Решение № 2А-1287/2018 2А-152/2019 2А-152/2019(2А-1287/2018;)~М-1217/2018 М-1217/2018 от 11 февраля 2019 г. по делу № 2А-1287/2018

№ 2А-152/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

село Упорово 12 февраля 2019 года

Заводоуковский районный суд Тюменской области в составе:

судьи Севрюгина И. В.,

при секретаре Мелёхиной О. А.,

с участием представителя административного истца ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2А-152/2019 по административному иску ФИО6 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тюменской области о признании незаконными действий по начислению земельного налога за 2017 год,

У с т а н о в и л :

ФИО6 (далее административный истец, ФИО1) обратился в суд с вышеназванным иском. Свои требования мотивирует тем, что им получено налоговое уведомление ... от ... о начислении налогов за 3017 год, в том числе и расчет начисления земельного налога на земельные участки сельскохозяйственного назначения. При ознакомлении с уведомлением выяснилось, что к 43 земельным участкам налоговым органом применена ставка в размере 1,5 % вместо законной ставки 0,3 %. Считает применение повышенной ставки и соответственно начисление налога в повышенном размере безосновательным и незаконным. Нарушающим его права и законные интересы. Желая разъяснить ситуацию, он обратился ...8 года в МИФНС ... с просьбой пересчитать земельный налог в части применения ставки 0,3 % за 2017 год, ко всем земельным налогам. ... им был получен ответ налогового органа. В обоснование своей позиции МИФНС ... ссылается на два основания: Налоговым кодексом РФ не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельскохозяйственного назначения; в случае если земельный участок признан уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, налогообложение в отношении всего этого участка должно производится по налоговой ставке, установленной муниципальным образованием в отношении прочих земель, но не более 1,5 % начиная с налогового периода в котором вынесено решение о выявлении нарушения, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено- письмо Минфина от ... № БС-4-21-24042@. По первому основанию следует отметить, что применение различных налоговых ставок к одному земельному участку не запрещено действующим законодательством. Подобных ограничений не содержит и налоговый кодекс РФ. Более того, по такому же пути идет и правоприменительная практика. Таким образом, данный вывод налогового органа безоснователен, не соответствует действующему законодательству и не обосновывает применение ставки 1,5%. По второму основанию следует отметить следующее: налоговый орган применяет повышенную ставку к 43 земельным участкам, принимая, что ФИО2 и ФИО1 являются общими долевыми собственниками, что не соответствует действительности и противоречит обстоятельствам дела. До налогового органа было доведено, что Апелляционным определением Тюменского областного суда от ... право общей долевой собственности в отношении указанных земельных участков прекращено. Согласно судебному акту из каждого земельного участка в пользу ФИО1 в натуре выделена ? часть. Оставшаяся часть земельного участка после выдела, в измененных границах и площади передана в единоличную собственность ФИО2. данное обстоятельство (прекращение общей долевой собственности) было учтено при проведении проверки целевого использования земель Россельхознадзором в 2017 году. В отношении ФИО2 вынесено постановление о привлечении к административной ответственности по ч. 2 ст. 8.7 КоАП РФ, в виду неиспользования им 43 собственных земельных участка. В отношении ФИО1 вынесено подобное постановление и-за выявленных нарушений лишь на 4 участках. Сведения о нарушении со стороны ФИО2 были переданы Россельхознадзором в налоговые органы. Подобных сведений по ФИО1 не передавалось, что дополнительно подтверждает безосновательность и незаконность применения измененной повышенной налоговой ставки. Актом проверки ...Н от ... было зафиксировано неиспользование ФИО2 43 частей земельных участков. Причем подробно указано, что нарушение выявлены на частичной площади, т.е. на той, которая судом была передана в собственность ФИО2 Административный истец отмечает, что все документы подписаны представителем собственника ФИО2- ФИО4. Каких – либо возражений относительно разделения участков, либо оснований привлечения его к административной ответственности не поступило. Фактически сам собственник, ФИО2, согласен с неиспользованием им самим частей земельных участков, переданных ему в собственность судом. Истец считает, что применяя ставку 1,5 налоговый орган самостоятельно самовольно установил факт неиспользования всех участков, поскольку контролирующий орган (Россельхознадзор) придерживается иного мнения, что находит отражение в материалах их проверки. Еще одни основанием необоснованного применения налоговой ставки 1,5 % является то, что в отношении 20 земельных участков из 43-х, к которым применена ставка, были проведены кадастровые работы в части выдела в натуре в пользу ФИО1 новых участков. В результате выдела вновь образованные участки с новыми кадастровыми номерами: ... в измененных границах принадлежат ФИО2, и ФИО1 к ним никакого отношения не имеет. Проведение кадастровых работ в отношении остальных участков пока не возможно. Однако данное обстоятельство никак не может обосновывать применение ставки не 0,3 %, а 1,5 %. Административный истец отмечает, что, ему было выдано предписание от ..., в котором Россельхознадзор обязал его провести мероприятия по улучшению и защите земель сельскохозяйственного назначения только на четырёх земельных участках. В соответствии с актом проверки от ... все нарушения были устранены. Обязанности проводить аналогичные мероприятия на дополнительных 43 участках на ФИО1 никто не возлагал. Однако, следуя логике налогового органа именно это он должен был сделать. руководствуясь по правовому основания на ст. 218, 226, 227 КАС РФ и ст. 394 НК РФ. Административный истец просит суд:

- признать незаконными действия Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы ... по ... по начислению земельного налога за 2017 год по ставке 1,5% в отношении 43 земельных участков с кадастровыми номерами: ..., обязать устранить нарушения и произвести перерасчет земельного налога по ставке 0,3%.

Определением Заводоуковского районного суда ... от ... к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены ФИО2, Управление Россельхознадзора по ..., Ханты-Мансийскому и Ямало- Ненецкому АО.

Административный истец ФИО1, административный ответчик Межрайонная ИФНС ... по ..., заинтересованные лица ФИО2, Управление Россельхознадзора по ..., Ханты-Мансийскому и Ямало-Ненецкому АО при надлежащем уведомлении в судебное заседание не явились.

Административный ответчик Межрайонная ИФНС ... по ... представили возражение на административное исковое заявление, указывая на обоснованное применение повышенной налоговой ставки.

Заинтересованное лицо ФИО2 представил возражение на административное исковое заявление, считая обоснованным применение повышенной ставки на земельный налог.

Суд на основании ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), счел возможным рассмотреть дело в отсутствие административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС ... по ..., заинтересованных лиц ФИО2, Управление Россельхознадзора по ..., Ханты-Мансийскому и Ямало- Ненецкому АО.

Представитель административного истца ФИО5 в судебном заседании заявленные исковые требования поддержала в полном объёме, по доводам, изложенным в исковом заявлении и в отзыве на возражения административного ответчика. Кроме того пояснила, что на основании определения суда об обеспечении иска, на земельные участки находящиеся в общей долевой собственности ФИО1 и ФИО2 наложен запрет на регистрационные действия, в связи с предъявлением требований кредитора. В настоящее время административным истцом, задолженность перед банком погашена, ФИО2 свою задолженность не погасил, ввиду чего обеспечительные меры не сняты, что лишает возможности её доверителю внести изменения в Единый государственный реестр прав, сведения о прекращении права общей долевой собственности на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, суд не находит оснований для удовлетворения административного искового заявления, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 46 Конституции Российской Федерации и главой 22 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Так, согласно ст. 387 НК РФ земельный налог (далее в настоящей главе - налог) устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой. В отношении налогоплательщиков-организаций представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), устанавливая налог, определяют также порядок и сроки уплаты налога.

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со статьей 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

В силу с п. 1 ст. ст. 390, 391 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По общему правилу, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (пункт 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации). Однако в ряде случаев (при уплате имущественных налогов налогоплательщиками - физическими лицами) обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В связи с этим непосредственной уплате налога предшествует направление налоговым органом налогоплательщику налогового уведомления, в котором указывается сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога (статья 52). В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из пункта 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации.

Административным ответчиком было получено налоговое уведомление ... от ... о расчете земельного налога (том 1 л.д.12-18) за 2017 год, в том числе земельные участки сельскохозяйственного назначения.

... ФИО1 обратился в Межрайонную ИФНС России ... по ..., в связи с его несогласием с применением повышенной налоговой ставки в размере 1,5 % на земельные участки сельскохозяйственного назначения (л.д.19).

Согласно ответу Межрайонной ИФНС России ... по ... на обращение ФИО1 установлено, что земельные участки отнесены к категории земли сельскохозяйственного назначения с разрешённым использованием - для сельскохозяйственного производства, а так же вынесением Управлением Россельхознадзора постановления от ... о нецелевом использовании вышеуказанных земельных участков в 2017 году, ввиду чего земельный налог за указанный период начислен исходя из ставки налога 1,5% (л.д.20-23).

