Апелляционное определение № 33А-10381/2025 33А-339/2026 от 20 января 2026 г.

Судья 1 инстанции Тирская А.С. УИД 38RS0028-01-2024-001758-85

Судья-докладчик Павленко Н.С. № 33а-339/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

21 января 2026 г. г. Иркутск

Судебная коллегия по административным делам Иркутского областного суда в составе:

судьи-председательствующего Банщиковой С.Н.,

судей Павленко Н.С., Трофимовой Э.В.,

при секретаре Клепцовой Л.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-1294/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций

по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Черемховского городского суда Иркутской области от 19 ноября 2024 г.,

установила:

в обоснование административного иска указано, что ФИО1 в установленные законом сроки, а также после направления налоговых уведомлений и требований не уплачена задолженность по обязательным платежам и пеням. Вынесенные по заявлению налоговой инспекции судебные приказы отменены в связи с поступившими возражениями должника.

На основании изложенного административный истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по обязательным платежам в сумме 40 727,2 руб., в том числе: транспортный налог за 2019 г. в размере 6 337,93 руб.; транспортный налог за 2021 г. в размере 10 604 руб.; транспортный налог за 2022 г. в размере 6 732 руб.; земельный налог за 2019 г. в размере 134,33 руб.; земельный налог за 2021 г. в размере 369 руб.; земельный налог за 2022 г. в размере 406 руб.; налог на имущество за 2021 г. в размере 1990 руб.; налог на имущество за 2022 г. в размере 3 787 руб.; пени, образовавшиеся до 1 января 2023 г. в размере 5007,33 руб. (период начисления с 03 декабря 2019 г. по 31 декабря 2022 г.); пени на совокупную обязанность налогоплательщика, включенную в ЕНС 01 января 2023 г. в размере 5359,61 руб., (период начисления с 01 января 2023 г. по 07 декабря 2023 г.).

Решением Черемховского городского суда Иркутской области от 19 ноября 2024 г. административное исковое заявление удовлетворено.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит решение отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований. В доводах ссылается на то, что налоговым органом не доказано соблюдение порядка и сроков взыскания задолженности, в том числе, на которую начислены пени. Указывает также на недоказанность полномочий обращения налогового органа в суд с административным иском и то, что действия по взысканию с него налогов незаконны.

Письменных возражений на апелляционную жалобу не поступило.

Руководствуясь частью 2 статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия рассмотрела дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о дате, времени и месте рассмотрения дела.

Заслушав доклад судьи, изучив материалы дела, проверив законность и обоснованность решения суда в апелляционном порядке, судебная коллегия приходит к следующему.

Обязанность платить налоги это безусловное требование государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства; взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. № 381-О-П).

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

Порядок определения налоговой базы в отношении объекта налогообложения в спорный период регулировался положениями статьи 402 НК РФ.

Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщик уплачивает налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

К числу предусмотренных законом налогов относится, в том числе транспортный налог, который в силу подпункта 3 статьи 14 НК РФ является региональным налогом.

В соответствии со статьей 357 НК РФ плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 этого Кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей.

Из положений статьи 362 НК РФ следует, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (пункт 1). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2).

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу требований пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Согласно пункту 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу требований пункта 1 статьи 387 НК РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Плательщиками земельного налога согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы, в том числе и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (подпункт 4 пункта 1 статьи 391 НК РФ).

В пункте 2 статьи 52 НК РФ предусмотрено, что в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента (абзац первый). Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления (абзац третий).

Согласно пункту 1 статьи 72 НК РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной, в том числе в Постановлениях от 17 декабря 1996 г. № 20-П, 15 июля 1999 г. № 11-П, неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства.

Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов и иных обязательных платежей, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налогов и иных сборов.

Таким образом, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (часть 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (часть 2).

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (пункт 4).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса (пункт 6).

Разрешая спор и удовлетворяя административный иск, суд первой инстанции исходил из того, что ФИО1, имея в собственности объекты налогообложения, в силу закона являясь плательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного налога, земельного налога добровольно возложенную на него обязанность не исполнил, процедура и порядок принудительного взыскания налоговой недоимки административным истцом соблюдены, срок обращения в суд не пропущен.

