Апелляционное определение № 33А-1112/2026 от 15 марта 2026 г.

Дело № 2а-505/2026; 33а-1112/2026

УИД 68RS0001-01-2025-006079-41

Судья Толмачева М.С.


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

г. Тамбов 16 марта 2026 г.

Судебная коллегия по административным делам Тамбовского областного суда в составе:

Председательствующего Яковлевой М.В.

судей: Моисеевой О.Н., Морозова А.В.

при секретаре Рыбиной Д.Г.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц, земельному налогу, по пени,

по апелляционной жалобе УФНС России по Тамбовской области на решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 13 января 2026 года.

Заслушав доклад судьи Яковлевой М.В., судебная коллегия

установила:

УФНС России по Тамбовской области обратилось в Октябрьский районный суд г. Тамбова с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2023 год, налогу на имущество физических лиц за 2023 год, земельному налогу за 2023 год, пени, начисленным за период с 3 декабря 2024 года по 25 мая 2025 года.

В обосновании административных исковых требований указано, что ФИО1 являлся плательщиком транспортного налога, поскольку в 2023 году был собственником транспортных средств: «***» государственный регистрационный знак ***, «***» государственный регистрационный знак ***, «***» государственный регистрационный знак ***, на основании чего ему был начислен транспортный налог за 2023 год в сумме 5 798 руб. по сроку уплаты не позднее 2 декабря 2024 года. В связи с наличием имеющейся переплаты на едином налоговом счете в уплату транспортного налога за 2023 год зачтены денежные средства в сумме 4 553 руб. 25 коп., неоплаченный остаток по транспортному налогу за 2023 год составляет 1 244 руб. 75 коп.

Кроме того, ФИО1 в 2023 году являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, поскольку согласно данным регистрирующих органов являлся собственником следующих объектов недвижимости: иного строения, помещения, сооружения с кадастровым номером *** по адресу: ***, в связи с чем налоговым органом произведен расчет и начисление налога на имущество физических лиц за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в сумме 15 777 руб. В связи с наличием имеющейся переплаты на едином налоговом счете в уплату налога на имущество физических лиц за 2023 год зачтены денежные средства в размере 12 389 руб. 90 коп., неоплаченный остаток по налогу на имущество физических лиц за 2023 год составляет 3 387 руб. 10 коп.

Помимо этого, ФИО1 в 2023 году являлся плательщиком земельного налога, поскольку являлся собственником объектов недвижимости - земельного участка с кадастровым номером *** по адресу: ***, в связи с чем ему был начислен земельный налог за 2023 год по сроку уплаты 2 декабря 2024 года в сумме 43 380 руб. В связи с наличием имеющейся переплаты на едином налоговом счете в уплату земельного налога за 2023 год зачтены денежные средства в размере 34 066 руб. 89 коп., неоплаченный остаток по земельному налогу за 2023 год составляет 9 313 руб. 11 коп.

За период с 1 января 2023 года по 3 декабря 2024 года у налогоплательщика ФИО1 произошло изменение отрицательного сальдо единого налогового счета (далее – ЕНС):

- 28 ноября 2024 года произведен зачет единого налогового платежа в сумме 4 553 руб. 25 коп., 12 389 руб. 90 коп., 34 066 руб. 89 коп.;

- 2 декабря 2024 года произведено начисление транспортного налога за 2023 год в сумме 5 798 руб. (с учетом произведенного зачета сумма отрицательного сальдо ЕНС составила 1 244 руб. 75 коп.), налога на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 15 777 руб. (с учетом произведенного зачета сумма отрицательного сальдо ЕНС составила 3 387 руб. 10 коп.), транспортного налога за 2023 год в сумме 43 380 руб. (с учетом произведенного зачета сумма отрицательного сальдо ЕНС составила 9 313 руб. 11 коп.)

За период с 3 декабря 2024 года по 25 мая 2025 года на отрицательнее сальдо ЕНС в размере 13 944 руб. начислены пени в общем размере 1 698 руб. 50 коп.

