Решение № 2А-1227/2024 2А-1227/2024~М-656/2024 М-656/2024 от 24 июля 2024 г. по делу № 2А-1227/2024

копия

№
№


РЕШЕНИЕ

<данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ года г. Назарово

Назаровский городской суд Красноярского края в составе:

председательствующего судьи Новосельской Е.С.,

при секретаре Судаковой Н.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 10 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, мотивируя тем, что административный ответчик является плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц, ей начислены данные налоги за 2022 год по сроку уплаты до 01.12.2023: земельный налог – 30 748 руб., налог на имущество физических лиц – 40 283 руб. В адрес налогоплательщика через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ в котором были исчислены налоги за 2022 год. С 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ внесены поправки в Налоговый кодекс РФ, предусматривающие введение единого налогового счета и понятие сальдо единого налогового счета с определением положительного, отрицательного и нулевого сальдо единого налогового счета. Неисполнение обязанности по уплате налогов, пеней, повлекло формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в связи с чем, в адрес ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до 16.11.2023. За несвоевременную уплату совокупной обязанности по уплате вышеуказанных налогов в установленный срок в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 12 493,77 руб. за период с 01.01.2023 по 10.01.2024 с учетом входящего сальдо по пене за несвоевременную уплату налогово в установленный срок на дату конвертации в ЕНС. Административный истец обратился к мировому судье судебного участка № 104 г. Назарово и Назаровском районе Красноярского края с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени. 30.01.2024 мировым судьей вынесен судебный приказ, однако в связи с поступлением возражений от ФИО1 отменен определением от 09.02.2024. С учетом изложенного, административный истец просит взыскать с ФИО1 сумму задолженности по земельному налогу за 2022 год в сумме 30 748 руб., налог на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 40 283 руб., пени, с учетом входящего сальдо по пене на дату конвертации в ЕНС в сумме 12 493,77 руб. за период с 01.01.2023 по 10.01.2024.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю в судебное заседание не явился, извещен о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, просил рассмотреть дело в свое отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, просила рассмотреть дело в свое отсутствие, направила в суд возражения, из которых следует, что она не согласна с заявленными требованиями, поскольку требования налогового органа она выполнила своевременно, 28.11.2023 она по налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ уплатила земельный налог в размере 30 748 руб., и налог на имущество в размере 40 238 руб., всего 71031 руб. Поскольку имеются бесспорные доказательства уплаты ФИО1 налогов за 2022 год, считает административный иск не подлежащим удовлетворению.

В силу положений ч.2 ст. 289 КАС РФ судсчитает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ч.1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус"), на территории которого введен налог.

На основании ч.1 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке и сроки, которые установлены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст. 400 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК Российской Федерации.

На основании ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (п. 1). Сумма налога исчисляется на основании сведений, представленных в налоговые органы в соответствии со статьей 85 настоящего Кодекса (п. 2).

В соответствии с ч. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Частью 4 ст. 397 НК РФ установлено, что налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В силу ч. 4 ст. 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Как установлено в судебном заседании, ФИО1 являлась налогоплательщиком земельного налога, поскольку ей на праве собственности принадлежат земельные участки, расположенные в <адрес> (кадастровый номер №), <адрес>А (кадастровый номер №).

Кроме того, ФИО1 являлась налогоплательщиком налога на недвижимое имущество, как собственник следующих объектов недвижимого имущества: проходная, расположенная по адресу: <адрес> (кадастровый номер №), гараж расположенный по адресу: <адрес> (кадастровый номер №), административное здание, расположенное по адресу: <адрес> (кадастровый номер №), склад, расположенный по адресу: <адрес> (кадастровый номер №), объект индивидуального жилищного строительства, расположенный по адресу: <адрес> (кадастровый номер №).

В связи с изложенным налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ, в котором к уплате налогоплательщику был исчислен земельный налог за земельные участки в общей сумме 30 748 руб. (30 153 руб. + 595 руб.), а также налог на имущество физических лиц за вышеперечисленные объекты недвижимого имущества в сумме 40 283 руб. (490 руб.+5 607 руб.+34 186 руб.) за 2022 год на общую сумму 71 031 руб., по сроку уплаты не позднее 01 декабря 2023 года.

В подтверждение факта направления ФИО1 налогового уведомления административным истцом предоставлен скриншот личного кабинета административного ответчика.

В связи с неуплатой земельного налога налоговым органом было сформировано и направлено в адрес административного ответчика почтовой корреспонденцией требование № об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023 суммы задолженности по налогу в общем размере 66 166,07 руб., пене 20 100,57 руб. со сроком уплаты до 16.11.2023.

За несвоевременную уплату совокупной обязанности по уплате вышеуказанных сумм налогов, налоговым органом в соответствии с требованиями ст. 75 НК РФ начислены пени в размере 12 493,77 руб. за период с 01.01.2023 по 10.01.2024 с учетом входящего сальдо по пене на дату конвертации в ЕНС.

Согласно п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой налогового кодекса РФ» установлено, что при применении п.3 ст. 75 НГК РФ необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из материалов дела также следует, что в отношении отрицательного сальдо, на которую налоговым органом начислены пени, административным истцом предпринимались меры взыскания в виде обращений к мировому судье судебного участка №104 в г. Назарово и Назаровском районе Красноярского края с заявлениями о вынесении судебного приказа (№, №, №).