Как установлено и следует из материалов настоящего дела, в период 2019-2022 г.г. ФИО1 являлся собственником объектов налогообложения, а именно:

(данные изъяты)

(данные изъяты)

(данные изъяты)

(данные изъяты)

транспортных средств:

(данные изъяты)

(данные изъяты)

(данные изъяты)

(данные изъяты)

Указанное подтверждается сведениями об имуществе налогоплательщика-физического лица, представленными в материалы дела, количество и состав которого административным ответчиком не оспаривались.

На основании данных сведений налогоплательщику начислены транспортный налог: за 2019 г. в общей сумме 11 222 руб., за 2021 г. в общей сумме 10 604 руб., за 2022 г. в общей сумме 1 122 руб. (с учетом предоставленной льготы), земельный налог: за 2019 г. в общей сумме 677 руб., за 2021 г. в сумме 369 руб., за 2022 г. в общей сумме 406 руб., налог на имущество: за 2019 г. в общей сумме 11 909 руб., за 2021 г. в общей сумме 1 990 руб., за 2022 г. в общей сумме 879 руб.

В адрес административного ответчика направлены налоговые уведомления № 45505355 от 01 сентября 2020 г. со сроком уплаты до 01 декабря 2020 г., № 12496186 от 01 сентября 2022 г. со сроком уплаты до 01 декабря 2022 г., № 73794485 от 27 июля 2023 г. со сроком уплаты до 01 декабря 2023 г.

Факт направления налоговых уведомлений в адрес ФИО1 подтверждается представленными в материалы дела списками почтовых отправлений № 252 от 23 сентября 2020 г., № 333 от 15 сентября 2022 г., № 388 от 17 сентября 2023 г., отчетами об отслеживании отправлений с почтовым идентификатором, получение которых административный ответчик не отрицал.

По состоянию на 8 июля 2023 г. у ФИО1 образовалась задолженность по уплате транспортного налога в размере 42 405,58 руб., налога на имущество физических лиц в сумме 6 047,45 руб., земельного налога в сумме 1 091,67 руб., пеней в сумме 10 408,54 руб., в связи с чем в адрес налогоплательщика направлено требование № 380191921 об уплате указанной задолженности в срок до 28 ноября 2023 г.

Требование направлено 17 сентября 2023 г., получено ФИО1, что подтверждается списком почтовых отправлений № 388, отчетом об отслеживании отправления с почтовым идентификатором Номер изъят.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее ЕНП) при введении с 1 января 2023 г. института единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу пункта 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно пункту 2 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В силу пункта 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (пункт 6 статьи 45 НК РФ).

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 31 НК РФ документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, могут быть переданы налоговым органом лицу, которому они адресованы, или его представителю непосредственно под расписку, через многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота либо через личный кабинет налогоплательщика, если порядок их передачи прямо не предусмотрен указанным Кодексом.

В случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма (абзац 3 пункта 4 статьи 31 НК РФ).

Согласно части 4 статьи 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика.

Административный ответчик факт получения налоговых уведомлений и требования не отрицал.

Судом установлено, что в установленный законом срок налоги уплачены не были, на момент принятия решения по делу, налогоплательщик ФИО1 имеет отрицательное сальдо по единому налоговому счету (ЕНС).

Статьей 11 НК РФ предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (абзац 1); не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу абзаца 3 части 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 409 НК РФ налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 363 НК РФ транспортный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из административного иска усматривается, что ко взысканию с налогоплательщика налоговым органом заявляется налоговая задолженность: по транспортному налогу, земельному налогу за налоговый период 2019 г. срок добровольной уплаты которой истек 02 декабря 2020 г., по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество за 2021 г. срок добровольной уплаты которой истек 02 декабря 2022 г., по транспортному налогу, земельному налогу, налогу на имущество за 2022 г. срок добровольной уплаты по которой истек 02 декабря 2023 г.

При этом в адрес налогоплательщика налоговым органом направлено требование.

Поскольку налоговым органом обязанность по направлению в адрес налогоплательщика требования об уплате задолженности исполнена, то при изменении отрицательного сальдо единого налогового счета, повторного направления требования, не требуется.

Статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении или изменении отрицательного сальдо единого налогового счета.

Приказом ФНС России от 02 декабря 2022 г. № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» утверждена, в том числе, форма требования об уплате задолженности, где также содержится указание на данное правовое регулирование: «В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)».