В адрес административного ответчика ФИО1 было выставлено и направлено требование №*** от 12 декабря 2024 года с предложением погасить задолженность, которое было оставлено им без исполнения.

В связи с неисполнением в установленный срок вышеуказанного требования в отношении налогоплательщика ФИО1 было вынесено решение №*** от 26 мая 2025 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, также оставленное без исполнения.

В последующем налоговый орган обратился к мировому судье о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании задолженности. 20 июня 2025 года мировым судьей судебного участка №2 Октябрьского района г. Тамбова был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 указанной выше задолженности, однако последний обратился к мировому судье с возражениями на судебный приказ и он был отменен определением от 9 июля 2025 года. При этом вышеуказанная задолженность до настоящего времени не погашена.

Административный истец просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу за 2023 год в сумме 1 244 руб. 75 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 3 387 руб. 10 коп., по земельному налогу за 2023 год в сумме 9 313 руб. 11 коп., пени, начисленным за период с 3 декабря 2024 года по 25 мая 2025 года в сумме 1 698 руб. 50 коп.

Решением Октябрьского районного суда г. Тамбова от 13 января 2026 года в удовлетворении требований УФНС России по Тамбовской области отказано.

Не согласившись с вынесенным судебным актом, административным истцом принесена апелляционная жалоба.

Автор жалобы указывает, что судом проигнорирован факт того, что сальдо ЕНС стало положительным после совершенной 28 ноября 2024 года уплаты задолженности по имущественным налогам за 2022 год и пени.

Так, в ходе рассмотрения другого дела №*** ФИО2 28 ноября 2024 года совершено зачисление денежных средств на ЕНС, которые были распределены налоговым органом в счет имеющейся задолженности, что в последующем послужило основанием для принятия судом отказа от заявленных административных исковых требований, в связи с чем, производство по данному делу прекращено.

Налоговый орган полагает, что отказывая в удовлетворении требований, суд лишает УФНС России по Тамбовской области возможности применения мер взыскания к задолженности по налогам за 2023 год, в результате принятия одного платежа от 28 ноября 2024 года в качестве уплаты и за 2022 года и за 2023 год, в связи с чем, просит отменить решение суда и принять новый судебный акт о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 15 643,46 руб.

Представитель административного истца и административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

С учётом положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть данное дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии со статьей 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, апелляционная инстанция приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, статьи 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый налогоплательщик обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы, и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Статьями 3, 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», который ввел институт единого налогового счета и единого налогового платежа для всех налогоплательщиков.

Так, в соответствии с пунктами 1 - 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Положительное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, больше денежного выражения совокупной обязанности. При формировании положительного сальдо единого налогового счета не учитываются суммы денежных средств, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Нулевое сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, равна денежному выражению совокупной обязанности.

Исходя из положений статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

Объектом обложения транспортным налогом признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 358 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.

Согласно статьям 1 и 65 Земельного кодекса Российской Федерации закреплен один из основополагающих принципов земельного законодательства - принцип платности, который обуславливает возникновение у лица, пользующегося земельным участком, обязанности по уплате земельного налога (собственники, землепользователи, землевладельцы), либо арендной платы (арендаторы).

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исчисление налога на имущество физических лиц производится налоговыми органами.

Вид объектов налогообложения, налогоплательщики и порядок уплаты налога на имущество физических лиц и земельного налога определяются в статьях 388-389, 400-401 Налогового кодекса Российской Федерации, транспортного налога – статьях 358-361 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании пунктов 1, 2, 5 и 6 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В соответствии с положением статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац второй пункта 3).

Согласно материалов дела и как установлено судом первой инстанции, ФИО1 являлся плательщиком транспортного, земельного налога и налога на имущество физических лиц.

