Решение № 2А-1336/2025 2А-1336/2025(2А-6271/2024;)~М-4034/2024 2А-6271/2024 М-4034/2024 от 12 марта 2025 г. по делу № 2А-1336/2025

Дело №2а-1336/2025

УИД 18RS0003-01-2024-012426-73


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

13 марта 2025 года г. Ижевск

Октябрьский районный суд г. Ижевска в составе:

председательствующего судьи Михалевой И.С.

при секретаре Микрюкове Н.О.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО4 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании решения незаконным, возложении обязанности,

У С Т А Н О В И Л:

ФИО4 обратился в суд с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее- административный ответчик, УФНС по УР, налоговый орган) о признании незаконным решения <номер> от 06.06.2024г. о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении обязанности устранить допущенные нарушения. Административный иск мотивирован следующим. Решением УФНС по УР <номер> от 06.06.2024г. ФИО4 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, ему предложено уплатить недоимку по налогу на доходы физических лиц в размере 1288101 руб., а также штрафы за непредставление налоговой декларации и неуплату налога в сумме 80506,25 руб. Основанием для вынесения решения послужили довод УФНС по УР о том, что ФИО4 неправомерно не отразил в налоговой декларации за 2022 год доход от продажи имущества нежилого помещения с кадастровым номером <номер> (УР, <адрес>). В связи с продажей имущества, находившегося в собственности ФИО4 менее минимального срока владения, административный истец был обязан исчислить и уплатить налог от суммы 10158471,52 руб. Указанное недвижимое имущество было приобретено ФИО4 в 2011г. Объект недвижимости площадью 571,1 кв.м с кадастровым номером <номер> был образован из объекта недвижимости кадастровым номером <номер>. Согласно выписке о правах ФИО4 на недвижимое имущество, основанием государственной регистрации права собственности на объект с кадастровым номером <номер> являются технический план от 05.09.2018г. и договоры купли-продажи от 26.09.2022г. Из технического плана от 05.09.2018г. и прилогаемых к нему документов следует, что технический план подготовлен в результате выполнения кадастровых работ в связи с образованием здания, расположенного по адресу: УР, <адрес>, в результате утепления входной группы здания с кадастровым номером <номер>. Площадь здания составляет 571,1 кв.м. Площадь увеличилась после проведения утепления входной группы. ФИО4 обращался в вышестоящий налоговый орган с апеляционной жалобой, однако его жалоба была оставлена без удовлетворения.

С учетом вышеизложенного, административный истец просит суд о признании незаконным полностью решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике <номер> от 06.06.2024г. о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении обязанности устранить допущенные нарушения.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4- ФИО6, действующий на основании ордера, поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в иске.

В судебном заседании представитель административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике ФИО10 действующая на основании доверенности, возражала относительно удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административное исковое заявление. Настаивала на законности и обоснованности принятого решения, соблюдении процедуры принятия. Просила отказать в удовлетворении заявленных требований.

Административный истец, заинтересованные лица в суд не явились, извещены надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания. В соответствии со ст.150 КАС РФ дело рассмотрено без их участия.

Заслушав лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, письменные возражения на административное исковое заявление, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

В силу ст. 15 КАС РФ суды разрешают административные дела на основании Конституции Российской Федерации, международных договоров Российской Федерации, федеральных конституционных законов, федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации, федеральных органов исполнительной власти, конституций (уставов), законов и иных нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации, нормативных правовых актов органов местного самоуправления, должностных лиц, а также нормативных правовых актов организаций, которые в установленном порядке наделены полномочиями на принятие таких актов.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Из материалов дела следует, что ФИО4, <дата> года рождения, являлся плательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно договора купли-продажи от 26.09.2011г. ФИО4 приобрел в собственность объект недвижимости:

- нежилое здание, расположенное по адресу: УР, <адрес>, общей площадью 373,8 кв.м, с кадастровым номером <номер>

Согласно договора купли-продажи от 26.09.2011г. ФИО4 приобрел в собственность объект недвижимости:

- нежилое помещение, расположенное по адресу: УР, <адрес>, общей площадью 263,4 кв.в, с кадастровым номером <номер>.