С учетом установленных Федеральным законом от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ особенностей взыскания с 01 января 2023 г. сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам и наличия у налогоплательщика ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС, в соответствии с положениями пунктом 9 статьи 4 вышеназванного Федерального закона требование об уплате и решение о взыскании спорной задолженности со сроком уплаты 01 декабря 2023 г. за счет денежных средств налогоплательщика, налоговым органом на общую сумму может не выставляться.

Указанная сумма задолженности взыскивается на основании действующих до формирования положительного либо нулевого сальдо ЕНС ФИО1 требования 380191921 по состоянию на 08 июля 2023 г.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции пришел к выводу о соблюдении налоговым органом порядка и сроков взыскания налоговой задолженности, предусмотренных действующим законодательством.

Установлено, что срок исполнения требования от 08 июля 2023 г. № 380191921 истек 28 ноября 2023 г.

16 января 2024 г. мировым судьей судебного участка № 110 г. Черемхово и г. Свирска Иркутской области вынесен судебный приказ № 2а-147/2024, которым с ФИО1 в пользу МИФНС России № 21 по Иркутской области взыскана задолженность по земельному налогу за 2019-2022 г.г., по налогу на имущество физических лиц за 2021-2022 г.г., по транспортному налогу за 2019-2022 г.г. в общей сумме 48 985, 75 руб., госпошлина в размере 834, 78 руб.

Определением мирового судьи судебного участка № 110 г. Черемхово и г. Свирска Иркутской области от 24 января 2024 г. вышеуказанный судебный приказ № 2а-147/2024 отменен, в связи с поступившими возражениями должника.

После отмены судебного приказа с настоящим административным иском в суд налоговый орган обратился 16 июля 2024 г., то есть в установленный законом шестимесячный срок.

Судебная коллегия соглашается с доводами суда первой инстанции в части соблюдения срока и порядка взыскания налогов за период 2021-2022 г.г., поскольку они основаны на доказательствах, представленных в материалы дела, соответствуют положениям закона, регулирующего спорные правоотношения.

При этом, выводы суда первой инстанции о соблюдении срока и порядка взыскания транспортного и земельного налога за 2019 г. не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и не основаны на законе.

Из судебного приказа и административного иска усматривается, что ко взысканию с налогоплательщика налоговым органом заявляется налоговая задолженность: по транспортному налогу в размере 6 337,93 руб., земельному налогу в сумме 134, 33 руб. за налоговый период 2019 г. срок добровольной уплаты которой истек 02 декабря 2020 г.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения обязанности по уплате налогов за налоговый период 2019 г. и применения налоговым органом мер принудительного взыскания в сроки, установленные налоговым законодательством) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Учитывая приведенные положения НК РФ, сумму налогов за 2019 г., налоговому органу следовало обратиться с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании налогов за период 2019 г. не позднее 01 июля 2021 г., вместе с тем, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился только в 2024 г., по истечении значительного пропуска срока, установленного законом.

Факт отсутствия мер взыскания задолженности по транспортному и земельному налогу за 2019 г. до января 2024 г. подтвержден представителем административного ответчика в представленных по запросу судебной коллегии письменных пояснениях, доказательств обратного не представлено.

Учитывая вышеизложенное, судебная коллегия полагает, что оснований для взыскания задолженности по транспортному и земельному налогам за 2019 г. не имеется, в связи с чем, решение суда в данной части подлежит отмене с принятием нового решения об отказе в удовлетворения административного искового заявления в указанной части.

Проверяя законность взыскания пеней, предъявленных ко взысканию, судебная коллегия исходит из следующих обстоятельств.

В связи с введением с 01 января 2023 г. института ЕНС пени начисляются на общую сумму недоимки на ЕНС за каждый календарный день просрочки, сумма пеней учитывается в совокупной обязанности (часть 3 статьи 75 НК РФ).

В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено.

В соответствии с частью 4 указанной статьи пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Учитывая вышеизложенное, а также, что возможность взыскания транспортного налога за 2019 г. и земельного налога за 2019 г. утрачена налоговым органом, пени, начисленные на данные налоги, также не могут быть взысканы.

В связи с чем, решение суда первой инстанции подлежит отмене в части взыскания задолженности по пеням, образовавшимся до 01 января 2023 г. в размере 1 410, 76 руб., по пеням на совокупную обязанность налогоплательщика, включенную в ЕНС 01 января 2023 г. в размере 1 291, 45 руб. с принятием нового решения об отказе в удовлетворении административного иска.