За период с 1 января 2023 года по 3 декабря 2024 года у налогоплательщика ФИО1 произошло изменение отрицательного сальдо ЕНС:

- 28 ноября 2024 года произведен зачет единого налогового платежа в сумме 4 553 руб. 25 коп., 12 389 руб. 90 коп., 34 066 руб. 89 коп.;

- 2 декабря 2024 года произведено начисление транспортного налога за 2023 год в сумме 5 798 руб. (с учетом произведенного зачета сумма отрицательного сальдо ЕНС составила 1 244 руб. 75 коп.), налога на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 15 777 руб. (с учетом произведенного зачета сумма отрицательного сальдо ЕНС составила 3 387 руб. 10 коп.), транспортного налога за 2023 год в сумме 43 380 руб. (с учетом произведенного зачета сумма отрицательного сальдо ЕНС составила 9 313 руб. 11 коп.). За период с 3 декабря 2024 года по 25 мая 2025 года на отрицательнее сальдо ЕНС в размере 13 944 руб. начислены пени в общем размере 1 698 руб. 50 коп.

В адрес административного ответчика ФИО1 было направлено требование №*** от 12 декабря 2024 года с предложением погасить задолженность, в связи с неисполнением в установленный срок которого в отношении налогоплательщика ФИО1 было вынесено решение №*** от 26 мая 2025 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, также оставленное без исполнения, в связи с чем налоговый орган обратился к мировому судье о вынесении в отношении ФИО1 судебного приказа о взыскании задолженности. 20 июня 2025 года мировым судьей судебного участка №2 Октябрьского района г. Тамбова был вынесен судебный приказ о взыскании указанной задолженности, однако он был отменен определением от 9 июля 2025 года в связи с поступившими возражениями. Задолженность до настоящего времени не погашена.

Разрешая заявленные требования и отказывая в их удовлетворении, суд первой инстанции исходил из того, что сумма оплаты по представленному чеку полностью совпадает с суммой задолженности по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2023 год, указанной в налоговом уведомлении №*** от 13 июля 2024 года, с учетом даты оплаты 28 ноября 2024 года, в связи с чем, пришел к выводу, что ФИО1 в установленный Налоговым кодексом Российской Федерации срок исполнена обязанность по оплате задолженности по вышеуказанным налогам за 2023 год.

Однако с данным выводом судебная коллегия согласиться не может, поскольку он был сделан без учета всех фактических обстоятельств рассматриваемого спора.

Действительно, ранее УФНС России по Тамбовской области обращалось в Октябрьский районный суд г. Тамбова с административным иском о взыскании задолженности по транспортному, земельному налогу, налогу на имущество физических лиц за 2022 год и пени.

В ходе рассмотрения дела №*** ФИО1 совершена оплата в сумме 64 995 руб., что подтверждено чеком ПАО «Сбербанк» от 28 ноября 2024 года.

На момент совершения платежа в сумме 64 995 руб. сальдо ЕНС имело отрицательное значение в сумме 13 944,96 руб., в том числе:

- 294,95 руб. по транспортному налогу по сроку уплаты 1 декабря 2023 года за 2022 год;

- 290,70 руб. по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 1 декабря 2023 года за 2022 год;

- 10 407,24 руб. по земельному налогу по сроку уплаты 1 декабря 2023 года за 2022 год;

- 2 952,07 руб. по пени.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в связи с чем все денежные средства аккумулируются на ЕНС.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами согласно пункту 8 статьи 45, пунктам 7, 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании учтенной на ЕНС налогоплательщика суммы его совокупной обязанности.

Денежные средства в сумме 64 955 руб., уплаченные платежным документом от 28 ноября 2024 года поступили на ЕНС ФИО1

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации данные денежные средства распределены в погашение задолженности по имущественным налогам за 2022 год по сроку уплаты 1 декабря 2023 года, в том числе:

- по транспортному налогу в сумме 294,95 руб.,

- по земельному налогу в сумме 10 407,24 руб.,

- по налогу на имущество физических лиц в сумме 290,70 руб.,

- по пени в сумме 2 952,07 руб.