07.05.2014г. ФИО4 ликвидирует объект с кадастровым номером <номер> и регистрирует новые объекты с кадастровыми номерами: <номер> площадью 228,6 кв.м. и <номер> площадью 145,2 кв.м.

12.01.2017г. ФИО4 ликвидирует объекты с кадастровыми номерами <номер> и <номер> и регистрирует новый объект с кадастровым номером: <номер> площадью 492 кв.м.

03.06.2019г. ФИО4 ликвидирует объект с кадастровым номером <номер> площадью 492 кв.м. и регистрирует объект с кадастровым номером <номер> площадью 309,3 кв.м.

Согласно договора купли-продажи от 29.03.2022г. ФИО4 продал объект недвижимости:

- нежилое здание, расположенное по адресу: УР, <адрес>, общей площадью 571,1 кв.в, с кадастровым номером <номер>. Стоимость объекта недвижимости по договору составляет 250000 руб.

27.07.2023г. налоговым органом ФИО4 выставлено требование о предоставлении пояснений <номер>, согласно которого ФИО4 в 2022г. продан объект недвижимости с кадастровым номером <номер> по адресу: УР, <адрес>, декларация за 2022г. ФИО4 не представлена, сумма налога на доходы физических лиц за 2022г. составляет 1288101 руб.

23.11.2023г. налоговым органом ФИО4 выставлено требование о предоставлении пояснений <номер> о занижении суммы дохода за 2022г., поскольку кадастровая стоимость на момент продажи нежилого помещения составляет 14512102,17 руб., следовательно расчет дохода должен быть: 145121,17*70%=10158471,52 руб.

29.01.2024г. налоговым органом ФИО4 выставлено требование о предоставлении пояснений <номер> о допущенных ошибках в налоговой декларации, а именно о необходимости представить уточненную налоговою декларацию по форме 3-НДФЛ за 2022г. В требовании указано, что нежилое помещение не могло использоваться для личных целей, в связи с чем обязанность по предоставлению декларации 3-НДФЛ имеется независимо от срока нахождения в собственности нежилого помещения. В декларации 3-НДФЛ сумма налога занижена, кадастровая стоимость на момент продажи нежилого помещения составляет 14512102,17 руб., следовательно расчет дохода должен быть: 14512102,17*70%=10158471,52 руб.

Уведомлением от 09.04.2024г. ФИО4 приглашался для дачи пояснений и вручения акта камеральной налоговой проверки. Данное уведомление направлено ФИО4 по адресу регистрации.

Согласно акта налоговой проверки <номер> от 23.04.2024г., установлено, что ФИО4, является плательщиком налога на доходы физических лиц. В нарушение п.3 ст.210 НК РФ, п.2 ст.214.10 НК РФ, ФИО4 занизил налоговую базу в результате не указания дохода от продажи нежилого помещения, что повлекло необоснованное занижение налога, подлежащего уплате в бюджет, в размере 1288101 руб.

26.04.2024г. налоговым органом ФИО4 выставлено извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки <номер>. Данное извещение направлено ФИО4 по адресу регистрации.

06.06.2024г. УФНС по УР в отношении административного истца вынесено решение <номер> о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения предусмотренного п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ. Произведен расчет задолженности следующим образом: недоимка по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2022г. по сроку уплаты 17.07.2023г. в размере 1288101 руб.; штраф на основании п. 1 ст. 119 НК РФ в связи с не предоставлением налоговой декларации за 2022 год на 06.06.2024г. в размере 48303,75 руб., штраф на основании п. 1 ст. 122 НК РФ в связи с неуплатой налога на доходы физических лиц за 2022 год на 06.06.2024г. в размере 32202,50 руб. Указанное решение направлено ФИО4 по адресу регистрации.

Не согласившись с данным решением административным истцом 04.07.2024г. в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу подана апелляционная жалоба, согласно которой ФИО4 просил отменить решение УФНС по УР от 06.06.2024г. <номер>.

