Апелляционное определение № 33А-499/2026 33А-7183/2025 от 19 января 2026 г.

Судья Тарасова Е.В. УИД 76RS0024-01-2025-000966-90

Дело №33а-499/2026 (№33а-7183/2025)


А П Е Л Л Я Ц И О Н Н О Е О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

20 января 2026 г. город Ярославль

Судебная коллегия по административным делам Ярославского областного суда в составе:

председательствующего судьи Емельяновой Ю.В.,

судей Куклевой Ю.В., Сингатулиной И.Г.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Киселевой Н.С.,

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу ФИО1 на решение Фрунзенского районного суда города Ярославля от 28 июля 2025 г. по административному делу по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей.

Заслушав доклад судьи Куклевой Ю.В., выслушав возражения представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области по доверенности ФИО2 по доводам жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области (далее также налоговый орган, Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 (далее также налогоплательщик) задолженности по транспортному налогу за 2022 г. в сумме 3 484 рубля, налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 3 005 рублей, земельному налогу за 2022 г. в сумме 622 рубля, пени за период с 12 августа 2023 г. по 11 декабря 2023 г. в сумме 6 943 рубля 01 копейка.

В обоснование исковых требований указано, что в 2022 г. налогоплательщику принадлежали на праве собственности транспортное средство, жилое и нежилое помещения, земельный участок. В установленный законом срок налоги уплачены не были, требования об уплате налогов не исполнены. За неуплату налогов начислены пени.

Решением Фрунзенского районного суда города Ярославля от 28 июля 2025 г. административные исковые требования Инспекции удовлетворены. С ФИО1 в доход бюджета взысканы недоимка по земельному налогу за 2022 г. в сумме 622 рубля, по транспортному налогу за 2022 г. в сумме 3 484 рубля, по налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в сумме 3 005 рублей, пени за период с 12 августа 2023 г. по 11 декабря 2023 г. в сумме 6 943 рубля 01 копейка, всего 14 054 рубля 01 копейка. Также в доход бюджета взыскана государственная пошлина в сумме 4 000 рублей.

С решением не согласен административный ответчик.

В апелляционной жалобе ставится вопрос об отмене решения. Доводы жалобы сводятся к неправильному применению норм материального права.

В письменных возражениях на апелляционную жалобу Инспекция просит решение суда оставить без изменения.

Проверив законность и обоснованность решения суда в полном объеме, изучив письменные материалы дела, судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения не имеется.

Разрешая настоящий спор, суд первой инстанции пришел к выводу об обоснованности заявленных налоговым органом требований и наличии оснований для их удовлетворения в полном объеме. При этом, суд исходил из того, что расчет задолженности произведен правильно, порядок обращения в суд не нарушен, процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность, предшествующая обращению в суд, соблюдена, факт неисполнения ФИО1 обязанности по своевременной уплате задолженности по налогам доказан, основания для освобождения от уплаты пени отсутствуют.

С указанными выводами, изложенными в решении, судебная коллегия соглашается, считает их правильными, основанными на материалах дела и законе.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также КАС РФ), налоговая инспекция (как контрольный орган) вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд, в том числе, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлена обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги.

Согласно статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 361 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

На территории Ярославской области таковым является Закон Ярославской области от 5 ноября 2002 г. №71-з «О транспортном налоге в Ярославской области».

Согласно пунктам 1, 3 статьи 363 НК РФ, уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиком в бюджет по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В соответствии со статьей 363 НК РФ уплата физическими лицами транспортного налога производится не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 360 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (часть 1 статьи 388 НК РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Расчет земельного налога для физических лиц осуществляется налоговым органом посредством направления налогового уведомления в текущем году за предыдущий налоговый период в порядке статьи 397 НК РФ.

В силу абзаца 3 части 1 статьи 397 НК РФ земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

На основании пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками указанного выше налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

Исходя из положений пункта 1 статьи 408 НК РФ, сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налог на имущество физических лиц подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом (пункты 1, 2 статьи 409 НК РФ).

Налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункт 6 статьи 58 НК РФ).

В соответствии с положениями статьи 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Порядок исчисления пеней определен в статье 75 НК РФ.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога физическим лицом в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее также Закон №263-Ф3) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 1 января 2023 г. института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

Единый налоговый платеж (далее - ЕПН) - это денежные средства, перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с такого лица (пункт 1 статьи 11.3 НК РФ).

Согласно пункту 3 статьи 11.3 НК РФ, сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Судом установлено и из материалов дела следует, что в спорный налоговый период в собственности ФИО1, ИНН №, находились следующие объекты налогообложения: транспортное средство <данные изъяты>, государственный регистрационный знак №; <данные изъяты> долей в праве собственности на помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес> гараж с кадастровым номером № по адресу: <адрес><данные изъяты> и <данные изъяты> долей в праве собственности на квартиру с кадастровым номером № по адресу: <адрес>; квартира с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, а также земельный участок с кадастровым номером № по адресу: <адрес>.

Налогоплательщику было направлено налоговое уведомление от 29 июля 2023 г. № со сроком уплаты до 1 декабря 2023 г.

Поскольку в установленные сроки ФИО1 не уплатил исчисленную налоговым органом сумму налога, ему в соответствии со статьей 75 НК РФ были начислены пени на совокупную сумму задолженности за период с 12 августа 2023 г. по 11 декабря 2023 г. в размере 6 943 рубля 01 копейка.

Сумма совокупной обязанности за период с 12 августа 2023 г. по 13 ноября 2023 г. включала в себя недоимку по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. в сумме 129 400 рублей. В период с 14 ноября 2023 г. по 1 декабря 2023 г. совокупная обязанность включала в себя налог на доходы физических лиц в размере 122 289 рублей. В период со 2 декабря 2023 г. по 11 декабря 2023 г. совокупная обязанность включала в себя налог на доходы физических лиц в размере 122 289 рублей, транспортный налог за 2022 г. в размере 3 484 рубля, земельный налог за 2022 г. в размере 622 рубля, налог на имущество за 2022 г. в размере 3 005 рублей.

В связи с тем, что в установленный законом срок обязанность по уплате налогов административным ответчиком не была исполнена, налоговым органом в адрес налогоплательщика в порядке статьи 69 НК РФ было направлено требование от 25 мая 2023 г. № об уплате задолженности по налогам, пени, со сроком уплаты до 20 июля 2023 г.

В связи с неисполнением требования в установленный срок, налоговый орган в пределах пресекательного срока, установленного частью 2 статьи 286 КАС РФ, пунктами 1 и 2 статьи 48 НК РФ, обратился к мировому судье судебного участка №3 Кировского судебного района города Ярославля с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени.

19 января 2024 г. мировым судьей вынесен судебный приказ №2а.3- 154/2024 о взыскании задолженности по уплате обязательных платежей.

На основании определения мирового судьи от 9 сентября 2024 г. судебный приказ отменен.

С указанным административным исковым заявлением в суд налоговая инспекция обратилась 12 марта 2025 г. (заявление направлено в суд посредством Почты России 6 марта 2025 г.), т.е. в предусмотренный пунктом 4 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок после отмены судебного приказа.

Удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что ФИО1, являясь собственником объектов недвижимого имущества и транспортных средств, в силу закона являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов, добровольно возложенную на него обязанность своевременно не исполнил, требования налогового органа об уплате задолженности по налогам и пени оставил без исполнения.

Суд проверил правильность расчета задолженности и пени, соблюдения налоговым органом порядка обращения в суд, процедуры уведомления налогоплательщика о необходимости погашения задолженности, предшествующей обращению в суд, и установил, что обязанность по уплате задолженности по транспортному и земельному налогам, налогу на имущество физических лиц и пени не исполнена.

Размер задолженности, представленный налоговым органом, подтвержден имеющимися в деле доказательствами, которым в соответствии со статьей 84 КАС РФ дана надлежащая оценка. Административным ответчиком иного расчета представлено не было.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу об удовлетворении требований налогового органа.

Доводы жалобы об уплате заявленных ко взысканию налогов за 2022 г. по квитанции от 13 ноября 2023 г. на общую сумму 7 111 рублей, судебной коллегией во внимание не принимаются с учетом следующего.

В силу пункта 8 статьи 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

пени;

проценты;

штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 КАС РФ).

Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение задолженности (при ее наличии), а затем на уплату текущих платежей. Вначале зачет проводится в счет уплаты налога с наименьшей начисленной суммой и продолжает осуществляться в счет оставшихся налогов по возрастанию суммы, выставленной к уплате.

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (пункт 5 статьи 11.3 НК РФ).

Система ЕНП предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи 45 НК РФ.

Как следует из материалов дела, на момент выставления требования от 25 мая 2023 г. № у административного ответчика сформировалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 172 611 рублей.

Согласно информации, представленной административным истцом суду апелляционной инстанции, самостоятельно уплаченный административным ответчиком налоговый платеж от 14 ноября 2023 г. в сумме 7 111 рублей распределен в соответствии с пунктом 8 статьи 45 НК РФ в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 г.

При этом, судебная коллегия полагает, что платеж на сумму 7 111 рублей от 13 ноября 2023 г. и от 14 ноября 2023 г. является одним и тем же платежом. Других платежей в указанный период налогоплательщиком не производились. Доказательств обратного в материалах дела не имеется.

Вступившим в законную силу решением Кировского районного суда города Ярославля от 7 августа 2024 г. по административному делу №2а- 3364/2024 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Ярославской области о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. установлено, что задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. частично погашена, в том числе платежом от 14 ноября 2023 г. в сумме 7 111 рублей.

В соответствии с положениями части 2 статьи 64 КАС РФ обстоятельства, установленные указанным решением суда по административному делу, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют, лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства.

Принимая во внимание вступившее в законную решение суда по административному делу №2а-3364/2024, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у ФИО1 недоимки по земельному, транспортному налогам и налогу на имущество физических лиц за 2022 г. в размере удовлетворенных требований.

Довод жалобы о пропуске срока обращения в суд судебной коллегией отклоняется.

В соответствии с пунктом 4 статьи 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Учитывая, что судебный приказ от 19 января 2024 г. отменен определением мирового судьи от 9 сентября 2024 г., административное исковое заявление направлено в суд почтой в установленный пунктом 4 статьи 48 НК РФ шестимесячный срок – 6 марта 2025 г.

Факт направления административного искового заявления в суд 6 марта 2025 г. подтверждается представленным суду апелляционной инстанции почтовым реестром от 6 марта 2025 г., а также имеющимся в деле почтовым конвертом со штемпелем Почты России от 6 марта 2025 г. (л.д.41).

Ссылка в жалобе на то, что действие требования об уплате налога на доходы физических лиц за 2021 г. от 25 июля 2022 г. на сумму 129 400 рублей прекращено в связи с тем, что оно направлено до 31 декабря 2022 г., несостоятельна.

Федеральным законом от 14 июля 2022 г. №263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в связи с введением института ЕНС скорректирован порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Статья 71 НК РФ, действовавшая до принятия указанного Закона и предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налогов и сборов в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов, изменилась после первоначального направления требования, утратила силу.

По смыслу положений статей 45, 48, 69 и 70 НК РФ в редакции Закона №263-Ф3 при наличии отрицательного сальдо ЕНС законодатель предусмотрел однократное выставление требования.

При этом, изменение отрицательного сальдо ЕНС в сторону как его увеличения, так и уменьшения не влечет впоследствии выставление нового требования до формирования положительного или нулевого сальдо ЕНС.

Подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 Закона №263-ФЗ предусмотрено, что требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 г., прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 г. (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания.

Из материалов дела следует, что 25 июля 2022 г. в адрес ФИО1 налоговым органом выставлено требование № на уплату налога на доходы физических лиц за 2021 г. на сумму 129 400 рублей и пени 369 рублей 74 копейки.

Впоследствии задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. была взыскана с ФИО1 решением Кировского районного суда города Ярославля от 7 августа 2024 г. по административному делу №2а-3364/2024.

Коль скоро налоговым органом были предприняты меры взыскания указанной задолженности, имеется вступившее в законную силу решение суда о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 г., оснований полагать, что требование от 25 июля 2022 г. утратило свое действие и, как следствие, зачет платежа от 13 ноября 2023 г. на сумму 7 111 рублей в счет оплаты задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 г. неправомерен, у судебной коллегии не имеется.

С учетом изложенного, расчет пени на совокупную обязанность, включающую в себя в том числе налог на доходы физических лиц за 2021 г., за период с 12 августа 2023 г. по 11 декабря 2023 г. в общей сумме 6 943 рубля 01 копейка, приведенный в административном иске, проверен судом первой инстанции и правомерно признан обоснованным.

В целом доводы апелляционной жалобы административного ответчика не содержат фактов, которые не были бы проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного акта по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали изложенные выводы, в связи с чем, признаются судом апелляционной инстанции несостоятельными.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определил характер правоотношений, возникших между сторонами по настоящему делу, и, исходя из этого, верно установил юридически значимые обстоятельства, а также закон, подлежащий применению, с достаточной полнотой исследовал все обстоятельства дела, доводам сторон и представленным ими доказательствам дал надлежащую правовую оценку в соответствии со статьей 84 КАС РФ, оснований для переоценки которой у судебной коллегии не имеется.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену решения, судом первой инстанции не допущено.

С учетом изложенного, судебная коллегия считает, что вынесенное судом решение соответствует закону, оснований для его отмены, в том числе по доводам апелляционной жалобы, не имеется.

Руководствуясь статьей 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Фрунзенского районного суда города Ярославля от 28 июля 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Кассационная жалоба (представление) на апелляционное определение может быть подана во Второй кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий

Судьи