Решение № 2А-1-96/2018 2А-1-96/2018 ~ М-1-53/2018 М-1-53/2018 от 24 мая 2018 г. по делу № 2А-1-96/2018

Дело № 2а-1-96/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 мая 2018 года р.п. Николаевка

Николаевский районный суд Ульяновской области в составе судьи Зеленцовой И.А., при секретаре Щипановой А.Б, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 5 по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

Установил:

В суд с иском о взыскании обязательных платежей и санкций с ответчика ФИО1 обратился налоговый орган, в исковом заявлении указал следующее.

На налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №5 по Ульяновской области состоит физическое лицо- административный ответчик ФИО1

В соответствии со ст.23,45,52,228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

02.05.2017 г. ФИО1 предоставил в налоговый орган налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016 год к уплате с суммой налога 654 797,00 руб.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса РФ Межрайонной ИФНС №5 по Ульяновской области было выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога в сумме 658 922,22 руб., в том числе: налог – 654 797 руб., пени – 4 125,22 руб., которое направлено заказным письмом 17.10.2017г. В срок для добровольной уплаты налога требование ответчиком не исполнено.

В настоящее время сумма задолженности не уплачена и составляет 658 922,22 руб., в том числе за период 2016 год налог на доходы физических лиц в сумме налога 654 797 руб. (5 036 900,00 руб. * 13%=654 797 руб.), пени в сумме 4 125,22 руб.

Заявление о вынесении судебного приказа на ФИО1 о взыскании НДФЛ за период 2016 год по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ в мировой суд не подавалось в связи с неподсудностью суммы обязательных платежей.

На основании изложенного, Межрайонная ИФНС России №5 по Ульяновской области просит рассмотреть административное дело по административному исковому заявлению о взыскании с административного ответчика ФИО1, обязательных платежей и санкций в порядке упрощенного (письменного) производства, взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по налогам и пени за период 2016 год в общей сумме 658 922,22 руб., в том числе налог на доходы физических лиц за 2016 год в сумме налога 654 797 руб., пени 4 125,22 руб.

В связи с поданными в уставленный срок административным ответчиком возражениями относительно рассмотрения дела в порядке упрощенного (письменного) производства, дело назначено к рассмотрению по общим правилам административного судопроизводства.

Представитель административного истца, извещенный о времени и месте рассмотрения дела, в судебном заседании участия не принимал, представил пояснения на возражения административного ответчика следующего содержания(л.д.120-122).

В соответствии со ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога в соответствии с п.1 ст. 228 НК РФ производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав...

года ФИО1 по договору купли-продажи продал свою долю в уставном капитале ООО «Поволжье-АГРО» за 5 036 900 руб., тем самым получив доход от реализации в РФ долей участия в уставном капитале организаций, который в соответствии с налоговым законодательством облагается налогом на доходы физических лиц. В связи с чем у ФИО1 возникла обязанность по представлению налоговой декларации в налоговый орган.

В порядке п.2 ст.228 НК РФ налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.

года ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России №5 по Ульяновской области налоговую декларацию по форме 3- НДФЛ за 2016 год и самостоятельно исчислил сумму налога к уплате в размере 654 797 руб., при этом не использовал право на имущественный налоговый вычет, однако, в указанный срок оплату не произвел, что для налогового органа послужило основанием для взыскания образовавшейся задолженности в досудебном порядке путем выставления требования об уплате, а затем и в порядке административного судопроизводства.

Таким образом, довод ФИО1 о том, что начисление налога произведено необоснованно, не подлежит удовлетворению, поскольку он сам исчислял сумму налога к уплате.

Довод ФИО1, что перед продажей доли он понес расходы и имел возможность уменьшить сумму налога на сумму произведенных им расходов, в связи с чем подал в налоговый орган уточненную декларацию, в которой отразил расходы, налоговый орган считает необоснованным и несостоятельным. По состоянию на 25.04.2018г. уточненная налоговая декларация по форме 3- НДФЛ за 2016 г. от ФИО1 в налоговый орган не поступала.

В случае поступления в налоговый орган уточненной налоговой декларации в соответствии с налоговым законодательством в порядке ст. 88 НК РФ будет проведена камеральная налоговая проверка.

На основании вышеизложенного, Межрайонная ИФНС России № 5 по Ульяновской области поддерживает свое административное исковое заявление № 1197 от 15.11.2017 о взыскании с ФИО1 задолженность по НДФЛ за 2016г. и пени в общей в сумме 658 922,22 руб.

Административный ответчик, его представитель в судебном заседании просят отказать в иске по основаниям, что изложены в возражениях на иск, представленных административным ответчиком. Налоговая декларация, согласно которой ответчик должен уплатить налог, подана им (ФИО1) ошибочно.

Административным ответчиком были представлены возражения на иск следующего содержания(л.д.53-54, 123-124, 125-126).