В связи с неисполнением требования № от ДД.ММ.ГГГГ, налоговым органом было вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет средств налогоплательщика в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика в размере 90 348,84 руб.

Судом также установлено, что 30.01.2024 мировым судьей судебного участка № 154 в г. Назарово и Назаровском районе 30.01.2024 вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налога на имущество физического лица за 2022 год в размере 40 283 руб., земельный налог за 2022 год в размере 30 748 руб., пени за период с 03.01.2023 по 10.01.2024 года в сумме 12 493,77 руб. с учетом входящего сальдо по пене на дату конвертации в ЕНС.

Определением мирового судьи от 09.02.2024 вышеназванный судебный приказ отменен.

Вместе с тем, административным ответчиком в материалы дела представлен чек-ордер от ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что ФИО1 была оплачена сумма задолженности в общем размере 71 031 руб., согласно налоговому уведомлению № от ДД.ММ.ГГГГ и в срок указанный в данном уведомлении, что также подтверждается документами ПАО Сбербанк от 03.07.2024.

При разрешении спора суд принимает во внимание следующее.

Федеральным законом от 14.07.2022 года N 263-ФЗ в Налоговый кодекс РФ введена ст. 11.3 "Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет", согласно которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества) (п. 4 ст. 11.3 Налогового кодекса РФ).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основании налоговых уведомлений: со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога; со дня направления налогового уведомления налогоплательщику - физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем на дату формирования налогового уведомления, но не ранее дня формирования положительного сальдо единого налогового счета в размере, не превышающем такое положительное сальдо единого налогового счета;

В связи с принятием Федеральных законов от 14.07.2022 года N 263-ФЗ и от 28.12.2022 года N 565-ФЗ "О внесении изменений в первую и вторую часть Налогового кодекса РФ" с 01.01.2023 года перечисление платежей осуществляется на счет УФК по Тульской области.

В соответствии с п. 7 ст. 45 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 13 настоящей статьи со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

Согласно п. 8 ст. 45 Налогового кодекса РФ (в ред. от 18.03.2023) принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Как следует из материалов дела обращаясь с настоящим административным исковым заявлением истцом заявлены к взысканию обязательные платежи и санкции в общей сумме 71 031 руб., в том числе недоимка по земельному налогу за 2022 год в сумме 30 748 руб., недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 40 283 руб., и начисленные на указанные недоимки пени в сумме 12 493,77 руб.

Между тем, судом установлено, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 произведена оплата задолженности в общем размере 71 031 руб., то есть в размере заявленных административным истцом требований, на счет УФК по Тульской области (Получатель: Казначейство России (ФНС России)), по реквизитам, указанным истцом, что подтверждается чек-ордером от ДД.ММ.ГГГГ.

Из представленных в суд пояснений административного истца от 22.07.2024 следует, что на дату осуществления платежа от ДД.ММ.ГГГГ № у ФИО1 числилась задолженность по иным обязательствам с наиболее ранними сроками уплаты в сумме 89 742,70 руб., их них по налогу – 66166,07 руб., пени 23 576,63 руб., в связи с чем произведенный платеж был зачтен в счет погашения обязательств в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ, а именно: на земельный налог за 2014 год - 202 руб., на земельный налог за 2014-2016 годы - 65 964,07 руб., пени - 93,87 руб., пени - 4 771,06 руб. После произведенной уплаты, отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 составило по пене в сумме 18 711,70 руб., в связи с чем, представленная налогоплательщиком квитанция от ДД.ММ.ГГГГ № на сумму 71 031 руб., отраженная в ЕНС налогоплательщика, не является доказательством подтверждения исполнения обязанности по уплате налогов за 2022 год по сроку уплаты 01.12.2023, в связи с чем, отсутствуют основания для признания обязанности по уплате налогов, пени исполненной в полном объеме.

Вместе с тем, суд не может согласиться с данными доводами административного истца.

Так, налоговое законодательство, в пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ) в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (ст. 52 НК РФ); налогоплательщики - физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд исходит из того, что требования административного истца о взыскании задолженности по налогам и пени не подлежат удовлетворению, поскольку произвольное перераспределение истцом уплаченных административным ответчиком денежных средств, еще до обращения административного истца в суд с данным иском, в счет имевшейся ранее задолженности недопустимо. Административный ответчик, действуя разумно и добросовестно, уплатила сумму земельного налога и налога на имущество физических лиц в размере 71 031 руб. по указанным в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ реквизитам, в установленный срок – 27.11.2023 (в уведомлении не позднее 01.12.2023) о чем представлен платежный документ, что свидетельствует о том, что ответчик добровольно выполнил обязанность об уплате налогов, следовательно, оснований для удовлетворения заявленных требований налогового органа не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2022 год в сумме 30 748 руб., налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 40 283 руб., пени, с учетом входящего сальдо по пене на дату конвертации в ЕНС в сумме 12 493,77 руб. за период с 01.01.2023 по 10.01.2024 - отказать.

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>