Как следует из расчета, представленного в материалы настоящего дела, общая сумма пеней, образовавшаяся до 01 января 2023 г., за исключением пеней, начисленных за несвоевременную уплату транспортного налога за 2019 г., земельного налога за 2019 г. составила 3 596,57 руб., в том числе пени по налогу на имущество физических лиц за 2018 г., пени по налогу на имущество физических лиц за 2020 г., пени по налогу на имущество физических лиц за 2019 г., пени по налогу на имущество физических лиц за 2021 г., пени по транспортному налогу за 2018 г., пени по транспортному налогу за 2020 г., пени по транспортному налогу за 2021 г., пени по земельному налогу за 2018 г., пени по земельному налогу за 2020 г.

Сумма пеней на совокупную сумму задолженности по ЕНС (с исключением из него задолженности по транспортному и земельному налогам за 2019 г.) с 01 января 2023 г. за период начисления с 01 января 2023 г. по 07 декабря 2023 г. составила 4 068,16 руб.

В состав отрицательного сальдо ЕНС по состоянию на 1 января 2023 г. вошла задолженность по транспортному налогу за периоды 2018-2021 г.г., налогу на имущество за периоды 2018 г.г., 2020-2021 г.г., земельному налогу за периоды 2018-2019 г.г., 2021 г.

Судебная коллегия на основании представленных в материалы дела доказательств, пришла к выводу, что возможность взыскания налогов, на которые начислены данные пени, а именно: транспортного налога за 2018 г., 2020-2021 г.г., налога на имущество за периоды 2018 г.г., 2019-2021 г.г., земельного налога за периоды 2018 г., 2020-2021 г. не утрачена и налоговым органом приняты меры ко взысканию данной задолженности.

Решением Черемховского городского суда Иркутской области от 11 января 2021 г. по административному делу № 2а-93/2021 по иску МИФНС России № 18 по Иркутской области с ФИО1 взыскана задолженность по налогам и пени за 2018 г. в размере 12 991,50 руб., в том числе: налог на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов, налог в размере 936 руб., пени в размере 11,42 руб., земельный налог в размере 677 руб., пени по земельному налогу в размере 8,26 руб., транспортный налог в размере 11 222 руб., пени по транспортному налогу в размере 136,82 руб. С ФИО1 в бюджет муниципального образования «г. Черемхово» взыскана государственная пошлина в размере 400 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от 23 июня 2021 г. решение суда по административному делу № 2а-93/2021 оставлено без изменения.

Решением Черемховского городского суда Иркутской области от 16 февраля 2023 г. по административному делу № 2а-140/2023 по иску МИФНС России № 21 по Иркутской области с ФИО1 взыскана задолженность по транспортному налогу за 2020 г. в размере 10 604 руб., пени по транспортному налогу, начисленные на данную недоимку в размере 37,11 руб., налог на имущество физических лиц за 2019 г. в размере 2 977 руб., пени по налогу на имущество, начисленные на недоимку за 2019 г. в размере 10,42 руб., налог на имущество физических лиц за 2020 г. в размере 713,12 руб. С ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 573,67 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Иркутского областного суда от 17 мая 2023 г. решение суда по административному делу № 2а-140/2023 оставлено без изменения.

Согласно информации, представленной административным истцом исполнительный документ, выданный на основании решения суда по административному делу № 2а-93/2021, предъявлен на исполнение в Черемховский РОСП, возбуждено исполнительное производство № Номер изъят.

Оплата транспортного налога за 2018 г. произведена из ЕНП 23 января 2024 г., 28 августа 2023 г., 31 июля 2023 г., 26 июля 2023 г., 19 мая 2023 г.

Оплата налога на имущество за 2018 г. произведена из ЕНП 31 июля 2023 г., 26 июля 2023 г., 27 июня 2023 г., 09 июня 2023 г.

Оплата земельного налога за 2018 г. произведена из ЕНП 09 июня 2023 г., 27 июня 2023 г., 26 июля 2023 г.

Согласно информации, представленной административным истцом и размещенной на сайте ФССП России, на основании судебного акта по административному делу № 2а-140/2023 выдан исполнительный лист и предъявлен на исполнение в ОСП по Черемховскому и Аларскому районам, 12 июля 2024 г. возбуждено исполнительное производство № Номер изъят, которые находится на исполнении.