09.09.2024г. Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу было вынесено решение по жалобе ФИО4, которым отказано в удовлетворении жалобы. В решении указано, что если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование, то минимальный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности. 03.06.2019г. ФИО4 ликвидирует объект с кадастровым номером <номер> площадью 492 кв.м. и регистрирует объект с кадастровым номером <номер> площадью 309,3 кв.м. По результатам разделения помещения площадью 492 кв.м. образован только один объект меньшей площадью, при этом помещение 182,7 (492-309,3) не зарегистрировано в регистрирующих органах, что свидетельствует об изменении границ помещения.

Административным истцом также 23.09.2024г. на решение УФНС по УР от 06.06.2024г. <номер> подана жалоба в ФНС России.

10.01.2025г. ФНС России было вынесено решение по жалобе ФИО4 которым отказано в удовлетворении жалобы. В решении указано, что ФИО4 владел с 03.06.2019г. нежилым зданием с кадастровым номером <номер> по адресу: УР, <адрес>. Здание продано ФИО4 по цене 250000 руб., право собственности на него прекращено 07.04.2022г. 15.01.2024г. ФИО4 представил в управление уточненную налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2022 год, в которой отразил доход от продажи здания <номер> в сумме 250000 руб. и сумму налога, подлежащую уплате 0 руб. Согласно ч.2 ст.1 закона №218-ФЗ ЕГРН является сводом достоверных систематизированных сведений об учтенном в соответствии с данным законом недвижимом имуществе, зарегистрированных правах на такое недвижимое имущество, основаниях их возникновения, правообладателях, а также иных установленных в соответствии с законом №218-ФЗ сведений. Налоговые органы не уполномочены определять основания присвоения Росреестром объектам недвижимого имущества кадастровых номеров, государственной регистрации возникновения и прекращения права собственности лиц на объекты недвижимого имущества, а также проверять обоснованность внесения соответствующих сведений в ЕГРН. Поскольку на дату государственной регистрации перехода права собственности на здание <номер> от заявителя к покупателю он владел указанным зданием менее 5-летнего минимального предельного срока, у ФИО4 возникли обязанности по исчислению НДФЛ в связи с получением дохода от его продажи и по декларированию данного дохода. Одновременно ФНС России указывает на несостоятельность ссылки ФИО4 на определение ВС РФ, поскольку в нем дана оценка иным фактическим обстоятельствам (право собственности на проданный объект недвижимого имущества зарегистрировано за лицом в соответствии с законом №122-ФЗ, а не законом №218-ФЗ).

Полагая решение УФНС по УР от 06.06.2024г. <номер> незаконным административный истец обратился в суд.

В соответствии с положениями ст. 57 Конституции РФ и п. 1 ст. 3 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ, налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) по установленной форме на бумажном носителе или по установленным форматам в электронной форме вместе с документами, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету). Налогоплательщики, плательщики страховых взносов вправе представить документы, которые в соответствии с настоящим Кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), в электронной форме (п. 3 ст. 80 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ, камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) или заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса, и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой. Специальная декларация, представленная в соответствии с Федеральным законом «О добровольном декларировании физическими лицами активов и счетов (вкладов) в банках и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», и (или) прилагаемые к ней документы и (или) сведения, а также сведения, содержащиеся в указанной специальной декларации и (или) документах, не могут являться основой для проведения камеральной налоговой проверки.

В случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган в установленный срок в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 и пунктом 3 статьи 228, пунктом 1 статьи 229 настоящего Кодекса, камеральная налоговая проверка проводится в соответствии с настоящей статьей на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

При наличии обстоятельств, указанных в абзаце первом настоящего пункта, камеральная налоговая проверка проводится в течение трех месяцев со дня, следующего за днем истечения установленного срока уплаты налога по соответствующим доходам.

При проведении в соответствии с абзацем первым настоящего пункта камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе требовать у налогоплательщика представить в течение пяти дней необходимые пояснения (п. 1.2 ст. 80 НК РФ).

