Решение № 2А-2239/2018 2А-256/2019 2А-256/2019(2А-2239/2018;)~М-2028/2018 М-2028/2018 от 17 января 2019 г. по делу № 2А-2239/2018

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 января 2019 года г. Тайшет

Судья Тайшетского городского суда Иркутской области Клинова Е.А., рассмотрев административное дело № 2а-256/2019 в порядке упрощенного (письменного) производства по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 6 по Иркутской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по транспортному налогу, пени, указав в обоснование иска, что ФИО1 является собственником имущества, являющегося объектом налогообложения, а именно: транспортных средств марки №, государственный регистрационный знак № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; №, государственный регистрационный знак №, с ДД.ММ.ГГГГ. Налогоплательщику инспекцией в соответствии с действующим законодательством РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа через личный кабинет налогоплательщика направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты транспортного налога за 2015 год в сумме 4 639 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ. В указанный срок административный ответчик уплату налога не произвел. В связи с несвоевременной оплатой транспортного налога налогоплательщику на сумму неуплаченных (несвоевременно уплаченных) налогов начислены пени за каждый день просрочки в размере 1/300 ставки рефинансирования, действующей в соответствующем периоде. В связи с наличием недоимки налогоплательщику через личный кабинет было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате налога и пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ. В установленные в требовании сроки налогоплательщиком добровольная обязанность по уплате имеющейся задолженности не исполнена. Сумма недоимки по налогам на дату подготовки административного искового заявления составила 5 506,09 руб. Инспекция обращалась с заявлением о вынесении судебного приказа. Мировым судьей вынесен судебный приказ №а-1849/2018 от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании с ФИО1 задолженности, который отменен ДД.ММ.ГГГГ в связи с поступившими возражения должника. Согласно сведениям РЭО ГИБДД ФИО1 является собственником транспортных средств: марки Тойота №, государственный регистрационный знак № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; №, государственный регистрационный знак №, с ДД.ММ.ГГГГ и по настоящее время. Поскольку административный ответчик является собственником вышеуказанного имущества, он обязан уплачивать соответствующие налоги в сроки, установленные законом.

В административном исковом заявлении Межрайонная ИФНС России № 6 по Иркутской области просит суд взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу, пени в общей сумме 5 506,09 руб., в том числе по налогу за 2015 г. – 4 067 руб., пени – 1 439,09 руб.

Стороны о времени и месте рассмотрения административного искового заявления в порядке упрощенного (письменного) производства уведомлены надлежащим образом. Возражений относительно рассмотрения административного искового заявления в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах обстоятельств, предусматривающих его уплату.

В силу ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

В налоговой системе Российской Федерации транспортный налог отнесен к категории региональных. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога на территории Иркутской области регламентируется главой 28 НК РФ и Законом Иркутской области от 04.07.2007 № 53-оз "О транспортном налоге" (далее - Закон № 53-оз).

В соответствии со ст.ст. 357-361 НК РФ налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок определения налоговой базы установлен ст. 359 НК РФ, в частности, налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Статьей 1 Закона № 53-оз установлены налоговые ставки в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Статья 363 НК РФ регламентирует порядок и сроки уплаты транспортного налога и авансовых платежей по налогу. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

В силу абз. 3 ч. 1 ст. 363 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками – физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Транспортный налог исчисляется непосредственно налоговыми органами на основании сведений, поступающих от органов, осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств. Данная информация содержит сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых они зарегистрированы (ч. 1 ст. 362 НК РФ.

Налоги уплачиваются гражданами на основании налогового уведомления, которое направляется налоговыми органами в их адрес в соответствии со ст. 52 НК РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении указывается размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

В силу п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Согласно пунктам 1, 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

С направлением предусмотренного ст. 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пеней в определенные сроки.

В соответствии со ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 8 дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога, согласно ст. 70 НК РФ, должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если указанное требование не является результатом налоговой проверки. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки. При этом при выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Согласно пункту второму статьи 11 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) недоимка - это сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В соответствии с п. 3 ст. 75 пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах, дня уплаты налога или сбора.

Приведенные выше нормы права позволяют сделать вывод о том, что уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика (помимо обязанности по уплате налога) и в случае принудительного взыскания пеней подлежат применению общие правила исчисления срока давности, предусмотренные НК РФ для взыскания задолженности в бесспорном порядке.

Учитывая, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать неразрывно от главного.

В случае нарушения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить Налоговому кодексу РФ.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 г. № 422-О, из которого следует, что «принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). Законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога»

Анализ пункта 1 статьи 48, пунктов 2, 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов. Данная позиция подтверждена разъяснением данными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ № 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно которому при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

В соответствии с правовой позицией, сформулированной в Определении Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 № 479-О-О, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога. Заявление налогового органа может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Не может осуществляться принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Выпиской из информационного ресурса налогового органа об объектах налогообложения налогоплательщика, представленных соответствующими органами, подтверждается, что ФИО1 является собственником транспортных средств: марки №, государственный регистрационный знак № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ; №, государственный регистрационный знак № с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время.

