Решение № 2А-470/2020 2А-470/2020(2А-5632/2019;)~М-5013/2019 2А-5632/2019 А-470/2020 М-5013/2019 от 28 января 2020 г. по делу № 2А-470/2020

Дело №а-470/2020

61RS0№-75


РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

Резолютивная часть

29 января 2020 года <адрес>

Первомайский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Бояриновой Е.В.,

при секретаре ФИО3,

с участием представителя административного ответчика ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС № по РО о признании налогового уведомления незаконным,

руководствуясь ст.177 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС № по РО о признании налогового уведомления незаконным, отказать.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Первомайский районный суд <адрес> в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда будет изготовлено в течение пяти дней.

Судья

Дело №а-470/2020

61RS0№-75

РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

ДД.ММ.ГГГГ <адрес>

Первомайский районный суд <адрес> в составе:

председательствующего судьи Бояриновой Е.В.,

при секретаре ФИО3,

с участием представителя административного ответчика ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС № по РО о признании налогового уведомления незаконным,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец обратился в суд с вышеуказанным административным иском, ссылаясь на то, что ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 было получено налоговое уведомление № о необходимости перечисления налога в бюджетную систему РФ.

В данном уведомлении отражен расчет налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым органом, а именно СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ», сумма налога, подлежащего уплате составляет 51 148 рублей.

Сумма дохода, необходимая для удержания налога определяется судебным решением от ДД.ММ.ГГГГ по иску ФИО1 к СПАО «Ресо-Гарантия» о взыскании неустойки и судебных расходов.

Административный истец не согласен с решением ФНС о начислении данного налога, поэтому просит суд признать незаконным начисление и отменить налоговое уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога на доходы физических лиц.

Административный истец в судебное заседание не явился, извещен о дне, времени и месте рассмотрения административного дела надлежащим образом.

В отношении административного истца дело рассмотрено в порядке ч.2 ст.150 КАС Российской Федерации.

Представитель административного ответчика МИФНС России № по РО – ФИО4, действующий на основании доверенности, в судебном заседании административные исковые требования не признал, просил отказать. Представил письменное возражение, согласно которому действия налогового органа совершены в порядке и сроки, установленные действующим законодательством Российской Федерации, в связи с чем оснований для признания оспариваемого налогового уведомления незаконным не имеется.

Суд, выслушав представителя ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

В силу п.1 ст.3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

На основании абз.3 п.5 ст.3 НК Российской Федерации ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

В соответствии с п.1 ст.207 НК Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 ст.210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Судом установлено, что 26.02.2019г. в адрес административного ответчика поступили сведения о доходах физического лица от налогового агента СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ» по Форме 2-НДФЛ за № от ДД.ММ.ГГГГ. о том, что налогоплательщику в 2018 году выплачен доход в сумме 393445.88 рублей по коду дохода 2301 «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ № "О защите прав потребителей», при этом налог на доходы физических лиц в размере 51 148 рублей налоговым агентом удержан не был.

Налоговым органом, на основании представленного налоговым агентом в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации Сообщения о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, в виде Справки о доходах Физического лица (Форма 2-НДФЛ) было сформировано единое налоговое уведомление № от 28.06.2019г. со сроком уплаты до 02.12.2019г. Рассматриваемое уведомление было направлено налогоплательщику по почте 16.07.2019г. на адрес места жительства налогоплательщика: 344112. Ростов-на-Дону г. <адрес>. о чем свидетельствует реестр заказной корреспонденции с отметкой ФГУП «Почта России» от 16.07.2019г.

Согласно п.1 ст.226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога. В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, при этом в силу п.9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается, а при заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Согласно статье 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Доходы, не подлежащие налогообложению, приведены в статье 217 НК РФ.

В соответствии с п.5 ст.226 при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

В соответствии с п.2 Приказа ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ММВ-7-11/566@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме, а также порядка представления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и суммах налога на доходы физических лиц и сообщения о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц", установлено, что сообщение о невозможности удержания налога, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога на доходы физических лиц в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, а также сообщение о невозможности удержания суммы налога на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 14 статьи 226.1 НК РФ представляются по форме, утвержденной подпунктом 1.1 пункта 1 настоящего приказа.

В соответствии с Приказом ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ N ММВ-7-11/387 (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) "Об утверждении кодов видов доходов и вычетов" код 2301- «Суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 2300-1 "О защите прав потребителей» применяется с ДД.ММ.ГГГГг.

Согласно п.14 ст.226.1 НК РФ при невозможности полностью удержать исчисленную сумму налога в соответствии с настоящей статьей налоговый агент определяет возможность удержания суммы налога до наступления наиболее ранней даты из следующих дат:

-одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором налоговый агент не смог полностью удержать исчисленную сумму налога;

-даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом, при наличии которого налоговый агент осуществлял исчисление налога.

При невозможности удержать у налогоплательщика полностью или частично исчисленную сумму налога вследствие прекращения срока действия последнего по дате начала действия договора, на основании которого налоговый агент осуществляет выплату, в отношении которой он признается налоговым агентом, налоговый агент в течение одного месяца с момента возникновения этого обстоятельства в письменной форме уведомляет налоговый орган по месту своего учета о невозможности указанного удержания и сумме задолженности налогоплательщика.

Сообщения о невозможности удержания суммы налога по итогам налогового периода направляются налоговым агентом в налоговые органы в срок до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном, в частности, пунктом 5 статьи 226 НК РФ, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога.