Если камеральной налоговой проверкой (за исключением камеральной налоговой проверки на основе заявления, указанного в пункте 2 статьи 221.1 настоящего Кодекса) выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (ч. 3 ст. 80 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 101 НК РФ, акт налоговой проверки, другие материалы налоговой проверки, в ходе которых были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом (его представителем) письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку. По результатам их рассмотрения руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в течение 10 дней со дня истечения срока, указанного в пункте 6 статьи 100 настоящего Кодекса, принимается одно из решений, предусмотренных пунктом 7 настоящей статьи, или решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Срок рассмотрения материалов налоговой проверки и вынесения соответствующего решения может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков извещение о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки направляется ответственному участнику этой группы, который признается проверяемым лицом в целях настоящей статьи (п. 2 ст. 101 НК РФ).

В соответствии с п. 7 ст. 101 НК РФ, по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение: о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. При проверке консолидированной группы налогоплательщиков в указанном решении может содержаться указание о привлечении к ответственности одного или нескольких участников этой группы (пп. 1); об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (пп. 2).

Абзацем 1 ст. 137 НК РФ, каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

При этом под актом ненормативного характера действующее налоговое законодательство понимает документ, поименованный в Налоговом кодексе Российской Федерации и касающийся конкретного налогоплательщика (например, требование об уплате налогов, решение о взыскании налогов, решение об отказе полностью или частично в возмещении налога на добавленную стоимость и т.д.).

В силу ч. 1 ст. 119 НК РФ (ред. от 24.06.2023, с изм. от 14.07.2023) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2023) непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Согласно ч. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате снижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) ли других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Порядок и условия привлечения налогоплательщиков к налоговой ответственности, самостоятельной и не сопряженной с другими видами ответственности, определены в главе 15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном данным Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Согласно п. 2 ст. 139 НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана, если иное не установлено настоящим Кодексом, в течение одного года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

В соответствии с положениями ст. 140 НК РФ, в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) лицо, подавшее эту жалобу, до принятия по ней решения вправе представить дополнительные документы, подтверждающие его доводы (ч. 1).

Вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу (апелляционную жалобу), документы, подтверждающие доводы лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), дополнительные документы, представленные в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), а также материалы, представленные нижестоящим налоговым органом, без участия лица, подавшего жалобу (апелляционную жалобу), за исключением случаев, предусмотренных настоящим пунктом (п. 2).

В соответствии с п. 3 ст. 140 НК РФ, по итогам рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы) вышестоящий налоговый орган: оставляет жалобу (апелляционную жалобу) без удовлетворения (пп. 1); отменяет акт налогового органа ненормативного характера (пп. 2); отменяет решение налогового органа полностью или в части (пп. 3); отменяет решение налогового органа полностью и принимает по делу новое решение (пп. 4); признает действия или бездействие должностных лиц налоговых органов незаконными и выносит решение по существу (пп. 5).

Решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном статьей 101 настоящего Кодекса, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы (апелляционной жалобы). Указанный срок может быть продлен руководителем (заместителем руководителя) налогового органа для получения от нижестоящих налоговых органов документов (информации), необходимых для рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), или при представлении лицом, подавшим жалобу (апелляционную жалобу), дополнительных документов, но не более чем на один месяц (п. 6).

Применительно к изложенным положениям обжалуемое решение от 06.06.2024г. №6175 принято уполномоченным должностным лицом налогового органа, в пределах предоставленных полномочий, нарушений порядка и сроков принятия решения не установлено, в данной части обжалуемое решение административным истцом не оспаривается.

Доводы административного истца сводятся к несогласию с начислением указанного дохода, ввиду того, что налоговым органом не принято во внимание, что административный истец владел объектом недвижимости более минимального предельного срока.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

При этом согласно п. 2 ст. 214.10 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

Согласно п. 3 ст. 214.10 НК РФ В случае неисполнения налогоплательщиком обязанности по представлению в налоговый орган в установленный срок налоговой декларации в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, и проведения в соответствии с абзацем первым пункта 1.2 статьи 88 настоящего Кодекса камеральной налоговой проверки налоговый орган на основе имеющихся у него документов (сведений) о таком налогоплательщике и указанных доходах исчисляет сумму налога, подлежащую уплате налогоплательщиком, с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом и пунктами 4 и 5 настоящей статьи.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Кроме того, согласно пп. 1, 2 п. 2 ст. 220 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей; в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1НК РФ, не превышающем в целом 250 000 рублей; так же вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В соответствии со ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы.

По информации, полученной налоговым органом в соответствии с положениями п. 4 ст. 85 НК РФ, ФИО4 в 2022г. продал недвижимое имущество (нежилое помещение) по адресу: УР, <адрес>, общей площадью 571,1 кв.в, с кадастровым номером <номер>, которое находилось в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 НК РФ (03.06.2019г. – 29.03.2022г.), цена сделки составляет 250000 руб. Кадастровая стоимость объекта недвижимости по состоянию на 01 января составила 10158471,52 руб.

Таким образом, установлено, что сумма налогооблагаемого дохода у ФИО4 в 2022г. составила 10158471,52 руб. С учетом суммы расходов и налоговых вычетов – 250000 руб., налоговая база составила 9908471,52 руб., а сумма налога - 1288101 руб.

Иного расчета, а равно и доказательств иной стоимости не представлено.

В подтверждение доводов административного истца о владении объектом недвижимости по адресу: по адресу: УР, <адрес>, административным истцом представлена выписка ЕГРН на объект недвижимости по адресу: УР, <адрес>, общей площадью 571,1 кв.в, с кадастровым номером <номер>, согласно которой данный объект недвижимости образован из объекта недвижимости с кадастровым номером: <номер>.

В силу пункта 17.1 статьи 217 Налогового Кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце втором пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.

В соответствии с п.11 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 10, Пленума ВАС РФ N 22 от 29.04.2010 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике при разрешении споров, связанных с защитой права собственности и других вещных прав», граждане, юридические лица являются собственниками имущества, созданного ими для себя или приобретенного от других лиц на основании сделок об отчуждении этого имущества, а также перешедшего по наследству или в порядке реорганизации (статья 218 ГК РФ). В силу пункта 2 статьи 8 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

При этом, в соответствии с пунктом 1 статьи 69 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» права на объекты недвижимости, возникшие до дня вступления в силу Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», признаются юридически действительными при отсутствии их государственной регистрации в Едином государственном реестре недвижимости. Государственная регистрация таких прав в Едином государственном реестре недвижимости проводится по желанию их обладателей.

В силу требований п. 2 ч. 3 ст. 14 Федерального закона от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в связи с образованием объекта недвижимости.

Основания прекращения права собственности перечислены в статье 235 ГК РФ, согласно пункту 1 которой к таким основаниям относятся: отчуждение собственником своего имущества другим лицам, отказ собственника от права собственности, гибель или уничтожение имущества, а также утрата права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Согласно ст.1 ГрК РФ, реконструкция объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановления указанных элементов.

Как следует из материалов дела, на основании договоров купли-продажи от 26.09.2011г. ФИО4 приобрел в собственность нежилое помещение, расположенное по адресу: УР, <адрес>, общей площадью 373,8 кв.м, с кадастровым номером 18:26:011011:806 и нежилое помещение, расположенное по адресу: УР, <адрес>, общей площадью 263,4 кв.в, с кадастровым номером <номер>.

Далее 07.05.2014г. ФИО4 ликвидировал объект с кадастровым номером <номер> и зарегистрировал новые объекты с кадастровыми номерами: <номер> площадью 228,6 кв.м. и <номер> площадью 145,2 кв.м.

Далее 12.01.2017г. ФИО4 ликвидировал объекты с кадастровыми номерами <номер> и 18:26:011011:791 и зарегистрировал новый объект с кадастровым номером: <номер> площадью 492 кв.м.

Далее 03.06.2019г. ФИО4 ликвидировал объект с кадастровым номером <номер> площадью 492 кв.м. и зарегистрировал объект с кадастровым номером <номер>.