Оценив представленные доказательства по правилам статьи 84 КАС РФ в совокупности с установленными по делу фактическими обстоятельствами, действующим законодательством, регулирующим спорные правоотношения, исходя из соблюдения административным истцом порядка и сроков обращения за принудительным взысканием образовавшейся у административного ответчика задолженности, наличия у ФИО1 задолженности в по транспортному налогу за 2021 г. в размере 10 604 руб., по транспортному налогу за 2022 г. в размере 6 732 руб., по земельному налогу за 2021 г. в размере 369 руб., по земельному налогу за 2022 г. в размере 406 руб., по налогу на имущество за 2021 г. в размере 1 990 руб., по налогу на имущество за 2022 г. в размере 3 787 руб., по пеням, образовавшимся до 01 января 2023 г., в размере 3 596, 57 руб. (период начисления с 03 декабря 2019 г. по 31 декабря 2022 г.), по пеням на совокупную обязанность налогоплательщика, включенную в ЕНС 01 января 2023 г., в размере 4068, 16 руб. (период начисления с 01 января 2023 г. по 07 декабря 2023 г.), суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о наличии оснований для взыскания указанной задолженности.

Судом первой инстанции при удовлетворении административного иска налогового органа в полном объеме с ФИО1 взыскана государственная пошлина в размере 1 421,82 руб.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.19 НК РФ при подаче административного искового заявления имущественного характера, подлежащего оценке, при цене иска до 100 000 руб. уплачивается госпошлина в размере 4000 руб.

Учитывая вышеизложенное, а также положения части 1 статьи 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 4 000 руб.

Кроме того, апелляционным определением Иркутского областного суда от 27 ноября 2025 г. ФИО1 предоставлена отсрочка уплаты государственной пошлины в размере 3000 руб. за подачу апелляционной жалобы на решение Черемховского городского суда Иркутской области от 19 ноября 2024 г. до вступления решения суда в законную силу.

В связи с чем, с ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 3000 руб.

В целом, доводы апелляционной жалобы повторяют правовую позицию административного ответчика при рассмотрении дела в суде первой инстанции, на правовую оценку решения суда не влияют и в силу статьи 310 КАС РФ основанием к его отмене или изменению не являются.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену решения, при рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 2 статьи 309, пунктом 1 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Черемховского городского суда Иркутской области от 19 ноября 2024 г. по данному административному делу отменить в части удовлетворения административных исковых требований о взыскании с ФИО1 в доход государства задолженности по транспортному налогу за 2019 г. в размере 6 337, 93 руб., по земельному налогу за 2019 г. в размере 134, 33 руб., по пеням, образовавшимся до 01 января 2023 г. в размере 1 410, 76 руб., по пеням на совокупную обязанность налогоплательщика, включенную в ЕНС 01 января 2023 г. в размере 1 291, 45 руб.

В отмененной части принять новое решение, которым административные исковые требования оставить без удовлетворения.

Решение Черемховского городского суда Иркутской области от 19 ноября 2024 г. по данному административному делу в части взыскания с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2021 г. в размере 10 604 руб., по транспортному налогу за 2022 г. в размере 6 732 руб., по земельному налогу за 2021 г. в размере 369 руб., по земельному налогу за 2022 г. в размере 406 руб., по налогу на имущество за 2021 г. в размере 1 990 руб., по налогу на имущество за 2022 г. в размере 3 787 руб., по пеням, образовавшимся до 01 января 2023 г., в размере 3 596, 57 руб. (период начисления с 03 декабря 2019 г. по 31 декабря 2022 г.), по пеням на совокупную обязанность налогоплательщика, включенную в ЕНС 01 января 2023 г., в размере 4068, 16 руб. (период начисления с 01 января 2023 г. по 07 декабря 2023 г.) оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Изменить решение в части размера взысканной государственной пошлины, взыскав с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 4000 руб.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину за подачу апелляционной жалобы в размере 3000 руб.

Апелляционное определение может быть обжаловано в Восьмой кассационный суд общей юрисдикции путем подачи кассационной жалобы через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Судья-председательствующий С.Н. Банщикова

Судьи Н.С. Павленко

Э.В. Трофимова

Мотивированное апелляционное определение составлено 23 января 2026 г.