Решение № 2А-605/2025 2А-605/2025~М-525/2025 М-525/2025 от 14 октября 2025 г. по делу № 2А-605/2025

Дело № 2а-605/2025


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

город Онега 9 октября 2025 года

Онежский городской суд Архангельской области в составе:

председательствующего судьи Карелиной С.Ю.,

при секретаре судебного заседания Ильиной А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по <Адрес> и Ненецкому автономному округу к ..., в лице законных представителей ... ..., ... о восстановлении процессуального срока на подачу административного искового заявления, взыскании недоимки по налогу, пени,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее - УФНС России по АО и НАО ) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1, в лице ФИО2 о восстановлении процессуального срока на подачу административного искового заявления, взыскании задолженности по:

-земельному налогу за 2021-2022 годы на сумму 367 руб.;

-налогу на имущество физических лиц за 2018-2022 годы на сумму 219 руб.;

-налогу на доходы физических лиц за 2021 год на сумму 23 888 руб. (налог в размере 22750 руб., штраф в размере 1138 руб.);

-пени за период с <Дата> по <Дата> в сумме 5059 руб. 45 коп., а всего в сумме 29533 руб. 45 коп.

В обоснование требований указано, что на налоговом учете состоит в качестве налогоплательщика ФИО1 За налогоплательщиком ФИО1 числятся объекты налогообложения:

-квартира по адресу: <Адрес>, кадастровый ..., дата возникновения собственности – <Дата>, дата отчуждения – <Дата>;

-жилой дом по адресу: <Адрес>, <Адрес>, <Адрес> ..., <Адрес>А, кадастровый ..., дата возникновения собственности – <Дата>;

-земли сельскохозяйственного назначения по адресу: <Адрес>, <Адрес>, 70, кадастровый ..., дата возникновения собственности – <Дата>. Сумма задолженности, подлежащая взысканию составляет 29533,45 руб.

Определеним суда к участию в деле в качестве законного представителя ребенка ФИО1 привлечен его отец ФИО3

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом.

На основании ст. 150, ч. 2 ст. 289 КАС РФ по определению суда дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, суд пришел к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, а также ст. 3, подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Как разъяснено в Определении Конституционного Суда Российской Федерации, обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от <Дата> N 381-О-П).

В силу статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В судебном заседании установлено, и подтверждается материалами дела, что на налоговом учете состоит в качестве налогоплательщика ФИО1

За налогоплательщиком ФИО1 числятся объекты налогообложения:

-квартира по адресу: <Адрес>, кадастровый ..., дата возникновения собственности – <Дата>, дата отчуждения – <Дата>;

-жилой дом по адресу: <Адрес>, городской округ <Адрес>, <Адрес>, <Адрес><Адрес>А, кадастровый ..., дата возникновения собственности – <Дата>;

-земли сельскохозяйственного назначения по адресу: <Адрес>, <Адрес>, <Адрес>, кадастровый ..., дата возникновения собственности – <Дата>.

В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Расчет земельного налога производится по истечении налогового периода по следующей схеме: налоговая ставка делится на размер доли, умножается на налоговую базу (ст.ст. 396, 391, 392 НК РФ).

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (сведения представляются в электронной форме, п. 1 ст. 390, п. 1, п. 2 и п. 4 ст. 391 НК РФ).

Сведения о кадастровой стоимости объектов недвижимости также представляются в налоговый орган органами Росреестра в порядке ст. 85 НКРФ.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, в т.ч. приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйств, и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков, (пп.1, 2 п. 1 ст. 394 НК РФ).

Согласно ч.1 ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории "Сириус").

Согласно п.1 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии со ст.ст. 390,391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка, признаваемого объектом налогообложения, как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Согласно пункту 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статьям 362, 391, 408 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представленных, в рамках пункта 4 статьи 85 НК РФ, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, имущества и земельных участков на территории Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ч.1 ст. 403 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом (ст. 397 НК РФ).

В силу пункта 2 и 3 статьи 52 НК РФ, обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. Не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п. 4 ст. 57 НК РФ).

В соответствии с ч.4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано физическому лицу (его законному представителю или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ в случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

С учетом положений ст. 52 НК РФ налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление: ... от <Дата> на уплату налога на имущество физических лиц за 2018-2020 годы на сумму 184 руб., которое ответчиком в срок до <Дата> не исполнено; ... от <Дата> на уплату налога на имущество физических лиц за 2021-2022 годы на сумму 35.00 руб., земельного налога за 2021-2022 годы на сумму 367.00 руб., которое ответчиком в срок до <Дата> не исполнено.

Налоговым органом <Дата> принято решение ... о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в связи с получением ответчиком дохода в 2021 году от продажи доли в квартире по адресу: 164840, <Адрес>, находившейся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ.

Налогоплательщику начислены налог в размере 22750 руб. (по сроку уплаты <Дата>), соответствующие пени в размере 265,04 руб., штраф на сумму 1138 руб., которые им уплачены не были.