Затем на основании договора купли-продажи от 29.03.2022г. ФИО4 продал объект общей площадью 571,1 кв.в, с кадастровым номером <номер>.

Поскольку в результате строительства (реконструкции) был создан новый объект недвижимости – нежилое здание общей площадью 571,1 кв.м, с кадастровым номером <номер> по адресу: УР, <адрес>, который был зарегистрирован в установленном законом порядке в органах Росрееестра, оснований полагать, что право собственности административного истца возникло на указанный объект недвижимости ранее даты государственной регистрации права собственности на него у суда не имеется.

По смыслу приведенных правовых норм, начало течения срока владения объектом недвижимости на праве собственности определяется исключительно датой государственной регистрации права собственности, причем, если в результате каких-либо действий с исходным объектом недвижимого имущества образуется новый объект, а право на старый объект прекращается, то минимальный предельный срок владения новым объектом исчисляется с даты государственной регистрации права собственности на новый объект.

Исходя из содержания приведенных законоположений, в результате реконструкции, представляющей собой изменение параметров (физических характеристик) изначального самостоятельного объекта недвижимости-нежилое помещение с площадью 492 кв.м., создается новая вещь – нежилое помещение площадью 571,1 кв.м, право собственности на который, в любом случае, в силу закона, возникает с момента государственной регистрации права, независимо от длительности процесса реконструкции и его пригодности для использования в этот период.

Статья 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, предусматривает прекращение права собственности не только в случаях физической утраты объекта права (отчуждение, отказ от права собственности, гибель или уничтожение), но и в иных случаях, предусмотренных законом, как например предусмотренное частью 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» таком как государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости при регистрации новых, образованных из таких объектов недвижимости, что соответствует установленным по делу обстоятельствам.

Материалами дела подтверждается, что после регистрации права собственности административного истца на объект недвижимости с кадастровым номером 18:26:011011:967, он являлся собственником иного объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 18:26:011011:976, право собственности на который было зарегистрировано 03.06.2019г. и прекращено в связи с его продажей 29.03.2022г.

Для целей налогообложения положения абзаца четвертого пункта 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации связывают начало исчисления минимального предельного срока владения с датой регистрации права собственности на такой объект.

Учитывая, что нежилое помещение с кадастровым номером 18:26:011011:976 находилось в собственности административного истца с 03.06.2019г. по 29.03.2022г., менее пяти лет, пункт 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающий освобождение от налогообложения доходов, полученных от реализации объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности более пяти лет, в рассматриваемом случае применению не подлежит.

Доводы представителя административного истца о том, что фактически произошло не создание и регистрация нового объекта недвижимости, а изменение характеристик старого (реконструкция), в связи с чем, сведения в ЕГРН должны были быть внесены только в той части характеристик, которые изменились, суд считает несостоятельным. Согласно материалам реестрового дела, представитель административного истца обратился в органы Росреестра именно с заявлением о регистрации нового объекта недвижимости, а не с заявлением об изменении основных характеристик имеющегося объекта недвижимости. При этом действия органов Росреестра административным истцом не оспорены.

Таким образом, налоговый орган обосновано пришел к выводу о продаже ФИО4 нежилого помещения с кадастровым номером <номер> по адресу: УР, <адрес> за пределами минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.

При наличии таких данных, вопреки доводам административного истца, у налогового органа имелись основания для привлечения административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, оспариваемое решение законно и обосновано.

С учетом установленных по делу обстоятельств, совокупность оснований предусмотренных пунктом 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания незаконным оспариваемого решения при рассмотрении настоящего административного дела не установлена.

С учетом того, что решение <номер> от <дата> первоначально было обжаловано в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу, административный истец не пропустил сроки на оспаривание решения установленные ст.138,139 НК РФ и ст.219 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО4 к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании незаконным полностью решения Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике <номер> от <дата> о привлечении ФИО4 к ответственности за совершение налогового правонарушения, возложении обязанности устранить допущенные нарушения, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в Верховный суд Удмуртской Республики через районный суд.

Решение в окончательной форме принято 20.03.2025г.

Председательствующий судья: Михалева И.С.