Челябинской области от 15 января 2025 года по делу № 2а-87/2025. Ссылаются, что в указанном решении суда взыскивались пени за период с 01 января 2023 года по 12 августа 2023 года, а в рамках настоящего дела взыскиваются пени за период с 12 августа 2023 года по 13 ноября 2023 года.

Лица, участвующие в деле, при надлежащем извещении о времени и месте в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, о причинах неявки не сообщили.

Информация о дате, времени и месте слушания административного дела заблаговременно размещена на официальном сайте Челябинского областного суда (oblsud.chel.sudrf.ru) в разделе «Судебное делопроизводство».

Судебная коллегия на основании части 2 статьи 306, статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) считает возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, извещенных надлежащим образом и не явившихся в судебное заседание.

Изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав приобщенные в судебном заседании суда апелляционной инстанции дополнительные (новые) доказательства, проверив материалы дела в полном объеме, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 308 КАС РФ, суд апелляционной инстанции проверяет законность и обоснованность решения суда первой инстанции в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В соответствии со статьей 3, пунктом 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В силу статьи 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

В соответствии со статьей 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщиком подлежат уплате пени на просроченную сумму (пункт 1), которая начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3), и уплачивается одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Частью 1 статьи 286 КАС РФ установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Материалами административного дела установлено, что ФИО1 является собственником: транспортного средства – №, государственный регистрационный знак №; в период с 08 августа 2012 года по 06 апреля 2024 года являлся собственником транспортного средства – №, государственный регистрационный знак №; недвижимого имущества - жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер № в период с 06 мая 2002 года по 14 октября 2014 года; жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер № в период с 16 июня 2015 года по настоящее время; жилого помещения, расположенного по адресу: <адрес>, кадастровый номер № в период с 16 июня 2015 года по настоящее время; земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> с 25 декабря 2017 года.

Также ФИО1 зарегистрирован в качестве <данные изъяты>.

За просрочку уплаты налогов и страховых взносов налоговым органом в порядке статьи 75 НК РФ начислены пени на сумму недоимки, в размере 12 156,72 руб. за период с 12 августа 2023 года по 13 ноября 2023 года.

По состоянию на 01 января 2023 года у административного ответчика зафиксировано отрицательное сальдо в размере 464 385,65 руб., в связи с чем, ему направлено требование об уплате задолженности № 198 по состоянию на 16 мая 2023 года: недоимки в размере 293 775,54 руб., пени в размере 47 981,38 руб., штрафа в размере 672,44 руб. не позднее 15 июня 2023 года, которое было получено налогоплательщиком посредством личного кабинета.

Из перечисленных требований закона и представленных материалов дела, судом первой инстанции установлено и у судебной коллегии сомнений не вызывает, что налоговым органом обязанность по направлению в адрес административного ответчика налогового требования об уплате налогов и пени исполнена надлежащим образом, что подтверждается представленными доказательствами, указанными выше, и налогоплательщик надлежащим образом уведомлен об имеющейся у него задолженности, в том числе по пени.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ глава первая Налогового кодекса РФ дополнена статьей 11.3, в которой введено понятие Единого налогового счета (далее - ЕНС) и отрицательного сальдо, внедрение и использование вышеуказанных понятий введено данным федеральным законом с 01 января 2023 года.

В соответствии со статьей 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС, который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности. Расчет суммы пеней производится на общую сумму налоговой задолженности перед бюджетной системой.

В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового с налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В соответствии с положениями статьи 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Положениями налогового законодательства с 2023 года предусмотрено, что требования об уплате задолженности формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС и считается действующим до момента полного погашения всей задолженности (отрицательного сальдо), то есть до момента, пока сальдо не станет «0».

В связи с неисполнением налогоплательщиком требования, МИФНС России №32 обратилась к мировому судье судебного участка №6 г. Миасса Челябинской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени.

06 мая 2024 года мировым судьей судебного участка №6 г. Миасса Челябинской области вынесен судебный приказ №2а-1084/2024 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России №32 по Челябинской области пени по состоянию на 13 ноября 2023 года в размере 12 156,72 руб.

Определением мирового судьи судебного участка №6 г. Миасса Челябинской области от 05 июня 2024 года судебный приказ по делу № 2а-1084/2024 отменен в связи с возражениями должника (л.д.154).

С административным исковым заявлением в Миасский городской суд Челябинской области МИФНС России №32 обратилось 02 декабря 2024 года (ШПИ почтового отправления 80081604910519), то есть в установленный законом срок (л.д. 67).

Административным истцом заявлены требования о взыскании с ФИО1 пени в размере 12 156,72 руб. по состоянию на 13 ноября 2023 года, и включают в себя: 70 062,85 руб. (пени, начисленные до 01 января 2023 года) + 27 886,54 руб. (пени, начисленные с 01 января 2023 года по 13 ноября 2023 года) – 46 866,18 руб. (пени, обеспеченные ранее принятыми мерами взыскания) – 7 131,60 руб. (пени, признанные безнадежными к взысканию) – 30 997,35 руб. (пени, уменьшенные по решению суда) – 33,14 (пени, уменьшенной за период до конвертации в ЕНС) – 764,40 руб. (перерасчет пени) = 12 156,72 руб.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что пени, начисленные за период с 04 декабря 2018 года по 12 августа 2023 года уже были предметом разрешения спора в рамках административного дела 2а-87/2025; при расчете задолженности по пене административным истцом также не учтена сумма пени в размере 29 117,02 руб. взысканная по решению Миасского городского суда от 15 января 2025 года; из представленного суду расчету задолженности не ясен алгоритм начисления пени за период с 12 августа 2023 года по 13 ноября 2023 года, какие недоимки включены в ЕНС, в связи с чем, в удовлетворении заявленных требований следует отказать.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции на основании следующего.

Решением Миасского городского суда Челябинской области от 15 апреля 2025 года по административному делу №2а-87/2025 с ФИО1 взыскана задолженность по налогу на имущество за 2021 год в размере 1 271 руб.; задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в сумме 37 646 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетный период 2018 год в размере 48, 05 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетный период 2022 год в размере 654,09 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 01 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за 2022 год в размере 34 445 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование зачисляемые в Федеральный фонд ОМС за расчетный период 2017 год в размере 4 590 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения зачисляемые в Федеральный фонд ОМС за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2022 год в размере 8 766 руб.; штраф в размере 672, 44 руб.; пени в размере 29 117,02 руб.

Апелляционным определением Челябинского областного суда от 29 апреля 2025 года решение Миасского городского суда Челябинской области от 15 января 2025 года отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в тот же суд.

При новом рассмотрении административному делу был присвоен номер №2а-2239/2025. Решением Миасского городского суда Челябинской области от 26 сентября 2025 года административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 32 по Челябинской области удовлетворены.

Апелляционным определением Челябинского областного суда от 03 февраля 2026 года решение Миасского городского суда Челябинской области от 26 сентября 2025 года отменено в части взыскания с ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2022 год на обязательное пенсионное страхование в размере 34 445 руб., на обязательное медицинское страхование в размере 8 766 руб., пени в размере 24 884,09 руб., принято в указанной части новое решение об отказе в удовлетворении данных требований. В остальной части решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО1– без удовлетворения. Резолютивная часть решения изложина в следующей редакции: «Взыскать с ФИО1 недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 1 271 руб., по налогу на доходы физических лиц за 2022 год в размере 4 603,43 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в размере в размере 654,09 руб., штраф в размере 672, 44 руб., пени в размере 4 232,93 руб. Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.».

Вышеуказанным апелляционным определением Челябинского областного суда от 03 февраля 2026 года установлено, что совокупная обязанность для расчета пени по состоянию на 01 января 2023 года в отношении ФИО1 состоит из:

недоимки по транспортному налогу за 2017 год, по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 608 руб., взыскана судебным приказом № 2а-1393/2019 от 26 августа 2019 года. Исполнительное производство №17407/20/74054-ИП окончено 23 сентября 2022 года фактическим исполнением требований;

недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 7 125 руб. взыскана решением от 01 февраля 2021 года по делу № 2а-245/2021. Исполнительное производство №95558/21/74054-ИП окончено 3 февраля 2023 года фактическим исполнением требований;

недоимка по страховым взносам на ОПС за 2017 год (в размере 596,68 руб.), по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2019 год (в размере 29 354 руб. и 6 884 руб.), по налогу имущество за 2018 год в размере 955 руб., по земельному налогу за 2018 год в размере 332 руб., по транспортному налогу за 2018 год взыскана решением от 31 марта 2021 года по делу № 2а-572/2021. Этим же решением отказано в удовлетворении требования о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 39 000 руб. Исполнительное производство №191888/22/74054-ИП окончено 3 февраля 2023 года фактическим исполнением требований;

недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 32 115 руб. взыскана решением от 3 февраля 2022 года по делу № 2а-221/2022. Исполнительное производство №191865/22/74054-ИП окончено 03 февраля 2023 года фактическим исполнением требований;

недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 42 704 руб., по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 284,94 руб. взыскана решением от 07 ноября 2022 года по делу № 2а-3030/2022. Исполнительное производство №10566/25/74054-ИП окончено 31 января 2025 года фактическим исполнением требований;

недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 1 648 руб., по налогу на имущество за 2020 год в размере 1 156 руб., по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2021 год в размере 32 448 руб. и 8 246 руб. соответственно взыскана решением от 09 февраля 2023 года по делу № 2а-495/2023. Исполнительное производство №63951/25/74054-ИП окончено 21 марта 2025 года фактическим исполнением требований;

недоимка по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2020 год в размере 30 985,75 руб. и 8 426 руб., соответственно, по налогу имущество за 2019 год в размере 1 051 руб., по транспортному налогу за 2019 год в размере 1 648 руб. взыскана решением от 26 мая 2022 года по делу № 2а-919/2022 Исполнительное производство №214665/22/74054-ИП окончено 03 февраля 2023 года фактическим исполнением требований;

