Решение № 2А-2082/2019 2А-2082/2019~М-1259/2019 М-1259/2019 от 15 мая 2019 г. по делу № 2А-2082/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

16 мая 2019 года Центральный районный суд г. Тольятти Самарской области в составе:

председательствующего Марковой Н.В.

при секретаре Кретининой А.Е.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2082/2019 по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Самарской области, Управлению Федеральной налоговой службы России по Самарской области о признании незаконным отказа в перерасчете налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2016 и 2017 налоговый периоды,

установил:

ФИО2 – ФИО3 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области о признании незаконным отказа в перерасчете налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2016 и 2017 налоговый периоды.

В обоснование заявленных требований указано, что решением Самарского областного суда от 30 мая 2018 года установлена кадастровая стоимость нежилого здания магазина и земельного участка, равной их рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2013 г. 10.01.2019 года административный истец обратилась в Межрайонную ИФНС № 19 по Самарской области с заявлением о проведении перерасчета земельного налога и имущественного налога на здание за 2016 года и 2017 год, полагая, что налоговая база для расчета налога по обоим объектам недвижимости, должна быть применена в соответствии с установленной решением суда кадастровой стоимости. В проведении перерасчета налога ФИО2 – ФИО3 было отказано, т.к. кадастровая стоимость, установленная по решению суда, может быть применена для целей налогообложения только с 01.01.2018 г. Решением Управления ФНС Росси по Самарской области от 11.03.2019 года жалоба административного истца на действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ФНС России № 19 по Самарской области, выразившиеся в отказе проведения перерасчетов сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2016-2017 года, оставлена без удовлетворения. С указанными решениями налоговых органов ФИО2 – ФИО3 не согласна, полагает, что внесенными изменениями в Налоговый кодекс РФ улучшено положение налогоплательщика. Полагая, что возможно применение положений Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ «О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую НК РФ», изменивших редакцию пункта 2 статьи 403 НК РФ, пунктом 1 статьи 391 НК РФ, к порядку исчисления налоговой базы, административный истец обратилась в суд. На основании изложенного, просит признать незаконным отказ от 31.01.2019 года № 13-13/006Н МРИ ФНС РФ № 19по Самарской области в проведении перерасчета налога на имущество физических лиц за 2016-2017 года, обязав произвести перерасчет налога на имущество физических лиц за 2016-2017 года по нежилому зданию магазина, кадастровый номер № исходя из кадастровой стоимости равной его рыночной стоимости, установленной решением Самарского областного суда по состоянию на 05.12.2013 года в размере 13 400 104 рублей и земельному участку с кадастровым номером №, исходя из кадастровой стоимости равной его рыночной стоимости, установленной решением суда по состоянию на 01.01.2013 года в размере 2 825 273 рубля.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО4, действующий на основании доверенности, исковые требования поддержал, просил административные исковые требования удовлетворить.

Представитель ответчика МРИ ФНС России № 19 по Самарской области ФИО5, действующая по доверенности, в судебном заседании с иском не согласилась, суду пояснила, что кадастровая стоимость, установленная решением суда от 30.05.2018 года, в соответствии с положениями статьи 391,403 НК РФ не подлежит применению при исчислении налога на имущество, земельного налога за 2016-2017 г.г., поскольку это не предусмотрено действующим НК РФ. Просит в удовлетворении иска полностью отказать.

Судом к участию в деле в качестве соответчика привлечено Управление ФНС России по Самарской области.

Представитель Управления ФНС России по Самарской области ФИО6, действующий на основании доверенности, в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие, просив в удовлетворении административных исковых требованиях ФИО2 – ФИО3 отказать.

Исследовав материалы дела, выслушав пояснения представителей сторон, суд считает исковые требования не обоснованными и не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

В соответствии со ст. 1 КАС РФ настоящий Кодекс регулирует порядок осуществления административного судопроизводства при рассмотрении и разрешении Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями (далее также - суды) административных дел о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, а также других административных дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений и связанных с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью осуществления государственных или иных публичных полномочий.

На основании ст. 46 Конституции Российской Федерации решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

Согласно ст. 218 КАС РФ граждане могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно п. 11 ст. 226 КАС РФ обязанность доказывания, в том числе, обстоятельств нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца, возлагается на лицо, обратившееся в суд.

В соответствии со ст. 33 НК РФ должностные лица налоговых органов обязаны:

1) действовать в строгом соответствии с настоящим Кодексом и иными федеральными законами;

2) реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов;

3) корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

На основании ст. 2 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" пункт 15 статьи 378.2 изложен в следующей редакции: «Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания." (п.3 ст. 2 вступает в силу с 01.01.2019)

Согласно ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В соответствии со ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 391 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2019 г.) определено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В силу норм статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса.

Согласно статье 402 НК РФ налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

В силу ст. 403 НК РФ (ред. от 01.05.2019) налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. В отношении объекта налогообложения, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта. Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие изменения качественных и (или) количественных характеристик этого объекта налогообложения учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости. В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления технической ошибки в сведениях Единого государственного реестра недвижимости о величине кадастровой стоимости, а также в случае уменьшения кадастровой стоимости в связи с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости, пересмотром кадастровой стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда в случае недостоверности сведений, использованных при определении кадастровой стоимости, сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости. В случае изменения кадастровой стоимости объекта налогообложения на основании установления его рыночной стоимости по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости, являющейся предметом оспаривания.

В соответствии с пунктом 4 статьи 85 НК РФ органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно правовой позиции Конституционного суда РФ выраженной в определении от 03.02.2010 № 165-О-О и Постановлении от 02.07.2013 № 17-П нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 5 НК РФ предусмотрено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Судом установлено, что ФИО2 – ФИО3 принадлежат на праве собственности следующие объекты недвижимости, расположенные по адресу: г. Тольятти, <адрес>:

- нежилое здание с кадастровым номером №, кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2018 равной 18 580 001 рубль,

- земельный участок с кадастровым номером №, с кадастровой стоимостью по состоянию на 01.01.2018 года равной 12 932 038 рублей.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области административному истцу производились начисления земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2016 – 2017 годы.

Решением Самарского областного суда от 30 мая 2018 года по административному исковому заявлению ФИО2 - ФИО3 об установлении кадастровой стоимости объекта капитального строительства и земельного участка установлено, что кадастровая стоимость нежилого здания – магазин, площадью 926,1кв.м. с кадастровым номером № равна его рыночной стоимости по состоянию на 05.12.2013 года в размере 13 400 104 рубля, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №, равна его рыночной стоимости по состоянию на 01.01.2013 года в размере 2 825 273 рубля, датой обращения административного истца в суд считать 27.04.2018 года. Решение вступило в законную силу 03.07.2018 года.

В рамках статьи 85 НК РФ, регистрирующим органом 09.08.2018 года, были представлены вышеуказанные сведения об изменении кадастровой стоимости объекта капитального строительства и земельного участка. При этом дата начала применения для целей налогообложения кадастровой стоимости по данным объектам указана 01.01.2018.

Как следует из искового заявления и материалов дела, административный истец 10.01.2019 года обращалась в Межрайонную ИФНС России № 19 по Самарской области с заявлением с приложением решения суда от 30.05.2018, в котором просила произвести перерасчеты сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2016 – 2017 годы.

По результатам рассмотрения указанного заявления, Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области 31.01.2019 направлен ответ об отказе в проведении перерасчетов сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2016-2017 годы. В указанном ответе Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарскойобласти разъяснен установленный законодательством Российской Федерации порядок перерасчета земельного налога и налога на имущество физических лиц, в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимости на основании установления его рыночной стоимости по решению суда. Решением УФНС России по Самарской области от 11.03.2019 года жалоба ФИО1 на действия (бездействие-должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, выразившиеся в отказе в проведении перерасчетов сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц за 2016-2017 годы, оставлена без удовлетворения.

Возражая против заявленных требований, представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 19 по Самарской области, указала, что согласно резолютивнойчасти решения суда от 30.05.2018 заявление о пересмотре кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером № и нежилого здания с кадастровым номером № в Самарский областной суд было подано заявителем 27.04.2018, следовательно, кадастровая стоимость, измененная на основании решения суда от 30.05.2018 по оспариваемым объекта налогообложения может быть применена только по состоянию на 01.01.2018.

Довод представителя административного ответчика заслуживает внимания, поскольку, в рассматриваемом случае, заявление о пересмотре кадастровой стоимости в Самарский областной суд было подано административным истцом в 2018 году, решение суда от 30.05.2018 вступило в законную силу - 03.07.2018, то сведения о кадастровой стоимости, установленной решением суда равной рыночной стоимости объектов недвижимости, подлежат применению по действующим в 2018 году нормам глав 31,32 НК РФ, то есть с 1 января года подачи заявления, в данном случае это 2018 год.

Довод административного истца в части возможного применения в данном случае положений Федерального Закона от 03.08.2018 № 334-ф3 «О внесении изменений в статью 52 частипервой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, изменивших редакции пункта 1 статьи 391, пункта 2статьи 403 НК РФ, поскольку, указанные нормы улучшают положениеналогоплательщика, УФНС России по Самарской области, подлежит отклонению.

Согласно пункту 4 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

В соответствии с п. 6 статьи 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" положения пункта 15 статьи 378.2, пункта 1.1 статьи 391 и пункта 2 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), устанавливающие порядок применения измененной в течение налогового периода кадастровой стоимости, подлежат применению к сведениям об изменении кадастровой стоимости, внесенным в Единый государственный реестр недвижимости по основаниям, возникшим с 1 января 2019 года.

Федеральный закон № 334-ФЗ вступил в силу с 01.01.2019 и придание обратной силы не предусмотрено. Таким образом, кадастровая стоимость, установленная решением суда от 30.05.2018 года в соответствии с положениями ст. ст. 391, 403 НК РФ не подлежит применению при исчислении налога на имущество, земельного налога за 2016-2017 г.г. Анализируя положения ст. 3 Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", суд отмечает, что законодателем установлено различное действие во времени применения принятых им изменений налогового законодательства (с 01.01.2019, с 01.01.2015 г., с 01.04.2017 г.). Распространяя на себя действие обратной силы закона, административный истец фактически ставит вопрос об изменении действующего законодательства, что в данном виде судопроизводства недопустимо.

В связи с изложенным, суд считает, что в удовлетворении требований истца о признании незаконным отказа от 31.01.2019 года № 13-13/006 Н об отказе в проведении перерасчета налога на имущество физических лиц за 2016 – 2017 годы и обязании совершить действия по перерасчету, следует отказать.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.14,175-178 КАС РФ, суд,

Решил:

Отказать в удовлетворении административного иска ФИО1.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Самарский областной суд через Центральный районный суд г.о.Тольятти в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 23 мая 2019 года.

Председательствующий