Апелляционное определение № 33А-16593/2025 от 15 декабря 2025 г.

УИД 66RS0015-01-2024-002568-69

Дело № 33а-16593/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

16 декабря 2025 года город Екатеринбург

Судебная коллегия по административным делам Свердловского областного суда в составе:

председательствующего Шабалдиной Н.В.,

судей Захаровой О.А.,

ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Анохиной О.В.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело № 2а-53/2025 по административным исковым заявлениям Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области к ФИО2 о взыскании задолженности по уплате налога, пени

по апелляционной жалобе административного ответчика ФИО2

на решение Асбестовского городского суда Свердловской области от 1 июля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Захаровой О.А., судебная коллегия

установила:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №29 по Свердловской области (далее – МИФНС России №29 по Свердловской области, налоговый орган) обратилась в суд с административными исками о взыскании с ФИО2 задолженности по уплате налога, пени.

В обоснование заявленных требований в административном деле № 2а-1707/2024 указано, что согласно пункту 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации административный ответчик является налогоплательщиком, перешедшим на упрощенную систему налогообложения (далее – УСН) в период с 21 июня 2019 года по 19 октября 2021 года. 2 июля 2021 года им представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год с заявленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 0,0 руб. При осуществлении камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год, налоговым органом установлен факт неотражения суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности. В связи с выявленными обстоятельствами, ФИО2 направлено требование о предоставлении пояснений или внесении изменений в налоговую декларацию от 29 сентября 2021 года №4918, в связи с чем последним 22 декабря 2021 года в инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплаченному в связи с применением УСН, за 2020 год, в которой сумма полученного дохода за налоговый период составила 15080000 руб., в том числе за 1 квартал 2020 год – 7611900 руб., за полугодие 2020 года – 10545515 руб., 9 месяцев 2020 года – 13373515 руб.; сумма расходов за налоговый период составила 14536500 руб., в том, числе за 1 квартал 2020 года – 6949500 руб., за полугодие 2020 года – 9781597 руб., 9 месяцев 2020 года – 12343437 руб.; налоговая база за налоговый период составила 543500 руб., в том числе за 1 квартал 2020 года – 662400 руб., за первое полугодие 2020 года – 763918 руб., 9 месяцев 2020 года – 1030078 руб.; сумма исчисленного налога по ставке 7% за 1 квартал 2020 года составила 46368 руб., за второе полугодие 2020 года – 53474 руб., за 9 месяцев 2020 года – 72105 руб., за налоговый период 38045 руб. Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период составила 150800 руб. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составила 0 руб. Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, составила 78695 руб. по сроку уплаты 30 апреля 2021 года. В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом выявлено наличие у административного ответчика недоимки по уплате налога, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2020 год по сроку уплаты налога 30 апреля 2021 года в размере 64348 руб. Административным ответчиком частично уплачен налог и пени, сумма задолженности на 10 сентября 2024 года составила за 2020 год по сроку уплаты налога 30 апреля 2021 года в размере 27693 руб.

Административным истец просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год в размере 27693 руб. (л.д. 4 том 1).

В рамках административного дела № 2а-1708/2024 МИФНС России № 29 по Свердловской области просила взыскать с ФИО2 задолженность по уплате налогов в связи с применением УСН за 2020 год, учитывая, что в ходе проведения камеральной проверки уточненной налоговой декларации по УСН за 2020 год установлено занижение налогоплательщиком в налоговой декларации суммы полученного дохода, и, соответственно, неверного определения налоговой базы и неисчисления суммы налога, подлежащего уплате в бюджет. Таким образом, по данным инспекции на основе проведенного анализа расчетов ИП ФИО2 установлено занижение показателя «Сумма полученных доходов», учитываемая при исчислении суммы налога по УСН, составила 15112463 руб. 68 коп., в том числе за 1 квартал 2020 года – 7611911 руб. 20 коп., за полугодие 2020 года – 10545526 руб. 80 коп., за 9 месяцев 2020 года – 13373566 руб. 38 коп., за налоговый период – 15112463 руб. 68 коп. ИП ФИО2 неверно исчислены суммы авансовых платежей по сроку уплаты 12 мая 2020 года в сумме 134774 руб., по сроку уплаты 27 июля 2020 года в сумме 118441 руб., по сроку уплаты 26 октября 2020 года в сумме 129893 руб. Неверно исчислена сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период в сумме 42040 руб. Общая сумма доначислений по УСН (с учетом авансовых платежей) составила 274348 руб. Соответственно авансовый платеж по налогу, уплаченному в связи с применением УСН, подлежал доначислению в бюджет за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты налога 12 мая 2020 гола в размере 88406 руб. (к доплате), за полугодие 2020 года по сроку уплаты налога 27 июля 2020 года в размере 111335 руб. (к доплате), по сроку уплаты налога 26 октября 2020 года в размере 111262 руб. (к доплате). В связи с чем 27 мая 2022 года инспекцией вынесено решение № 1610 о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанным решением доначислен налог в сумме 42040 руб. по сроку уплаты 30 апреля 2021 года, авансовые платежи за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты налога 12 мая 2020 года в размере 88406 руб., за полугодие 2020 года по сроку уплаты налога 27 июля 2020 года в размере 111335 руб., по сроку уплаты налога 26 октября 2020 года в размере 111262 руб. В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации административным истцом выявлено наличие недоимки по уплате налога, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы в указанных выше суммах, в связи с чем налоговый орган просит взыскать с административного ответчика задолженность по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год в размере 276 317 руб. (л.д. 94-97 том 1).

Согласно административному делу № 2а-1762/2024 налоговый орган просит взыскать с административного ответчика задолженность по пени в размере 28823 руб. 53 коп., указав, что последнему через личный кабинет налогоплательщика 18 мая 2023 года направлено требование № 306 об уплате задолженности, образующей отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика. В установленный срок до 15 июня 2023 года указанное требование налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем административным истцом вынесено решение № 290 от 8 августа 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Сумма задолженности по пене по указанному требованию – 29217 руб. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 4 января 2023 года в сумме 399062 руб. 12 коп., в том числе пени 16583 руб. 33 коп. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 16583 руб. 33 коп. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 207 от 12 августа 2023 года: общее сальдо в сумме 396570 руб. 03 коп., в том числе пени 37259 руб. 61 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 207 от 12 августа 2023 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 8436 руб. 08 коп. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 207 от 12 августа 2023 года: 37259 руб. 61 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 12 августа 2023 года) - 8436 руб. 08 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания) = 28823 руб. 53 коп.

13 сентября 2023 года мировым судьей судебного участка № 3 Асбестовского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности (дело № 2а-4794/2023), который в связи с поступившими возражениями административного ответчика отменен 18 марта 2024 года. Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа в суд с административным иском о взыскании с административного ответчика задолженности по пени по состоянию на 12 августа 2023 года в сумме 28823 руб. 53коп. (л.д. 4-7 том 2).

Определением Асбестовского городского суда Свердловской области от 10 декабря 2024 года указанные административные дела объединены в одно производство с присвоением делу № 2а-1707/2024 (№ 2а-53/2025) (л.д. 80а том 2).

Согласно административному делу № 2а-48/2025 (№ 2а-1695/2024) налоговый орган просит взыскать с ФИО2 пени за неуплату задолженности по налогам и сборам в установленный срок, указав, что последнему через личный кабинет налогоплательщика 18 мая 2023 года направлено требование № 306 об уплате задолженности, образующей отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика. В установленный срок до 15 июня 2023 года указанное требование налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем административным истцом вынесено решение № 290 от 8 августа 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Сумма задолженности по пене по указанному требованию – 29217 руб. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 4 января 2023 года в сумме 399062 руб. 12 коп., в том числе пени 16583 руб. 33 коп. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 16583 руб. 33 коп. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1389 от 28 ноября 2023 года: общее сальдо в сумме 413511 руб. 39 коп., в том числе пени 54200 руб. 97 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1389 от 28 ноября 2023 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 37259 руб. 61 коп. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 1389 от 28 ноября 2023 года: 54200 руб. 97 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 28 ноября 2023 года) - 37 259 руб. 61 коп (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания) = 16941 руб. 36 коп.

11 декабря 2023 года мировым судьей судебного участка № 3 Асбестовского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности (дело № 2а-7335/2023), который в связи с поступившими возражениями административного ответчика отменен 18 марта 2024 года. Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа в суд с административным иском о взыскании с административного ответчика задолженности по пени по состоянию на 28 ноября 2023 года в сумме 16941 руб. 36коп. (л.д. 99-102 том 2).

Согласно административному делу № 2а-49/2025 (№ 2а-1696/2024) налоговый орган просит о взыскании с ФИО2 пени за неуплату задолженности по налогам и сборам в размере 13174 руб. 71 коп., указав, что последнему через личный кабинет налогоплательщика 18 мая 2023 года направлено требование № 306 об уплате задолженности, образующей отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика. В установленный срок до 15 июня 2023 года указанное требование налогоплательщиком не исполнено, в связи с чем административным истцом вынесено решение № 290 от 8 августа 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств. Сумма задолженности по пени по указанному требованию – 29217 руб. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 4 января 2023 года в сумме 399062 руб. 12 коп., в том числе пени 16583 руб. 33 коп. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 16583 руб. 33 коп. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1429 от 5 февраля 2024 года: общее сальдо в сумме 426686 руб. 10 коп., в том числе пени 67375 руб. 68 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1429 от 5 февраля 2024 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 54200 руб. 97 коп. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 1429 от 5 февраля 2024 года: 67375 руб. 68 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 5 февраля 2024 года) - 54200 руб. 97 коп (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания) = 13174 руб. 71 коп.

27 февраля 2024 года мировым судьей судебного участка № 3 Асбестовского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности (дело № 2а-938/2024), который в связи с поступившими возражениями административного ответчика отменен 18 марта 2024 года. Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа в суд с административным иском о взыскании с административного ответчика задолженности по пени по состоянию на 5 февраля 2024 года в сумме 13174 руб. 71коп. (л.д. 149-152 том 2).

Определением Асбестовского городского суда Свердловской области от 22 января 2025 года объединены в одно производство вышеуказанные административные дела с присвоением делу № 2а-53/2025 (л.д. 93-94, 146, 196 том 2).

С учетом объединения вышеуказанных административных дел, административным истцом уточнены заявленные требования и, принимая во внимание частичную уплату административным ответчиком задолженности, административный истец просил взыскать с административного ответчика задолженность в общей сумме 346477 руб. 54 коп., из них 27693 руб. налог по сроку уплаты 30 апреля 2021 года, авансовые платежи в общей сумме 259844 руб. 94 коп. (37247,94 + 111335,00 + 111262,00), пени за неисполнение обязанности по уплате отрицательного сальдо ЕНС в сумме 58939 руб. 60 коп. (28823,53 + 16941,36 + 13174,71) (л.д. 208 том 2).

В рамках административного дела № 2а-807/2025 налоговый орган просит взыскать с ФИО2 задолженность по пени в сумме 17055 руб. 26 коп., указав, что в установленный срок до 15 июня 2023 года требование № 306 по состоянию на 16 мая 2023 года об уплате заложенности образующей отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика последним не исполнено. Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 5139 от 8 июля 2024 года: общее сальдо в сумме 456197руб. 46 коп., в том числе пени 96887 руб. 04 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 5139 от 8 июля 2024 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 79831руб. 78 коп. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 5139 от 8 июля 2024 года: 96887 руб. 04 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 8 июля 2024 года) - 79831 руб. 78 коп (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания) = 17055 руб. 26 коп. (по состоянию на 8 июля 2024 года).

1 августа 2024 года мировым судьей судебного участка № 3 Асбестовского судебного района Свердловской области вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО2 указанной задолженности (дело № 2а-5176/2024), который в связи с поступившими возражениями административного ответчика отменен 11 декабря 2024 года. Отмена судебного приказа послужила основанием для обращения налогового органа в суд с административным иском о взыскании с административного ответчика задолженности по пени по состоянию на 8 июля 2024 года в сумме 17055 руб. 26 коп. (л.д. 43-46 том 3).

Определением Асбестовского городского суда Свердловской области от 17 июня 2025 года объединены в одно производство административные дела № 2а-807/2025 и № 2а-53/2025 с присвоением делу № 2а-53/2025 (л.д. 71 том 3).

Решением Асбестовского городского суда Свердловской области от 1 июля 2025 года административное исковое заявление МИФНС России № 29 по Свердловской области удовлетворено частично; с ФИО2 в пользу МИФНС России № 29 по Свердловской области взыскана задолженность в общей сумме 328876 руб. 68 коп., в том числе 251290 руб. 94 коп. – авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год, 6914 руб. – налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2020 год, 70671 руб. 74 коп. – пени за неуплату задолженности по налогам. Этим же решением суда с ФИО2 в доход бюджета взыскана государственная пошлина в размере 10722 руб.

Административный ответчик ФИО2 подал апелляционную жалобу, в которой, настаивая на отзыве на административное исковое заявление, просил отменить решение суда первой инстанции в части удовлетворения административного иска налогового органа, принять в указанной части новое решение – об оставлении без удовлетворения заявленных требований.

Лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения административного дела судом апелляционной инстанции извещены надлежащим образом, в том числе посредством публикации указанной информации на официальном сайте Свердловского областного суда, в связи с чем судебная коллегия, руководствуясь статьей 150, частью 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, рассмотрела административное дело в их отсутствие.

Изучив материалы административного дела, доводы апелляционной жалобы административного ответчика и возражения на них, дополнительные доказательства, представленные по запросу суда апелляционной инстанции, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке части 1 статьи 308 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу положений пункта 1 статья 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 1 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 346.19 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год (пункт 1).

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (пункт 2).

Исходя из положений статьи 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени), сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно (пункт 2).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу, если иное не предусмотрено данным пунктом (пункт3).

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период (пункт 5).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 названного кодекса.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (пункт 7).

По итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по их месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорный период времени).

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, ФИО2 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 21 июня 2019 года по 19 октября 2021 года, состоял на учете в МИФНС России № 29 по Свердловской области как индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы.

Основной вид деятельности, заявленный ФИО2 при постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя: «производство электромонтажных работ».

2 июля 2021 года ФИО2 представил налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2020 года, с заявленной суммой налога, подлежащей уплате в бюджет, в размере 0,0 руб.

При осуществлении камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год инспекцией установлен факт неотражения ФИО2 суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности.

В связи с выявленными обстоятельствами ФИО2 направлено требование о предоставлении пояснений или внесении изменений в налоговую декларацию от 29 сентября 2021 года № 4918, а также направлено требование о предоставлении документов от 30 сентября 2021 года.

Решением налогового органа № 3455 от 27 декабря 2021 года ФИО2 привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за совершение налогового правонарушения по непредставлению в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу, уплаченному в связи с применением УСН за 2020 год.

22 декабря 2021 года в инспекцию ФИО2 представлена уточненная налоговая декларация по налогу, уплаченному в связи с применением УСН, за 2020 год, в которой: сумма полученного дохода за налоговый период составила 15080000 руб., в том числе за 1 квартал 2020 год – 7611900 руб., за полугодие 2020 года – 10545515 руб., 9 месяцев 2020 года – 13373515 руб.; сумма расходов за налоговый период составила 14536500 руб., в том числе за 1 квартал 2020 года – 6949500 руб., за полугодие 2020 года – 9781597 руб., 9 месяцев 2020 года – 12343437 руб.; налоговая база за налоговый период составила 543500 руб., в том числе за 1 квартал 2020 года – 662400 руб., за полугодие 2020 года – 763918 руб., 9 месяцев 2020 года – 1030078 руб.; сумма исчисленного налога по ставке 7 % за 1 квартал 2020 года составила 46368 руб., за полугодие 2020 года – 53474 руб., за 9 месяцев 2020 года – 72105 руб., за налоговый период 38045 руб. Сумма исчисленного минимального налога за налоговый период составила 150800 руб. Сумма налога, подлежащая уплате за налоговый период, составила 0 руб. Сумма минимального налога, подлежащая уплате за налоговый период, составила 78695 руб. по сроку уплаты 30 апреля 2021 года.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом выявлено наличие недоимки по уплате налога, взымаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2020 год по сроку уплаты налога 30 апреля 2021 года, в размере 64348 руб. Административным ответчиком частично уплачены налог и пени, сумма задолженности по состоянию на 10 сентября 2024 года за 2020 год по сроку уплаты налога 30 апреля 2021 года составила 27693 руб.

21 января 2022 года ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика направлено требование № 307 по состоянию на 19 января 2022 года об уплате налога, взымаемого по УСН, на 30 апреля 2021 года в размере 64348 руб.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование на 8 ноября 2021 года в размере 6367 руб. 41 коп.; пени по налогу по УСН в размере 4287 руб. 62 коп.; пени по страховым взносам в размере 119 руб. 39 коп.; установлен срок его исполнения – до 22 февраля 2022 года.

В период с 23 декабря 2021 года по 23 марта 2022 года инспекцией проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по УСН за 2020 года и других документов, представленных налогоплательщиком, в ходе которой установлено занижение суммы полученного дохода и, соответственно, неверного определения налоговой базы и неисчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Сумма доходов составила 15112463 руб. 68 коп., в том числе за 1 квартал 2020 года – 7611911 руб. 20 коп., за полугодие 2020 года – 10545526 руб. 80 коп., за 9 месяцев 2020 года – 13373566 руб. 38 коп., за налоговый период – 15112463 руб. 68 коп. ИП ФИО2 неверно исчислены суммы авансовых платежей по сроку уплаты: 12 мая 2020 года в сумме 134774 руб., по сроку уплаты 27 июля 2020 года в сумме 118441 руб., по сроку уплаты 26 октября 2020 года в сумме 129893 руб. Неверно исчислена сумма налога, подлежащая доплате за налоговый период в сумме 42040 руб. Общая сумма доначисленной по УСН (с учетом авансовых платежей) составила 274348 руб. Соответственно, авансовый платеж по налогу, уплаченному в связи с применением УСН, подлежал доначислению в бюджет за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты налога 12 мая 2020 года в размере 88406 руб. (к доплате), за полугодие 2020 года по сроку уплаты налога 27 июля 2020 года в размере 111335 руб. (к доплате), по сроку уплаты налога 26 октября 2020 года в размере 111262 руб. (к доплате), что подтверждается актом налоговой проверки № 1325 от 6 апреля 2022 года.

Извещением № 1426 от 6 апреля 2022 года ФИО2 был извещен о рассмотрении материалов налоговой проверки по декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, предоставленной 22 декабря 2021 года.

27 мая 2022 года заместителем начальника инспекции вынесено решение № 1610 о привлечении ФИО2 к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в связи с тем, что по сроку уплаты 30 апреля 2021 года и на дату составления акта 6 апреля 2022 года за административным ответчиком числилась задолженность по налогу.

Указанным решением доначислен налог в сумме 42040 руб. по сроку уплаты 30 апреля 2021 года, авансовые платежи за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты налога 12 мая 2020 года в размере 88406 руб., за полугодие 2020 года по сроку уплаты налога 27 июля 2020 года в размере 111335 руб., по сроку уплаты налога 26 октября 2020 года в размере 111262 руб.

В соответствии со статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом выявлено наличие недоимки у административного ответчика по уплате налога, взыскиваемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы: за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты налога 12 мая 2020 года в размере 88406 руб., за полугодие 2020 года по сроку уплаты налога 27 июля 2020 года в размере 111335 руб., по сроку уплаты налога 26 октября 2020 года в размере 111262 руб. (всего 311003 руб.).

Административному ответчику направлено требование об уплате налога № 19109 по состоянию на 2 августа 2022 года, установлен срок его исполнения до 12 сентября 2022 года.

Также административному ответчику ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика 18 мая 2023 года направлено требование № 306 по состоянию на 16 мая 2023 года об уплате заложенности, образующей отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика, в соответствии с которым последнему в срок до 15 июня 2023 года необходимо уплатить налог по УСН в размере 304 010 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 55300 руб. 42 коп.

В связи с тем, что в установленный срок до 15 июня 2023 года указанное требование налогоплательщиком не исполнено, инспекцией принято решение № 290 от 8 августа 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств в сумме 396264 руб. 63 коп.

Сумма задолженности по пени по указанному требованию – 29217 руб. Дата образования отрицательного сальдо ЕНС 4 января 2023 года в сумме 399062 руб. 12 коп., в том числе пени 16583 руб. 33 коп. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 16583 руб. 33 коп.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 207 от 12 августа 2023 года: общее сальдо в сумме 396570 руб. 03 коп., в том числе пени 37259 руб. 61 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 207 от 12 августа 2023 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 8436 руб. 08 коп. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 207 от 12 августа 2023 года: 37259 руб. 61 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 12 августа 2023 года) – 8436 руб. 08 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 28823 руб. 53 коп. (по состоянию на 12 августа 2023 года).

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1389 от 28 ноября 2023 года: общее сальдо в сумме 413511 руб. 39 коп., в том числе пени 54200 руб. 97 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1389 от 28 ноября 2023 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 37259 руб. 61 коп. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 1389 от 28 ноября 2023 года: 54200 руб. 97 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 28 ноября 2023 года) – 37259 руб. 61 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 16941 руб. 36 коп. (по состоянию на 28 ноября 2023 года).

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1429 от 5 февраля 2024 года: общее сальдо в сумме 426686 руб. 10 коп., в том числе пени 67375 руб. 68 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 1429 от 5 февраля 2024 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 54200 руб. 97 коп. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 1429 от 5 февраля 2024 года: 67375 руб. 68 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 5 февраля 2024 года) – 54200 руб. 97 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 13174 руб. 71 коп. (по состоянию на 5 февраля 2024 года).

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № 5139 от 8 июля 2024 года: общее сальдо в сумме 456197 руб. 46 коп., в том числе пени 96887 руб. 04 коп. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № 5139 от 8 июля 2024 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 79831 руб. 78 коп. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № 5139 от 8 июля 2024 года: 96887 руб. 04 коп. (сальдо по пени на момент формирования заявления 8 июля 2024 года) – 79831 руб. 78 коп. (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 17055 руб. 26 коп. (по состоянию на 8 июля 2024 года).

Административным ответчиком частично уплачен налог, сумма задолженности составляет 27693 руб. по сроку уплаты 30 апреля 2021 года, авансовые платежи в общей сумме 259844 руб. 94 коп. (37247 руб. 94 коп. по сроку уплаты 12 мая 2020 года, 111335 руб. по сроку уплаты 27 июля 2020 года, 111262 руб. по сроку уплаты 26 октября 2020 года).

Разрешая административный спор и частично удовлетворяя требования налогового органа, суд первой инстанции пришел к выводам о наличии у административного ответчика обязанности по оплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2020 год, учитывая неотражение налогоплательщиком суммы доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, о соблюдении налоговым органом порядка и срока принудительного взыскания с последнего данной задолженности. Несмотря на это, суд указал на наличие оснований для частичного взыскания заявленной налоговым органом суммы задолженности, поскольку налогоплательщик подтвердил относимость ряда документов к своим затратам, понесенным при осуществлении предпринимательской деятельности.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии оснований для взыскания с ФИО2 задолженности по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год, поскольку они соответствуют нормам действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны по результатам исследования и оценки по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Как следует из позиции административного ответчика, им не оспаривается обязанность по оплате налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2020 год. Он выражает несогласие с размером заявленного к взысканию налога и пени, учитывая, что, по его мнению, ни налоговым органом, ни судом первой инстанции не обоснованно не приняты во внимание его доводы о правомерности включения в состав расходов от предпринимательской деятельности затрат по сделкам на общую сумму 3522749 руб.

Проверив расчет суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2020 год, заявленной к взысканию, судебная коллегия приходит к выводу о том, что он произведен судом первой инстанции в соответствии с требованиями законодательства о налогах, регулирующего порядок исчисления указанного налога.

Так в силу пункта 2 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы, указанные в пункте 1 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом в силу пункта 2 названной статьи расходы, перечисленные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации, должны удовлетворять критериям, установленным в пункте 1 статьи 252 названного кодекса.

Статьей 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В силу статьи 346.24 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма и порядок заполнения которой утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Как следует из приказа ФНС России от 7 ноября 2023 года № ЕА-7-3/816@ «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, а также порядков их заполнения» операции, регистрируемые в книгах учета, должны быть подтверждены первичными документами.

Таким образом, исходя из вышеприведенных правовых норм для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, подтверждением сумм расходов являются первичные документы, оформленные надлежащим образом.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены и связаны с осуществляемым видом деятельности, облагаемой по упрощенной системе налогообложения. Обоснованность расходов должен доказать налогоплательщик, при этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми действующее законодательство связывает правовые последствия.

Судом первой инстанции обоснованно не приняты в состав расходов сделки с ИП ( / / )3 в сумме 600000 руб.; ИП ( / / )4 в сумме 1090379 руб.; ИП ( / / )5 в сумме 249650 руб.; ООО «СеверТранс» в сумме 510000 руб.; ООО «БКК» в сумме 1072720 руб.; ООО «Орбита» в сумме 325340 руб., поскольку относимость представленных административным ответчиком документов к затратам индивидуального предпринимателя не подтверждена.

Так административный ответчик ссылается на товарную накладную ИП ( / / )3 от 19 февраля 2020 года № 16 на сумму 600000 руб., в соответствии с которой купленный товар (винтовая пара компрессоров, выпускной коллектор большая и малая части) приобретен с целью перепродажи ООО «Технические металлы». При этом товар реализован ООО «Технические металлы» по товарной накладной от 10 марта 2020 года № 52. Согласно назначению платежа, ООО «Технические металлы» перечислил на расчетный счет ИП ФИО2 5 марта 2020 года платеж в сумме 416200 руб. с назначением платежа «Оплата по договору поставки № 2-01 от 14 января 2020 года за товар». В книге покупок налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2020 года ООО «Технические металлы» данная операция отсутствует, налоговая декларация по прибыли за 2020 год не представлена, истребимые документы ООО «Технические металлы» в налоговый орган не представлены. По данным расчетного счета ИП ( / / )3, закуп товара, указанного в товарной накладной от 19 февраля 2020 года № 16, не производился. Дальнейшая реализация товара ИП ФИО2 не подтверждена.

Также административный ответчик сообщает, что у ИП ( / / )4 приобретены товары в целях перепродажи ООО «ИНТЕГРИ». ФИО2 указывает, что товары приобретены у ИП ( / / )4 по товарной накладной от 6 марта 2020 года № 13 на сумму 432250 руб., в последующем реализованы ООО «ИНТЕГРИ» по товарной накладной от 10 марта 2020 года № 44 на сумму 496800 руб.; по товарной накладной от 20 августа 2020 года № 36 на сумму 354320 руб. и реализованы ООО «ИНТЕГРИ» по товарной накладной от 28 августа 2020 года № 88 на сумму 396200 руб.; по товарной накладной от 1 сентября 2020 года № 44 на сумму 303809 руб. и также реализованы ООО «ИНТЕГРИ» по товарной накладной от 9 сентября 2020 года № 92 на сумму 356200 руб. Однако по расчетному счету ИП ФИО2 перечисления в адрес ИП ( / / )4 в 2020 году имеются, начиная только с 11 июня 2020 года, какие-либо перечисления в январе – мае 2020 года отсутствуют. По имеющимся перечислениям назначение платежа «оплата услуг». Фактические суммы перечислений ИП ФИО2 ИП ( / / )4 не соответствуют заявленным сумма по товарным накладным. По данным расчетного счета ИП ( / / )4 закуп товара, указанного в товарной накладной от 6 марта 2020 года № 13, не производился. Списания с расчетного счета ИП ( / / )4 производились на оплату за оказание туристических услуг, приобретение авиабилетов. ООО «ИНТЕГРИ» документы по требованию налогового органа не представлены.

Налоговым органом также обоснованно не были приняты во внимание расходы на приобретение мебели у ООО «БКК» в общей сумме 1072720 руб. и бытовой техники у ООО «Орбита» в сумме 325340 руб. Согласно документам, имеющимся в налоговом органе, ИП ФИО2 приобретал у ООО «БКК» по договорам поставки мебель: договор поставки от 10 июня 2020 года № 106а (гардероб); договор поставки от 10 июня 2020 года № 107а (консоль); договор поставки от 18 августа 2020 года № 136а (тумба под раковину с зеркалом); договор поставки от 18 августа 2020 года № 137а (шкаф хозяйственный). В соответствии с эскизным проектом, хозяйственный шкаф предназначен для встраиваемой техники, а именно: водонагреватель, стиральная машина, сушильная машина, что не относится к предпринимательской деятельности ИП ФИО2 Адрес покупателя по договорам совпадает с адресом места жительства ФИО2: <адрес>.

По товарной накладной от 7 апреля 2020 года № 356 у ООО «Орбита» приобретен товар: сушильная машина, холодильник, варочная панель, духовой шкаф, встраиваемая посудомоечная машина, адрес доставки товара – это также адрес места жительства ФИО2 Инспекцией не приняты в расходы оплата на сумму 325340 руб. за вышеуказанные товары в связи с тем, что отсутствует связь данных расходов и предпринимательской деятельности ИП ФИО2 Также налогоплательщиком не подтверждено, что данные расходы вошли в состав выполнения работ на объекте заказчика, в том числе организация поставки и установки мебели и встроенной техники ООО «АРТ МЕДИА». Согласно расчетному счету на расчетный счет ИП ФИО2 поступила разово оплата от ООО «АРТ МЕДИА» 5 марта 2020 года в сумме 200000 руб. с назначением платежа «Оплата по счету № 68 от 9 февраля 2020 года за оказание услуг». Иные документы ООО «АРТ МЕДИА» по требованию налогового органа не представлены.

Заем от ООО «СеверТранс», на который ссылается административный ответчик, не включен в состав доходов, учитываемых в рамках налогообложения по УСН, поскольку из решения налогового органа № 1610 от 27 мая 2020 года следует, что сумма поступлений составила 15112463 руб. 68 коп. (15632463 руб. 68 коп. – 520000 руб. (займы) (стр. 6). Обоснован вывод налогового органа об исключении суммы займа и из состава расходов, что соответствует положениям статей 346.15, 346.16, подпункту 10 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пояснениям ФИО2 у ИП ( / / )5 им был приобретен товар - бортовой редуктор на сумму 249650 руб. по товарной накладной № 21 от 31 августа 2020 года, который в дальнейшем реализован по товарной накладной № 137 от 9 ноября 2020 года ИП ( / / )12 По данным расчетного счета ИП ( / / )5 закуп товара, указанного в товарной накладной № 21 от 31 августа 2020 года, не производился. При этом имеется платеж в сумме 249650 руб. с назначением «оплата по счету № 59 от 25 августа 2020 года за пиломатериал профилированный. НДС не облагается». По данным инспекции, ИП ( / / )5 в 2020 году осуществлял деятельность исключительно по продаже пиломатериалов/бревен.

Таким образом, судебная коллегия полагает, что относимость данных расходов к предпринимательской деятельностью административным ответчиком надлежащими и достоверными доказательствами не подтверждена, в связи с чем с чем данные суммы не подлежат включению в затраты индивидуального предпринимателя и соответственно учету в качестве расходов.

При этом суд первой инстанции обоснованно согласился с доводами административного ответчика в отношении расходов, понесенных им на приобретение источника бесперебойного питания у ИП ( / / )6 в сумме 91500 руб. по товарной накладной № 42 от 12 мая 2020 года; приобретение офисной мебели у ООО «Связьинвестстрой» в сумме 296840 руб. по товарной накладной № 103 от 29 декабря 2020 года; приобретение блоков из полистиролбетона у ИП ( / / )13 в сумме 30700 руб. по товарной накладной № 103 от 23 сентября 2020 года, в общей сумме 419040 руб.

С учетом расходов на сумму 419040 руб., суд первой инстанции произвел корректировку доначислений налога по решению налогового органа № 1610 от 27 мая 2020 года, которая составила: за 1 квартал 2020 года по сроку уплаты 12 мая 2020 года 88406 руб. (не меняется, так как расходов не было); за полугодие 2020 года по сроку уплаты 27 июля 2020 года 104930 руб. (было 111335 руб.); по сроку уплаты налога 26 октября 2020 года 109113 руб. (было 111262 руб.); по сроку уплаты 30 апреля 2021 года 21261 руб. (было 42040 руб.).

В связи с частичными оплатами спорной задолженности, суд первой инстанции пришел к выводу, что окончательному взысканию с административного ответчика подлежат следующие суммы: по сроку уплаты 30 апреля 2021 года 6914 руб. (налог, уплачиваемый в связи с применением УСН за 2020 год); по сроку уплаты 12 мая 2020 года 37247 руб. 94 коп., по сроку уплаты 27 июля 2020 года 104930 руб., по сроку уплаты 26 октября 2020 года 109113 руб., в общей сумме 251290 руб. 94 коп. (авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2020 год).

В связи с тем, что налогоплательщиком не представлено доказательств оплаты в полном объеме вышеуказанного налога, срок обращения в суд с заявленными требованиями налоговым органом не пропущен, порядок обращения в суд соблюден, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии оснований для взыскания с налогоплательщика суммы названной недоимки. Расчет задолженности, произведенный судом первой инстанции, судебной коллегией проверен, является правильным.

Относительно требования инспекции о взыскании с административного ответчика суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Исходя из подробного расчета суммы пеней по состоянию на 1 января 2023 года, представленному налоговым органом:

пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 2 июля 2021 года по 31 декабря 2022 года составляют 9459 руб. 14 коп. (страховые взносы и пени за период с 2 июля 2021 года по 18 октября 2022 года в размере 8436 руб. 08 коп. взысканы решением Асбестовского городского суда Свердловской области от 5 февраля 2025 года по делу № 2а-52/2025, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Свердловского областного суда от 8 июля 2025 года (№ 33а-9333/2025);

пени на недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год по сроку уплаты 30 апреля 2021 года за период с 1 мая 2021 года по 31 декабря 2020 года составляют 630 руб. 02 коп.;

пени за просрочку уплаты авансовый платежей по сроку уплаты 12 мая 2020 года за период с 28 мая по 31 декабря 2022 года составляют 1633 руб. 88 коп.;

пени за просрочку уплаты авансовый платежей по сроку уплаты 27 июля 2020 года за период с 28 мая по 31 декабря 2022 года составляют 2365 руб. 87 коп.;

пени за просрочку уплаты авансовый платежей по сроку уплаты 26 ноября 2020 года за период с 28 мая по 31 декабря 2022 года составляют 2494 руб. 42 коп.

Суд первой инстанции, изменяя размер недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год и авансовым платежам, изменил размер пеней, указав, что за период с 28 мая 2022 года по 1 января 2023 года на недоимку 251929 руб. должны быть исчислены пени в размере 15061 руб. 16 коп. Расчет данных пеней, состав недоимки в размере 251929 руб. судом в оспариваемом решении не приведен, проверить правильность данного расчета невозможно.

Учитывая изложенное, судебная коллегия приходит к выводу о том, что с учетом корректировки начислений налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, за 2020 год, поступившими оплатами задолженности по пеням, а также исключая при расчете период с 1 апреля по 1 октября 2022 года в связи с введением моратория Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 марта 2022 года № 497, с административного ответчика подлежат взысканию пени по состоянию на 31 декабря 2022 года в общем размере 7322 руб. 63 коп. (сумма недоимки ? ставка рефинансирования ? 1 / 300 ? количество календарных дней просрочки), а именно:

1023 руб. 06 коп. – пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год за период с 19 октября по 31 декабря 2022 года;

1633 руб. 88 коп. – пени за просрочку уплаты авансовый платежей в размере 88406 руб. по сроку уплаты 12 мая 2020 года;

2220 руб. 16 коп. – пени за просрочку уплаты авансовый платежей в размере 104930 руб. по сроку уплаты 27 июля 2020 года;

2445 руб. 53 коп. – пени за просрочку уплаты авансовый платежей в размере 109113 руб. по сроку уплаты 26 октября 2020 года.

Пени на недоимку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2020 год в размере 21261 руб. по сроку уплаты 30 апреля 2021 года за период с 1 мая 2021 года по 31 декабря 2022 года в размере 1370 руб. 34 коп. уплате не подлежат, в связи с их полной оплатой платежом от 28 февраля 2022 года в размере 3094 руб. 46 коп.

С 1 января 2023 года пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

За период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года пени должны быть рассчитаны на совокупную обязанность по уплате налогов, в данном случае по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в размере 55300 руб. 42 коп., по налогу и авансовым платежам, уплачиваемым в связи с применением упрощенной системы налогообложения, за 2020 год в размере 297845 руб. 37 коп. (6914 + 290931,37), в общей сумме 353145 руб. 79 коп., учитывая поступившие оплаты в спорный период (14 марта 2023 года в размере 23168 руб. 37 коп.).

Таким образом, размер пеней составит 73787 руб. 80 коп. (сумма недоимки ? ключевая ставка ? 1 / 300 ? количество календарных дней просрочки).

Учитывая изложенное, судебная коллегия не может согласиться с выводом суда первой инстанции о расчете задолженности по пеням за период с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года на совокупную обязанность в размере 307229 руб. 42 коп., которая не включает в себя страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020года.

Учитывая размер пеней, исчисленных по состоянию на 31 декабря 2022 года в отношении каждой недоимки, а также пеней, исчисленных на совокупную обязанность с 1 января 2023 года по 8 июля 2024 года, с административного ответчика подлежат взысканию пени по состоянию на 8 июля 2024 года в размере 81110 руб. 43 коп. (1023,06 + 1633,88 + 2220,16 + 2445,53 + 73787,80).

В соответствии с пунктом 2 статьи 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения апелляционных жалобы, представления суд апелляционной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции полностью или в части и принять по административному делу новое решение.

При таких обстоятельствах, решение суда первой инстанции подлежит изменению в части размера общей суммы задолженности и задолженности по пеням, взысканных с административного ответчика, в связи с несоответствием выводов суда первой инстанции, изложенных в решении суда, обстоятельствам административного дела, неверным применением норм материального права.

Кроме того, решение суда первой инстанции подлежит изменению в части взыскания с ФИО2 государственной пошлины, которая составляет 10983руб., с учетом взыскиваемых с административного ответчика сумм налога и пеней.

Решение Асбестовского городского суда Свердловской области от 1 июля 2025года в части отказа в удовлетворении требований налогового органа лицами, участвующими в деле, не обжалуется, судебной коллегией проверено и признано правильным.

Руководствуясь статьями 307-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Асбестовского городского суда Свердловской области от 1 июля 2025года изменить в части размера взысканной с ФИО2 общей суммы задолженности, задолженности по пеням, государственной пошлины, изложив резолютивную часть решения суда в следующей редакции:

«Взыскать с ФИО2 (ИНН <№>) задолженность в общем размере 339 315 рублей 37 копеек, а именно:

– 251290 рублей 94 копейки – авансовые платежи по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год;

– 6914 рублей – налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2020 год;

– 81110 рублей 43 копейки – пени за неуплату задолженности по налогам и сборам.

Взыскать с ФИО2 (ИНН <№>) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 10983 рубля».

В остальной части решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу административного ответчика ФИО2 – без удовлетворения.

Решение суда первой инстанции и апелляционное определение могут быть обжалованы в кассационном порядке в Седьмой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня вынесения апелляционного определения.

Председательствующий Н.В. Шабалдина

Судьи О.А. Захарова

ФИО1