недоимка по страховым взносам на ОМС за 2018 год в размере 5 840 руб., на ОПС в размере 7 366,07 руб. взыскана решением от 13 апреля 2023 года по делу № 2а-1105/2023;

задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год в размере 13 451 руб., по страховым взносам на ОПС за 2021 год в размере 1 138,08 руб. взыскана решением от 13 апреля 2023 года по делу № 2а-1104/2023. Исполнительное производство №423053/24/74054-ИП окончено 26 декабря 2024 года фактическим исполнением требований;

пени за период до 31 марта 2022 года по налогу на имущество за 2017, 2018, 2019, 2020 годы, по страховым взносам на ОМС за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы; по страховым взносам на ОПС за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы; по налогу на доходы физических лиц за 2018, 2019, 2020 годы взысканы решением от 10 апреля 2023 года по делу № 2а-2207/2023, с учетом апелляционного определения от 20 февраля 2024 года.

Вместе с тем, налоговым органом не представлены доказательства взыскания либо уплаты ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2018 год в размере 16 201,86 руб., 8 125 руб., 8 125 руб., соответственно, на указанную недоимку не могут быть начислены пени. Решением от 21 февраля 2020 года № 2а-405/2020 отказано во взыскании пени на указанную недоимку, в связи с пропуском срока обращения в суд и отсутствием доказательств взыскания или уплаты пенеобразующей недоимки.

Решением от 09 февраля 2023 года по делу № 2а-290/2023 отказано во взыскании пени на общую сумму 31 057,35 руб.

Решением по делу № 2а-572/2021 отказано во взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2019 год в размере 19 500 руб., 19 500 руб., соответственно, на указанную недоимку не могут быть начислены пени.

Недоимка по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4 590 руб. списана, в связи с чем, на нее не могут быть начислены пени. Решение суда № 2а-250/2019 о взыскании указанной недоимки к исполнению не предъявлено. Кроме того, решением №2а-3277/2025 во взыскании указанной недоимки отказано.

Задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 34 445 руб., на ОМС в размере 8 766 руб. оплачена ФИО1

Налоговым органом также пропущен срок для взыскания недоимки по страховым взносам на ОПС за 2018 год в размере 48,05 руб., доказательств обратного административным истцом не представлено.

Таким образом, было установлено, что по состоянию на 01 января 2023 года недоимка по налогам и взносам, на которую должны быть начислены пени, составила 273 349,45 руб.

Вышеуказанным апелляционным определением с административного ответчика были взысканы пени по 12 августа 2023 года. Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о том, что с ФИО1 в рамках рассматриваемого административного иска подлежат взысканию пени за период с 13 августа 2023 года по 13 ноября 2023 года.

Исходя из установленной апелляционным определением от 03 февраля 2026 года задолженности по налогам и взносам в совокупном размере, на которую могут быть начислены пени по состоянию на 12 августа 2023 года в размере 168 257,32 руб., размер пени на совокупную обязанность за период с 13 августа 2023 года по 13 ноября 2023 года составит 6 707,86 руб., исходя из следующего расчета:

с 13.08.2023 по 14.08.2023 - 168 257,32 * 2дн./300 * 8,5% = 95,35 руб.;

с 15.08.2023 по 17.09.2023 - 168 257,32 * 34дн./300 * 12% = 2 288,30 руб.;

с 18.09.2023 по 29.10.2023 - 168 257,32 * 42дн./300 * 13% = 3 062,28 руб.;

с 30.10.2023 по 13.11.2023 - 168 257,32 * 15дн./300 * 15% = 1 261,93 руб.;

Всего 6 707,86 руб. (95,35 + 2 288,3 + 3 062,28 + 1 261,93).

В связи с изложенным, судебная коллегия приходит к выводу о необходимости отмены решения суда первой инстанции и вынесении нового, о частичном удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области и взыскании с ФИО1 пени в размере 6 707,86 руб.

Также, в связи с частичным удовлетворением заявленных административных исковых требований, в соответствии с частью 1 статьи 333.19 НК РФ с ФИО1 в доход местного бюджета подлежит взысканию госпошлина в размере 4 000 руб.

Так, с 8 сентября 2024 года вступили в силу положения Федерального закона от 8 августа 2024 года № 259-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", пунктом 45 статьи 2 которого изменена редакция пункта статьи 333.19 НК РФ (часть вторая).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ при подаче искового заявления имущественного характера, административного искового заявления имущественного характера, подлежащих оценке, при цене иска до 100 000 рублей - государственная пошлина уплачивается в размере 4 000 рублей.

Руководствуясь статьями 309 - 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Миасского городского суда Челябинской области от 05 марта 2025 года отменить, принять по делу новое решение, которым административное исковое заявление МИФНС России №32 по Челябинской области удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <данные изъяты>), зарегистрированного по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 32 по Челябинской области пени в размере 6 707,86 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований, отказать.

Кассационная жалоба может быть подана через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции.

Председательствующий

Судьи