С административным иском не согласен, т.к. налоги начислены от продажи доли участия в ООО «Поволжье-АГРО» по договору купли-продажи доли в уставном капитале от ДД.ММ.ГГГГ с долей участия 100% за 5 036 900 руб. Перед продажей доли он (ФИО1) имел расходы и имел возможность уменьшить на сумму расходов. В настоящее время ответчик подал уточненную декларацию, в которой отразил расходы. Начисление налогов произведено необоснованно, согласно редакции ст. 220 НК РФ, действующей с 01.01.2014 в ред. Закона от 23.07.2013 № 212-ФЗ, при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этих имущественных прав. Согласно письму Минфина от 19.03.2015 № 03-04-05/14757, расходы на приобретение доли в уставном капитале ООО могут определяться исходя из рыночной оценки стоимости вносимого в уставный капитал общества имущества на дату внесения вклада. Такая оценка может быть проведена физическим лицом, ведущим оценочную деятельность (оценщиком). В 2016 году в октябре месяце ответчик создал и зарегистрировал ООО «Поволжье Агро», где выступил единственным учредителем. В качестве взноса в уставной капитал он (ФИО1) передал земельные участки. Ст.15 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» предусматривает оценку имущественных прав передаваемых в счет оплаты уставного капитала, для этого привлек оценщика ООО «Эксперт-Групп» для определения рыночной оценки земельных участков. По цене установленной оценщиком земельные участки были переданы в счет оплаты уставного капитала по цене установленной оценщиком на общую сумму 5 036 900 рублей по решению и акту от ДД.ММ.ГГГГ Позднее 23.12.2016 года был заключен договор купли-продажи с физическим лицом ФИО2, доля участия была оценена в 5 036 900 рублей, которые он (ФИО1) получил от покупателя. 28.04.2018 ответчик передал в Межрайонную инспекцию ФНС №5 по Ульяновской области декларацию по налогу на доходы физических лиц, в котором была отражена сумма поступлений в 5 036 900 рублей с пояснениями и документами, со ссылкой на нормы налогового законодательства об освобождении от уплаты налога. Согласно, статьи 80 Налогового кодекса РФ и внутренних документов налогового органа при поступлении декларации, устраняющей обязанность уплаты налога задолженность будет списана, поскольку ранее декларация не подавалась и налоговый орган должен принять ее и совершить действия по списанию начисленного налога. По запросу налогоплательщика справка об отсутствии долгов может быть выдана 10.06.2018, на 11.06.2018 у налогового органа отпадут правовые основания для обращения в суд.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Согласно ст.23 Налогового кодекса РФ (НК РФ) налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ч. 1 ст. 52 НК РФ, 1. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пп 5. п. 1 ст.208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организаций.

Согласно ч.1 п.2, ч. 2 ст. 228 НК РФ, 1. Исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят следующие категории налогоплательщиков: 2) физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, … 2. Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, 2. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей:… 2) вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 1 настоящего пункта налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества. При продаже доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при передаче средств (имущества) участнику общества в случае ликвидации общества, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав). В состав расходов налогоплательщика, связанных с приобретением доли в уставном капитале общества, могут включаться следующие расходы: расходы в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества, внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала;

Согласно свидетельствам о государственной регистрации права, ФИО1 по состоянию на 17.10.2016г. являлся собственником следующих земельных участков(л.д.127-131):

земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для ведения сельскохозяйственного производства, общей площадью 387237 кв.м, кадастровый №, по адресу: примерно в 4800 метрах по направлению на юг от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>,

земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для ведения сельскохозяйственного производства, общей площадью 741775 кв.м., кадастровый №. по адресу: примерно в 6000 метрах по направлению на юг от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>,

земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для ведения сельскохозяйственного производства. общей площадью 445234 кв.м.. кадастровый №. по адресу: примерно в 5000 метрах по направлению на юг от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>,

земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для ведения сельскохозяйственного производства, обшей площадью 1478598 кв.м.. кадастровый помер 73:09:010601:1322. по адресу: примерно в 5400 метрах по направлению на юг от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>,

земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного Назначения, разрешенное использование: для ведения сельскохозяйственного производства, обшей площадью 2639148 кв.м., кадастровый №, по адресу: примерно в 4400 метрах по Направлению на юго-запад от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>.

06.10.2016г. ООО «Эксперт Групп» определило рыночную стоимость вышеуказанных земельных участков, о чем данным обществом составлены отчеты (л.д. 57-81), согласно которым рыночная стоимость следующих земельных участков составляет

земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для ведения сельскохозяйственного производства, общей площадью 387237 кв.м, кадастровый №, по адресу: примерно в 4800 метрах по направлению на юг от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>,-367 900 рублей,

земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для ведения сельскохозяйственного производства, общей площадью 741775 кв.м., кадастровый №. по адресу: Участок находится примерно в 6000 метрах по направлению на юг от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>,-704 700 рублей,

земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для ведения сельскохозяйственного производства. общей площадью 445234 кв.м.. кадастровый №. по адресу: примерно в 5000 метрах по направлению на юг от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>,-423 000 рублей,

земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для ведения сельскохозяйственного производства, обшей площадью 1478598 кв.м.. кадастровый помер 73:09:010601:1322. по адресу: примерно в 5400 метрах по направлению на юг от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>,-1 271 600 рублей,

земельный участок, категория земель: земли сельскохозяйственного Назначения, разрешенное использование: для ведения сельскохозяйственного производства, обшей площадью 2639148 кв.м., кадастровый №, по адресу: Участок находится примерно в 4400 метрах по Направлению на юго-запад от ориентира село, расположенного за пределами участка, адрес ориентира: <адрес>- 2 269 700 рублей.