Решением Заводоуковского районного суда ... от ... произведен выдел в натуре земельных участков, находящихся общей долевой собственности ФИО1 и ФИО2. Координаты выделяемых земельных участков определять согласно схемам и ведомостям координат углов землепользования и вычисления площади участков, содержащихся в заключении эксперта ООО «НПФ «Сфера-Т» .... Выделенные земельные переданы в собственность ФИО1. Земельные участки, из которых произведен выдел земельных участков в собственность ФИО1, сохранить в измененных границах (измененные земельные участки) и передать их в собственность ФИО2. Право общей долевой собственности на измененные земельные участки прекращено.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Тюменского областного суда от ... – решение Заводоуковского районного суда ... от ... оставить без изменения, апелляционную жалобу ответчика по первоначальному иску и истца по встречному иску ФИО2 в лице представителя по доверенности ФИО4- без удовлетворения (том 1 л.д. 50-89).

Решением Заводоуковского районного суда ... от ... в удовлетворении иска ФИО2 к ФИО1 об обязании проведения землеустроительных работ отказано (том 1 л. д. 90-99).

Согласно акту проверки Управления Россельхознадзора о соблюдении физическим лицом требований земельного законодательства ...-ОЗН от ..., выявлены нарушения обязательных требований, установленных муниципальными правовыми актами на земельных участках, расположенных по адресу: ..., кадастровые номера: ..., ...,находящихся у ФИО1 в общей долевой собственности, относящихся к категории земель сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, установлено, что ФИО1 в период с ... по ... не выполнены установленные требования и обязательные мероприятия по улучшению, защите земель и охране почв, а именно не проведены мероприятия по защите сельскохозяйственных угодий от зарастания сорными растениями (том 1 л д. 24-26).

Согласно протоколу об административном правонарушении от ... ФИО1 совершил административное правонарушение, предусмотренное ч. 2 ст. 8.7. КоАП РФ (л.д. 27-28).

Из акта проверки выполнения физическим лицом предписания органа государственного контроля ...-ОЗН от ... следует, что в ходе проверки нарушений обязательных требований не выявлено, предписание от ... ... выполнено в срок до ... (л.д.29-33).

Согласно актов осмотра земельных участков, Управлением Россельхознадзора от ..., ... и ... произведены осмотры земельных участков, расположенных по адресу: ..., кадастровые номера ... находящиеся у ФИО1 и ФИО2 в общей долевой собственности (1/2 доля в праве).

Проверкой установлено, что участки по целевому назначению не используются, участки заросли сплошным покровом сорной растительности (том 1 л. <...> 42-43, 46-47).

Согласно актов осмотра земельных участков Управлением Россельхознадзора от ..., ..., ..., ..., ..., произведен осмотр 39 земельных участков, расположенных по адресу: ..., находящихся у ФИО1 и ФИО2 в общей долевой собственности (1/2 доля в праве). Проверкой установлено, что одна часть каждого земельного участка используется по целевому назначению, другая часть того же участка по целевому назначению не используется, заросла сплошным покровом сорной травы (том 2 л. <...> 9-10, 13-14, 17-18, 21-23, 26-27, 30-31, 34-35, 38-39, 42-43, 46-47, 50-51, 57-58, 62-63, 65-66, 69-70, 77-78, 81-82, 86-87, 89-90, 93-94, 97-98, 101-102, 105-106, 109-110, 113-114, 117-118, 121-122, 125-126, 129-130, 133-134, 137-138, 141-142, 145-146, 149-150, 153-154, 157-158, 161-162).

Статьей 244 ГК РФ установлено, что имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежат им на праве общей собственности. Имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

В соответствии с пунктом 1 статьи 8.1 ГК РФ в случаях, предусмотренных законом, права закрепляющие принадлежность гражданских прав определенному лицу, ограничения таких прав и обременения имущества (права на имущество) подлежат государственной регистрации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 ГК РФ права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

В соответствии с п. 6 статьи 8.1 ГК РФ лицо, указанного в государственном реестре в качестве правообладателя, признается таковым, пока в установленном законом порядке в реестр не внесена запись об ином.

Право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования возникает у организации и у физического лица с момента государственной регистрации земельного участка, на что указывает пункт 1 статьи 131 ГК РФ.

На основании п. 4 ст. 85 Налогового кодекса РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В соответствии со ст. 388 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно ст. 389 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса РФ установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 391 Налогового кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В соответствии с п. 1 ст. 394 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства.

Таким образом, для налоговой ставки в размере, не превышающем 0,3 %, необходимо соблюдение одновременно двух условий - отнесение земельного участка к определенной категории или виду разрешенного использования (к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населённых пунктах) и использование этого земельного участка для сельскохозяйственного производства.