В статье 11.2 Налогового кодекса РФ определено понятие личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке. В случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, личный кабинет налогоплательщика может быть использован для реализации налогоплательщиками и налоговыми органами своих прав и обязанностей, установленных настоящим Кодексом.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом. Порядок получения налогоплательщиками - физическими лицами доступа к личному кабинету налогоплательщика определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Налогоплательщику ДД.ММ.ГГГГ направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о необходимости уплаты транспортного налога за 2015 г. в общем размере 4 639 руб. (4 067 руб. – за №, 572 руб. – №), со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. Налоговое уведомление направлено в установленные законом сроки, не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по транспортному налогу за 2015 год: налога в размере 4 067 руб., пени –1 680,65 руб., в котором указан срок уплаты налогов и пени до ДД.ММ.ГГГГ. Установленный срок для направления согласно ст. 70 НК РФ, инспекцией не нарушен.

Направление инспекцией уведомления и требования подтверждается сведениями из личного кабинета налогоплательщика.

В абзаце 3 пункта 1 статьи 48 НК РФ указано, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Как следует из административного искового заявления, требования № общая сумма задолженности по транспортному налогу, пени, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 руб.

Согласно п.п. 1, 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Поскольку общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица превышает 3 000 рублей, следовательно, шестимесячный срок на обращение в суд начал исчисляться с ДД.ММ.ГГГГ, т.е. со дня истечения срока исполнения требования №. Следовательно, с заявлением о взыскании задолженности по налогам в указанной в административном исковом заявлении сумме с физического лица налоговый орган вправе был обратиться в суд не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Как следует из определения мирового судьи судебного участка № 87 по г. Тайшету и Тайшетскому району Иркутской области от ДД.ММ.ГГГГ, ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ № 2а-1849/2018 по заявлению Межрайонной ИФНС № 6 по Иркутской области о взыскании с ФИО1 недоимки и пени по налогам, государственной пошлины, который отменен указанным определением.

Как следует из штампа входящей документации судебного участка мирового судьи № 87 по г. Тайшету и Тайшетскому району, заявление № Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области поступило в судебный участок ДД.ММ.ГГГГ, т.е. налоговый орган обратился с требованиями о взыскании задолженности за пределами указанных выше сроков (предельный срок для обращения в мировой суд с заявлением о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2015 г.– ДД.ММ.ГГГГ).

Судебный порядок взыскания налоговых платежей с физических лиц служит цели судебного контроля за законностью требований государства в лице налоговых органов, направленного на недопущение произвольного административного вмешательства в права личности. То есть, по существу рассматривая дела о взыскании недоимки и пени, суд должен осуществлять функции предварительного контроля в отношении налогового органа, что характерно для производства по делам, возникающим из публичных правоотношений.

При этом необходимо учитывать, что налоговые правоотношения носят властный характер, они предполагают субординацию сторон, одной из которых - государству - в лице налогового органа принадлежит властное полномочие, другой - налогоплательщику - обязанность исполнения. В этой связи, учитывая односторонний характер налогового обязательства, спор по налоговым обязательствам находится в рамках публичного права и регулируются законодательством об административном судопроизводстве.

При рассмотрении данного спора налогоплательщику ФИО1, учитывая его подчиненное положение в налоговых правоотношениях, должны быть предоставлены дополнительные процессуальные гарантии защиты прав, характерные для закрепленной законом процедуры рассмотрения дел, возникающих из публичных правоотношений.

Административным истцом настоящее административное исковое заявление о взыскании недоимки по налогам направлено в суд ДД.ММ.ГГГГ, поступило в суд ДД.ММ.ГГГГ.

В настоящем случае судом не могут быть применены положения п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления процессуального срока для обращения в суд, поскольку налоговый орган, при обращении к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени с ФИО1, обратился уже за пределами установленных налоговым законодательством сроков для принудительного взыскания налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 95 КАС РФ, лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Ходатайства о восстановлении пропущенного процессуального срока, доказательств, подтверждающих наличие уважительных причин пропуска установленного срока административным истцом суду не представлено.

Несоблюдение налоговым органом, при совершении определенных действий, сроков, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи, с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий должны учитываться в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Как следует из материалов дела № 2а-1849/2018 года о вынесении судебного приказа по заявлению МИФНС №6 России по Иркутской области о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу, в обоснование доводов отмены судебного приказа ФИО1 приобщено определение Тайшетского городского суда об утверждении мирового соглашения от ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому, транспортное средство №, государственный регистрационный знак № передано в собственность ФИО2 Определение вступило в законную силу ДД.ММ.ГГГГ.

Оценивая представленные сторонами доказательства, приведенные нормы налогового законодательства, суд приходит к выводу том, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени, удовлетворению не подлежат ввиду пропуска срока для обращения с указанными требованиями в суд.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 293-294 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 о взыскании задолженности по земельному налогу за 2015 г.г. в размере 5 506,09 руб. Межрайонной ИФНС России № 6 по Иркутской области – отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Иркутского областного суда через Тайшетский городской суд в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья: Е.А. Клинова