Согласно решению № от 17.10.2016г. единственного учредителяОбщества с ограниченной ответственностью«ПОВОЛЖЬЕ — АГРО», ФИО1 учредил Общество с ограниченной ответственностью «ПОВОЛЖЬЕ -АГРО», определил размер уставного капитала в размере 5 036 900 рублей, который оплачен путем передачи в уставный капитал Общества вышеуказанных земельных участков, общая стоимость которых составляет 5 036 900 рублей. Согласно акту приема-передачи от 17.10.2016г. указанные земельные участки переданы вновь созданному обществу. 02.12.2016г. зарегистрирован переход права на вышеуказанные земельные участки, их собственником до настоящего времени является ООО «ПОВОЛЖЬЕ-АГРО» (л.д.132-134, 161-163, дела правоустанавливающих документов).

23.12.2016г. ФИО1 продал ФИО2 всю принадлежащую ему долю в размере 100 % уставного капитала ООО «ПОВОЛЖЬЕ-АГРО» за 5 036 900 рублей, указанная сумма передана ФИО1 до подписания договора(л.д. 170-172).

Согласно выписке из ЕГРЮЛ в отношении ООО «ПОВОЛЖЬЕ-АГРО» от 31.10.2016, от 10.01.2017, от единственным участником его при создании является ФИО1, размер уставного капитала 5 036 900 рублей, 27.12.2016г. зарегистрировано прекращение у участника ФИО1 обязательственных прав в отношении ООО «ПОВОЛЖЬЕ-АГРО», в то же время зарегистрировано возникновение у ФИО2 обязательственных прав в отношении ООО «ПОВОЛЖЬЕ-АГРО» (л.д.165-167, 173-174).

02.05.2017 ФИО1 сдал в Межрайонную ИФНС России №5 по Ульяновской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016г, согласно которой им получен доход в суме 5 036 900 рублей, сумма налога – 654 797 рублей (л.д.11-20).

27.04.2018г. ФИО1 сдал в Межрайонную ИФНС России №5 по Ульяновской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2016г, согласно которой им получен доход в сумме 5 036 900 рублей, сумма налога – 0 рублей(186-191).

Судом на основании вышеуказанных доказательств установлено, что по состоянию на 17.10.2016г. в собственности ФИО1 имелось пять вышеуказанных земельных участков общей стоимостью 5 036 900 рублей, которые он внес в уставной капитал при создании ООО «ПОВОЛЖЬЕ-АГРО» той же стоимостью, 23.12.2016г. ФИО1 продал ФИО2 всю принадлежащую ему долю в размере 100 % уставного капитала ООО «ПОВОЛЖЬЕ-АГРО», получив за нее 5 036 900 рублей.

Поскольку, сумма дохода, полученная ФИО1 от продажи доли в уставном капитале ООО «ПОВОЛЖЬЕ-АГРО» в размере 5 036 900 рублей, равна сумме его расходов по ее приобретению, на основании вышеприведенных правовых норм ФИО1 вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, в связи с чем иск удовлетворению не подлежит.

С учетом установленных по делу обстоятельств, вышеприведенных правовых норм не имеет значения, что ответчиком 02.05.2017г. была подана декларация 3-НДФЛ об уплате за 2016г. налога в сумме 654 797 руб., суд соглашается с ответчиком, что данная декларация подана им ошибочно, что он имел право на уменьшение до 0 суммы налога, 27.04.2018г. им же подана уточненная декларация.

Не имеет значения, что до принятия судом решения не проведена камеральная проверка по поданной 27.04.2018г. декларации 3-НДФЛ за 2016г. Поскольку, судом установлено, что имеются основания полагать о том, что ответчик имеет право на уменьшение до 0 суммы налога, т.е. не обязан к уплате налога при получении дохода от продажи своей доли в уставном капитале ООО «ПОВОЛЖЬЕ-АГРО» за 5 036 900 рублей.

Поскольку, ответчик не обязан уплатить налог от продажи своей доли в уставном капитале ООО «ПОВОЛЖЬЕ-АГРО» за 5 036 900 рублей, не имеется оснований для начисления и взыскания с него пени за неуплату такого налога.

Остальные доводы, приведенные сторонами в обоснование своих требований и возражений, значения для дела не имеют.

С учетом изложенного, административный иск Межрайонной ИФНС России № 5 по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций на общую сумму 658 922,22 руб. следует оставить без удовлетворения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Решил:

Оставить без удовлетворения административный иск Межрайонной ИФНС России № 5 по Ульяновской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций на общую сумму 658 922,22 руб.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Николаевский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме,

Председательствующий судья: И.А. Зеленцова.

29.05.2018г. изготовлено решение суда в окончательной форме.