Кодексом не предусмотрено применение различных налоговых ставок к одному земельному участку сельскохозяйственного назначения, за исключением, случаев предусмотренных статьей 391 Кодекса.

На основании ст. 71 Земельного кодекса Российской Федерации пункта 4 Положения о государственном земельном надзоре, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от ... N 1 "Об утверждении Положения о государственном земельном надзоре", государственный земельный надзор осуществляется уполномоченными Правительством Российской Федерации федеральными органами исполнительной власти, в частности, Федеральной службой по ветеринарному и фитосанитарному надзору (далее - Россельхознадзор), осуществляющей государственный земельный надзор за соблюдением требований, связанных с обязательным использованием земельных участков из земель сельскохозяйственного назначения, оборот которых регулируется Федеральным законом от ... N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения", для ведения сельскохозяйственного производства или осуществления иной связанной с сельскохозяйственным производством деятельности.

При поступлении в налоговый орган от органа Россельхознадзора соответствующих документов (копий протоколов об административных правонарушениях и постановлений по делам об административных правонарушениях) в отношении земельного участка из земель сельскохозяйственного назначения, не используемого для ведения сельскохозяйственного производства отдельными собственниками долей данного земельного участка, принадлежащего им на праве общей долевой собственности, земельный налог подлежит исчислению по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в размере, не превышающем 1,5 процента, в отношении всех собственников, владеющих этим земельным участком.

Согласно ст. 7 Земельного кодекса РФ земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на категории, в том числе, земли сельскохозяйственного назначения.

В силу п. 1 ст. 77 Земельного кодекса РФ землями сельскохозяйственного назначения признаются земли, находящиеся за границами населенного пункта и предоставленные для нужд сельского хозяйства, а также предназначенные для этих целей.

Согласно п. 1 ст. 78 НК РФ земли сельскохозяйственного назначения могут использоваться для ведения сельскохозяйственного производства, создания защитных лесных насаждений, научно-исследовательских, учебных и иных связанных с сельскохозяйственным производством целей, а также для целей аквакультуры (рыбоводства).

В судебном заседании установлено, что земельные участки признаны органом Россельхознадзора неиспользуемые для сельскохозяйственного производства, о чем в налоговый орган были представлены протоколы об

административных правонарушениях, постановления по делу об административном правонарушении, в отношении земельных участков относящегося к категории земель сельскохозяйственного назначения, и не используемые для ведения сельскохозяйственного производства отдельными собственниками долей данного земельного участка, принадлежащих им на праве общей долевой собственности, таким образом, земельный налог подлежит исчислению по налоговой ставке, установленной представительным органом муниципального образования в размере, не превышающем 1,5 процента в отношении всех собственников, владеющих этим земельным участком.

При этом суд соглашается с доводами административного ответчика, основанными на положении п.1 ст. 25 ЗК РФ закрепляющего, что право на земельный участок возникает по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами и подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом «О государственной регистрации недвижимости». В связи с чем, при разделе, объединении, перераспределении или выделе земельных участков, государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно, в связи с образованием или прекращением существования части объекта недвижимости, на которую распространяются ограничения прав и обременения соответствующего объекта недвижимости.

При указанных выше обстоятельствах, выделенные (вновь образованные) земельные участки, в отношении которых прекращено право общей долевой собственности, в соответствии с вступившим в законную силу решением Заводоуковского районного суда ... от ... требуют государственной регистрации в установленном законом порядке.

Доводы представителя административного истца о том, что выявленное на 4-х земельных участков не использование для сельскохозяйственного производства нарушение, было устранено в одном налоговом периоде, что может являться основанием для не применения налоговой ставки равной 1,5%, суд считает не заслуживающими внимания, так как налогообложение в отношении участка, признанного уполномоченным органом неиспользуемым для сельскохозяйственного производства, должно производиться по повышенной ставке начиная с налогового периода, в котором вынесено решение о выявленном нарушении, до начала налогового периода, в котором нарушение устранено.

Таким образом, суд приходит к выводу, что действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... по начислению земельного налога за 2017 год по ставке 1,5 % в отношении 43 земельных участков являются соответствующими действующему законодательству, ввиду чего заявленные административным истцом требования подлежат отклонению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

Р е ш и л :

В удовлетворении административного искового заявления ФИО6 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы ... по ... о признании незаконными действий по начислению земельного налога за 2017 год, отказать.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме, путем подачи апелляционной жалобы через Заводоуковский районный суд ....

Мотивированное решение изготовлено ....

Судья подпись И. В. Севрюгина