В силу п.1 и п.6 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащие исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В соответствии с пп.1 п. 8 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Полагая налоговое уведомление незаконным и необоснованным, ФИО1 обратился в МИФНС России № по РО с возражениями по вопросу начисления и требования о предоставления точного расчета суммы налога на доходы физических лиц, не удержанного налоговым органом, а также отменить начисление налога (л.д.19).

По результатам рассмотрения возражений ФИО1 МИФНС России № по РО в его адрес направлен ответ от ДД.ММ.ГГГГ №, которым заявителю разъяснены действия налогового органа в связи с поступившим уведомлением налогового агента СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ», а также разъяснена необходимость обращения в СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ» для уточнения вида и суммы полученного дохода и уточнения суммы и причин неудержания налога на доходы физических лиц (л.д. 13-14).

Не согласившись с ответом по результатам рассмотрения ее возражений, ФИО1 обратился с жалобой в УФНС России по РО, в которой просил признать действия должностных лиц МИФНС России № по РО незаконными в части начисления ему налога на доходы физических лиц по налоговому уведомлению (л.д.22-24).

По результатам рассмотрения жалобы ФИО1 направлен ответ от ДД.ММ.ГГГГ № об оставлении жалобы без удовлетворения в связи с тем, что фактов и обстоятельств, свидетельствующих о неправомерных действиях (бездействии) должностных лиц налоговой инспекции не установлено (л.д. 25-27).

Проверяя доводы административного истца о незаконности налогового уведомления МИФНС России № по РО от ДД.ММ.ГГГГ № суд исходит из следующего.

Аналогичная позиция отражена в п.7 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому предусмотренные законодательством о защите прав потребителей санкции носят исключительно штрафной характер, их взыскание не преследует цель компенсации потерь (реального ущерба) потребителя. Поскольку выплата сумм таких санкций приводит к образованию имущественной выгоды у потребителя, они включаются в доход гражданина на основании положений статей 41, 209 НК РФ вне зависимости от того, что получение данных сумм обусловлено нарушением прав физического лица.

Таким образом, поскольку положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм штрафа и неустойки, выплачиваемых ответчиком по решению суда о защите прав потребителей, в ст.217 НК Российской Федерации не содержится, такие доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Аналогично не имеется оснований для исключения из налогооблагаемой базы взысканных в пользу ФИО1 судебных расходов.

В свою очередь, довод административного истца о том, выплаченная ей сумма компенсации морального вреда не относится к налогооблагаемому доходу, суд находит убедительным, поскольку выплаты физическим лицам, призванные компенсировать в денежной форме причиненный им моральный вред, не относятся к экономической выгоде (доходу) гражданина, что в соответствии со ст.ст.41, 209 НК Российской Федерации означает отсутствие объекта налогообложения.

Вместе с тем, в данном случае указанное выше не является достаточным основанием для удовлетворения административных исковых требований ФИО1 ввиду следующего.

Как следует из абз.1 п.1 ст.226 НК Российской Федерации, российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Подобные организации в соответствии с абз.2 п.1 ст.226 НК Российской Федерации являются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности, предусмотренные ст.226 НК Российской Федерации.

На основании абз.1 п.4 ст.226 НК Российской Федерации налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, установленных настоящим пунктом.

В силу абз.1 п.5 ст.226 НК Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Согласно п.6 ст.228 НК Российской Федерации налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с пунктом 72 статьи 217 настоящего Кодекса, уплачивают налог не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено пунктом 7 настоящей статьи.

Как указано ранее, СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ» в адрес МИФНС России № по РО направлено уведомление по форме 2-НДФЛ за 2018 год № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием о выплате в декабре 2018 года ФИО1 дохода в размере 393445,88 руб. При этом налоговым агентом в отношении всей суммы дохода указан единый код дохода – 2301 «Сумы штрафов и неустойки».

Поскольку полученные налоговым органом сведения по форме 2-НДФЛ не подлежат камеральной налоговой проверке, а из сведений, представленных СПАО «РЕСО-ГАРАНТИЯ» отсутствует возможность сделать вывод о видах полученных ФИО1 доходов, в том числе таких доходов, для которых используются иные коды доходов, налоговым органом правомерно сформировано и направлено налогоплательщику налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о начислении ей суммы налога на доходы физических лиц в размере 51 148 рублей.

Изложенные выше обстоятельства, установленные в ходе судебного разбирательства по делу, с учетом требований действующего налогового законодательства позволяют суду прийти к выводу об обоснованности налогового уведомления МИФНС России № по РО от ДД.ММ.ГГГГ №, принятого по результатам рассмотрения возражений.

Ссылок на обстоятельства, свидетельствующие о незаконности оспариваемого решения налогового органа при фактических обстоятельствах формирования и направления налогоплательщику налогового уведомления, в административном исковом заявлении не приведено.

Кроме того, суд также учитывает, что в силу п.1 ч.2 ст.227 КАС Российской Федерации для признания решений, действий (бездействия) органов, должностных лиц и служащих незаконными, необходимо одновременное наличие двух условий: несоответствие действий (бездействия) закону и нарушение прав и законных интересов гражданина или организации.

Однако в нарушение требований ч.11 ст.226 КАС Российской Федерации административным истцом не представлено доказательств, подтверждающих, что направлением ей налогового уведомления нарушены ее права и законные интересы, при том, что ФИО1 не лишен возможности обратиться в налоговый орган с заявлением о перерасчете налога, представив документы, подтверждающие виды взысканных в ее пользу доходов.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу об отсутствии в данном случае совокупности условий, необходимых для удовлетворения административного искового заявления ФИО1

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС № по РО о признании налогового уведомления незаконным, отказать.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Первомайский районный суд <адрес> в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение суда изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья