Решение № 2-2390/2018 2-2390/2018~М-1879/2018 М-1879/2018 от 24 июля 2018 г. по делу № 2-2390/2018

дело №2-2390/2018


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 июля 2018 г. г.Волгодонск

Волгодонской районный суд Ростовской области в составе:

председательствующего судьи Журба О.В.,

при секретаре Выстребовой Е.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2ой ФИО9 к Межрайонной инспекции ФНС России №4 по РО о включении денежной суммы налогового вычета в наследственную массу, признании права на наследственное имущество в виде денежной суммы налогового вычета, обязании произвести выплату денежной суммы налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась с иском к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> указав, что её сын, ФИО2 ФИО10, в 2015 году купил квартиру в городе <адрес>, <адрес>. В соответствии с законом он, как работающий, представлял в указанный выше налоговый орган налоговую декларацию и другие документы на получение налогового вычета за купленную квартиру. За 2015 год налоговый вычет сын получил, а за 2016 год, он сдал налоговую декларацию и другие требующиеся документы в указанный выше налоговый орган 19 мая 2017 года. Документы прошли проверку и были одобрены на получение налогового вычета, но сын этот вычет не успел получить, так как возвращаясь домой из командировки, 30 июня 2017 года, погиб в аварии. Она является единственной наследницей сына, и оформила документы на наследство. Когда она, как наследница, обратилась в налоговую инспекцию за выплатой налогового вычета, причитающегося её сыну, ей отказали в выплате, пояснив, что налоговый вычет может быть получен только по решению суда. Первоначально просила обязать ответчика произвести выплату налогового вычета, причитающегося умершему ФИО3 ей, как единственной наследнице.

В ходе рассмотрения дела истец письменно уточнила свои исковые требования. Окончательно просит: включить в наследственную массу наследодателя ФИО2 ФИО11, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счёт налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, в размере 61275 рубля и не полученной, в связи со смертью; признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в указанном выше размере; обязать Межрайонную ИФНС №4 по Ростовской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3 в связи с приобретением квартиры, в размере 61275 руб., не полученную, в связи со смертью.

ФИО1 в судебном заседании на удовлетворении заявленных требований настаивала.

Представитель ответчика ФИО5 действующая на основании доверенности от 09.01.2018, в судебном заседании исковые требования не признала, поддержала доводы, изложенные в отзыве, из которых следует, что в соответствии с пп.3 п.1 ст.220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе, в размере фактически произведённых налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации квартир, комнат или доли (долей) в них. В соответствии с п.3 ст.210 НК РФ, для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п.1 ст.224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст.218-221 НК РФ, с учётом особенностей, установленных гл.23 НК РФ. В рассматриваемой ситуации налогоплательщиком, реализовавшим своё право на имущественный налоговый вычет (в части), является умерший гражданин, поскольку речь идёт о вычете, связанном именно с его расходами на приобретение квартиры. Отмечает, что п.3 ст.2 ГК РФ установлено, что к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством. В соответствии с ч.2 ст.1112 ГК РФ не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя. Применение наследственного права законодательством о налогах и сборах не предусмотрено. Право на получение суммы налогового вычета не наследуется, и наследник не вправе претендовать на имущественный налоговый вычет, не полученный наследодателем, требовать признания за собой права на получение налогового вычета на будущее время. В соответствии с п.28 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 17.11.2015 №50 имущественные требования и обязанности, неразрывно связанные с личностью гражданина (взыскателя или должника), в силу ст.ст.383 и 418 ГК РФ прекращаются на будущее время, в связи со смертью этого гражданина, либо в связи с объявлением его умершим. Просит в иске отказать.

Третье лицо, ФИО6 полагал, что требования ФИО1 обоснованные. Подтвердил, что после смерти сына он отказался от наследства в пользу истца, которая является единственным наследником.

Выслушав участников процесса, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

В силу подп.5 п.1 ст.21 НК РФ, налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Как усматривается из материалов дела, ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ приобрёл по договору купли-продажи квартиру в городе Волгодонске, <адрес>, за 1750000 руб., что подтверждается копией договора, свидетельства о гос.регистрации права.

Согласно положениям ст.220 НК РФ, при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Налоговая база определяется в соответствии с положениями статьи 210 НК РФ.

В соответствии с п.9 статьи 220 НК РФ, если в налоговом периоде имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и (или) 4 пункта 1 настоящей статьи, не могут быть использованы полностью, их остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного их использования, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В 2016 году ИФНС №4 по Ростовской области признало за ФИО3 право на налоговый имущественный вычет, в связи с приобретением указанной выше квартиры, после чего ему был возвращен налог за 2015 год в сумме 57091 руб., согласно выписок из лицевого счета по состоянию расчетов.

Поскольку имущественный налоговый вычет не был использован ФИО3 в полном объёме, ДД.ММ.ГГГГ он снова предоставил в ФИО4 № по <адрес> налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (по форме 3-НДФЛ) за 2016 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет в сумме 61275 руб. (л.д.9-10).

Налоговая декларация была принята налоговым органом, достоверность и полнота содержащихся в ней сведений была подтверждена, о чём имеется на декларации соответствующая отметка. Данное обстоятельство представителем ответчика не оспаривается. Как следует из сведений МИФНС №4, налоговая декларация, поданная ФИО3, была проверена, имущественный налоговый вычет в размере 61275 руб. подтверждён. Сумма 61275 руб. отражена в лицевом счёте плательщика налогов ФИО3 19.05.2017, в качестве суммы НДФЛ, подлежащей возврату налогоплательщику.

Имущественный вычет ФИО3 не смог получить в связи со своей смертью 30.06.2017, которая подтверждается свидетельством о смерти (л.д.5).

Представителем ответчика не оспаривается причина, по которой ФИО3 не получил указанный им в декларации имущественный налоговый вычет, и не указано иных оснований для отказа истцу.

В соответствии с абз.2 п.2 ст.218 ГК РФ, в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Как установлено материалами дела, ФИО1 является матерью ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, что подтверждается свидетельством о рождении (л.д.4).

В установленный законом шестимесячный срок истец обратилась к нотариусу с заявлением о принятии наследства по закону после смерти сына - ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения.

ФИО1, является единственным наследником, что следует из свидетельства о наследстве по закону (л.д.8), подтверждается ответом на судебный запрос нотариуса ФИО7, и пояснением третьего лица ФИО6

27.03.2018 ФИО1 обратилась к ответчику за выплатой ей денежной суммы причитающейся, в счёт налогового имущественного вычета сыну ФИО3, в размере 61275 руб., однако, 19.04.2018 ей было отказано, со ссылкой на то, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного ранее налога не предусмотрено действующим законодательством РФ о налогах и сборах (л.д.12).

Указанное стало причиной обращения с данным иском.

В силу статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ, к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе, к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом, налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

При этом суд, с учётом положений ст.220 НК РФ исходит из того, что обязательным условием возможности включения права на получение невыплаченного налогового вычета в состав наследства является прижизненное волеизъявление специального субъекта налоговых правоотношений - налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, которое должно выражаться в подаче декларации с необходимыми для этого документами, т.е. для этого волеизъявления законом предусмотрена письменная форма.

Согласно п.2 ст.88 НК РФ, уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трёх месяцев со дня представления налоговой декларации провести её камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

Как усматривается из материалов дела, в 2016 году налоговый орган подтвердил право ФИО3 на налоговый имущественный вычет, в связи с покупкой квартиры, за 2015 год выплатил ему причитающуюся денежную сумму, а оставшаяся сумма налогового имущественного вычета перешла на 2016 год, и не была получена в связи со смертью ФИО3

При этом, ФИО3, при жизни, в мае 2017 г., в подтверждение своих прав на получение имущественного налогового вычета за 2016 год, была предоставлена налоговая декларация, в которой он заявил имущественный налоговый вычет, право на который и его размер, ответчиком не оспаривается.

Суд принимает во внимание, что п.7 ст.220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, что ФИО3 было сделано, на момент его смерти налоговый вычет ему был предоставлен.

Таким образом, ФИО3 при жизни реализовал своё право на получение имущественного налогового вычета за 2016 год, в размере 61275 рубля, им были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета (поданы соответствующие документы). Данная сумма не была получена ФИО3 по независящим от него причинам (в связи с его смертью).

При таких обстоятельствах, в данном конкретном случае, сумма неполученного налогового вычета в размере 61275 руб., предоставленного ФИО3 в связи с приобретением квартиры, подлежит включению в наследственную массу наследодателя, умершего 30.06.2017, и выплате истице, являющейся единственным наследником после смерти сына, поскольку ФИО1 имеет право собственности на наследственное имущество, в том числе, право на получение денежной суммы в указанном выше размере.

При таких обстоятельствах и заявленное истцом требование об обязании МИФНС №4 по Ростовской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счёт налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3 в связи с приобретением квартиры, в размере 61275 руб., и не полученную в связи с его смертью, является обоснованным, и подлежит удовлетворению.

При рассмотрении вопроса о судебных расходах, суд руководствуется положениями ст.99-100 ГПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.194-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции ФНС России № по РО, третье лицо ФИО6, о включении денежной суммы налогового вычета в наследственную массу, признании права на наследственное имущество в виде денежной суммы налогового вычета, обязании произвести выплату денежной суммы налогового вычета, удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО3, умершего ДД.ММ.ГГГГ, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ему в связи с приобретением квартиры, в размере 61275 рубля и не полученной, в связи со смертью.

Признать за ФИО1 право собственности на наследственное имущество в виде денежной суммы в указанном выше размере.

Обязать Межрайонную ИФНС №4 по Ростовской области выплатить ФИО1 денежную сумму в счет налогового имущественного вычета, предоставленного ФИО3 в связи с приобретением квартиры, в размере 61275 рублей, не полученную в связи со смертью.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Волгодонской районный суд Ростовской области в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

В окончательной форме решение вынесено 30.07.2018.