Пунктом 4 ст. 31 НК РФ установлено, что в случаях направления документа налоговым органом по почте заказным письмом датой его получения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

В установленный срок налог уплачен не был, возражения относительно начислений не заявлены.

Статьей 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога, сбора, страховых взносов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. При этом, налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Пунктом 1 и 2 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с пунктом 8 статьи 69 НК РФ, правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении требований об уплате сборов, пеней, штрафов.

Согласно статье 70 НК РФ, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно ст. 75 НК РФ, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начисляется пеня, начиная со следующего за установленным днем уплаты налога в размере одной трехсотой ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации.

С <Дата> перечисление денежных средств осуществляется единым налоговым платежом (ЕНП), все налоговые обязательства объединены на едином налоговом счете (ЕНС).

С 2023 года пени рассчитываются не отдельно по каждому налогу, а на общую сумму отрицательного сальдо единого налогового счета (на тело недоимки, входящей в отрицательное сальдо).

В соответствии с положениями предусмотренными подпунктом 1 пункта 1 части статьи 4 Федерального закона от <Дата> № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», сальдо ЕНС физического лица должно быть сформировано на <Дата> с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на <Дата> сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Кодексом процентов.

При этом в силу пункта 2 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, по которым по состоянию на <Дата> истек срок их взыскания.

В соответствии со статьями 69, 70, 75 НК РФ, налоговым органом должнику направлено требование об уплате задолженности от <Дата> ... на сумму 26774,80. Срок уплаты по требованию <Дата>.

Требование направлено в адрес налогоплательщика по почте заказным письмом.

Налоговым органом принято решение ... от <Дата> о взыскании с ФИО1 задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (с увеличением размера отрицательного сальдо ЕНС на дату принятия решения).

По состоянию на <Дата> сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 29533 руб. 45 коп., в том числе налог- 23336 руб., штраф – 1138 руб., пени -50590,45 руб.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (не полной уплатой) налогоплательщиком следующих начислений: земельный налог за 2021-2022 годы в размере 367 руб.; налог на имущество физических лиц за 2018-2022 годы на сумму 219 руб.; налог на доходы физических лиц за 2021 года в размере 23888 руб. (налог – 22750- руб., штраф – 1138 руб.), пени за период с <Дата> по <Дата> в размере 5059,45 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 1 ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В силу ч. 2 ст. 176 КАС РФ суд основывает решение только на тех доказательствах, которые были исследованы в судебном заседании.

Суд оценивает доказательства, согласно ст. 84 КАС РФ по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных данным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных данным Кодексом (подпункт 1 пункта 3 статьи 44 НК РФ).

Исходя из положений части 3 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога прекращается в связи с его уплатой. Согласно положениям статей 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой обеспечительной меры как взыскание пени.

Согласно ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на <Дата> у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 25080 руб. 74 коп.

Поскольку в установленные сроки сумма налога ответчиком не уплачена в полном объеме, то налоговым органом в соответствии с пунктом 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за просрочку уплаты платежа.

В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности начислены пени в размере 5059 руб. 45 коп. за период с <Дата> по <Дата>.

<Дата> мировым судьей судебного участка ... Онежского судебного района Архангельской области отменен судебный приказ ...а-1397/2024 от <Дата> о взыскании с ФИО2 задолженности по налогу, за период с 2018 по 2022 годы за счет имущества физического лица в размере 29533,45 руб., в том числе: по налогам- 23336 руб., пени, подлежащим оплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки – 5059,45 руб., штрафам – 138 руб., государственной пошлины в доход местного бюджета в сумме 543 руб.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Как установлено абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Согласно ч.2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Принимая во внимание, что последний день для подачи административного искового заявления – <Дата>. С настоящим административным исковым заявлением, согласно штемпелю на почтовом отправлении, налоговый орган обратился <Дата>, т.е. с пропуском установленного шестимесячного срока.

Кроме того, суд учитывает, что определением Онежского городского суда Архангельской области от <Дата> административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1 в лице законного представителя ФИО2 о взыскании задолженности по налогам, пени – оставлено без рассмотрения, указанное определение не обжаловалось и вступило в законную силу <Дата>.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в Определении от <Дата> ...-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может.

Административным истцом каких-либо доводов и доказательств, свидетельствующих об уважительности причин пропуска срока не представлено.

Своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного иска, наличия у его реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствующими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Таким образом, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца о восстановлении процессуального срока на подачу административного искового заявления.

В соответствии с ч.8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Архангельской области и Ненецкому автономному округу к ФИО1, в лице законных представителей ФИО2, ФИО3 о восстановлении процессуального срока на подачу административного искового заявления, взыскании недоимки по налогу, пени отказать.

Решение может быть обжаловано в Архангельский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Онежский городской суд Архангельской области.

Председательствующий подпись С.Ю. Карелина

<Адрес>