Остаток денежных средств в сумме 51 010,04 руб. сформировал положительное сальдо ЕНС.

Судебная коллегия полагает, что судом первой инстанции не учтено, что сальдо ЕНС налогоплательщика стало положительным после совершенной 28 ноября 2024 года уплаты в счёт задолженности по имущественным налогам за 2022 год и пени.

Вступившим в законную силу определением Октябрьского районного суда г. Тамбова от 19 февраля 2025 года производство по делу №*** прекращено, поскольку налоговый орган отказался от заявленных административных исковых требований именно в связи с тем, что в ходе рассмотрения дела ФИО1 с учетом поступившей 28 ноября 2024 года оплаты совершено зачисление денежных средств на ЕНС налогоплательщика, которые при их распределении погасили задолженность, являющуюся предметом данного спора.

В связи с вышеизложенным, вывод суда первой инстанции о том, что 28 ноября 2024 года задолженность по имущественным налогам за 2022 года отсутствовала, а налоговый орган неправомерно произвел зачисление денежных средств по платежному поручению от 28 ноября 2024 года, является несостоятельным.

Денежные средства в сумме 51 010,04 руб., сформировавшие положительное сальдо ЕНС, зачтены в счет предстоящей обязанности по уплате налогов после наступления срока уплаты имущественных налогов за 2023 год (1 декабря 2023 года) следующим образом:

- 4 553,25 руб. по транспортному налогу по сроку уплаты 1 декабря 2023 года за 2023 год,

- 12 389,90 руб. по налогу на имущество физических лиц по сроку уплаты 1 декабря 2023 года за 2023 год,

- 34 066,89 руб. по земельному налогу по сроку уплаты 1 декабря 2023 года за 2023 год.

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

На основании изложенного, вынесенное решение суда не может быть признано законным и обоснованным, подлежит отмене на основании пунктов 3 и 4 части 2 статьи 310 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, а именно, в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении, обстоятельствам административного дела, и неправильным применением судом норм материального права, с принятием нового решения об удовлетворении административных исковых требований.

Таким образом, судебная коллегия приходит к выводу о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2023 год в сумме 1 244 руб. 75 коп., по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 3 387 руб. 10 коп., по земельному налогу за 2023 год в сумме 9 313 руб. 11 коп., по пени, начисленным за период с 3 декабря 2024 года по 25 мая 2025 года в сумме 1 698 руб. 50 коп.

Поскольку на основании пункта 19 части 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации административный истец освобожден от уплаты государственной пошлины, в соответствии со статьей 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации государственная пошлина в размере 4 000 руб. подлежит взысканию с административного ответчика.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Октябрьского районного суда г. Тамбова от 13 января 2026 года отменить, принять по делу новое решение, которым административные исковые требования УФНС России по Тамбовской области к ФИО1 удовлетворить.

Взыскать с ФИО1, *** года рождения, уроженца ***, проживающего по адресу: ***, ИНН ***, задолженность по налоговым платежам в сумме 15 643,46 руб., в том числе:

по транспортному налогу за 2023 год в сумме 1 244 руб. 75 коп.,

по налогу на имущество физических лиц за 2023 год в сумме 3 387 руб. 10 коп.,

по земельному налогу за 2023 год в сумме 9 313 руб. 11 коп.,

по пени, начисленным за период с 3 декабря 2024 года по 25 мая 2025 года в сумме 1 698 руб. 50 коп.

Реквизиты для уплаты:

Получатель: Казначейство России (ФНС России)

ИНН получателя:7727406020,

Счет получателя: №03100643000000018500

Отделение Тула Банка России //УФК по Тульской области г. Тула

КБК:18201061201010000510,

БИК:017003983.

УИН: 18206800230008999762.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в сумме 4 000 руб.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев во Второй кассационный суд общей юрисдикции через Октябрьский районный суд г. Тамбова.

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 19 марта 2026 года.

Председательствующий

Судьи