Решение № 2А-377/2019 2А-377/2019~М-316/2019 М-316/2019 от 10 июля 2019 г. по делу № 2А-377/2019

Дело № 2а-377/2019

74RS0008-01-2019-000427-84


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 июля 2019г. г. Аша

Судья Ашинского городского суда Челябинской области Дружкина И.В.

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №18 по Челябинской области к ФИО1 о взыскании пени, начисленной за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование,

УСТАНОВИЛ

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 18 по Челябинской области (далее по тексту МИФНС России № 18 по Челябинской области) обратилась с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании пени, начисленной за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме 8402 рубля 45 копеек.

В обосновании заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, поскольку в период с 22 октября 2013 года по 05 марта 2015 года был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В установленный законом срок административный ответчик страховые взносы в Пенсионный фонд не уплатил, в связи с чем, ему была начислена пеня. Административному ответчику было направлено требование об уплате недоимки по страховым взносам и пеням № <номер> от 01 апреля 2016 года. ФИО1 указанную обязанность в добровольном порядке не исполнил.

Судебный приказ был отменен 04 октября 2018 года в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения, что явилось основанием для обращения с данным иском в суд.

Представитель административного истца при надлежащем извещении в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела без участия его представителя ( л.д. 3, 30).

Административный ответчик ФИО1 при надлежащем извещении в судебное заседание не явился, о причинах неявки не сообщил, своего представителя не направил ( л.д. 29).

Поскольку в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные и их явка не признана судом обязательной, в соответствии с ч.7 ст.150, ст.291, ст.292 КАС РФ указанный административный иск рассмотрен в порядке упрощенного (письменного) производства без ведения аудиопротоколирования и протокола и в отсутствие лиц, участвующих в деле.

Исследовав письменные материалы дела, суд находит заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Положения ст. 44 Налогового кодекса РФ распространяются на плательщиков страховых взносов.

В соответствии с ч. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по оплате налога должна быть выполнена в срок.

Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

В силу подпункта "б" пункта 1 статьи 5, пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации (действовавшего в период спорных правоотношений), Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", статей 6, 28 Федерального закона от 15 декабря 2001 года N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" плательщиками страховых взносов являются, в том числе индивидуальные предприниматели.

Обязанность по уплате страховых взносов возникает в силу факта регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и прекращается с момента государственной регистрации прекращения деятельности в таком качестве.

В соответствии со статьей 16 ФЗ N 212-ФЗ расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 14 данного Федерального закона.

Страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом (ч. 2).

В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно (ч. 8).

В соответствии со статьей 25 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" за нарушение сроков по уплате страховых взносов подлежат начислению пени.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате страховых взносов начиная со дня, следующего за установленным настоящим Федеральным законом сроком уплаты сумм страховых взносов и определяются в процентах от неуплаченной суммы страховых взносов.

Процентная ставка пеней принимается равной одной трехсотой действующей в эти дни ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм страховых взносов или после уплаты таких сумм в полном объеме.

В силу статьи 22 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" при наличии недоимки по страховым взносам, пеней и штрафам в адрес плательщика страховых взносов в течение трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено частью 3 настоящей статьи, направляется требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов.

С 01 января 2017 года взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01 января 2017 года, осуществляется в соответствии с нормами Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 2 статьи 57 Налогового Кодекса РФ при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 72 Налогового Кодекса РФ пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии со статьей 75 Налогового Кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

При этом пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Процедура и сроки взыскания пени аналогичны процедуре и срокам взыскания налога, страховых сборов.

Согласно статье 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила в силу пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса РФ применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

При этом, из разъяснений пункта 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части).

Как установлено судом и усматривается из материалов дела, согласно выписке из ЕГРИП административный ответчик ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в период с 22 октября 2013 года до 05 марта 2015 года, а, следовательно, являлся плательщиком страховых взносов за указанный период ( л.д. 53-56). В период осуществления предпринимательской деятельности ФИО1 признавался плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

В связи с неисполнением обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в адрес ФИО1 направлялось налоговым органом требование № <номер>, сформированное по состоянию на 01 апреля 2016 года об уплате недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в размере 121299 рублей 36 копеек, пени в размере 24507 рублей 52. Срок исполнения требования указан до 11 апреля 2016 года ( л.д. 5).

В подтверждение направления требования в адрес административного ответчика приложен список на отправку заказных писем с документами, который содержит отметку Почты России о принятии корреспонденции к отправке ( л.д. 6-7).

Вместе с тем, указанная в требовании № <номер> сумма недоимки 121299 рублей 36 копеек и пени 24507 рублей не совпадают с расчетом задолженности по страховым платежам и пени, представленным Пенсионным Фондом и составляющим за спорный период 25516 рублей 04 копейки и 8425 рублей 48 копеек соответственно ( л.д. 58-61). Несмотря на требование суда развернутый расчет взыскиваемой суммы пени с указанием размера недоимки, периода просрочки представлен не был.

При этом, недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2014 год в размере 17328 рублей 48 копеек и пени 694 рубля 38 копеек была взыскана судебным приказом мирового судьи, исполняющего обязанности мирового судьи Судебного участка № 1 г. Аши и Ашинского района от 17 июля 2015 года ( л.д.62-63 ). На основании названного судебного акта 16 ноября 2015 года было возбуждено исполнительное производство № 17352\15\74034-ИП, которое было окончено 30 марта 2018 года на основании пункта 4 части 1 статьи 46 ФЗ "Об исполнительном производстве" (у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными). Повторно исполнительный документ к исполнению не предъявлялся, срок предъявления его к исполнению не истек ( л.д. 67).

В силу части 2 статьи 21 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" исковое заявление о взыскании страховых взносов за счет имущества плательщика страховых взносов - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, может быть подано в суд общей юрисдикции органом контроля за уплатой страховых взносов в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате страховых взносов. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно части 9 статьи 21 указанного Закона положения настоящей статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату страховых взносов и штрафов, применяемых в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом.

В силу п. 2.3 ст. 21 указанного Закона к отношениям о взыскании страховых взносов, регулируемым частями 2 - 2.2 настоящей статьи, не применяются положения об общем сроке исковой давности, установленные гражданским законодательством. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Таким образом, исходя из содержания вышеназванных норм Закона, исковое заявление о взыскании недоимки по страховым взносам может быть подано в суд органом контроля за уплатой страховых взносов в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате, которое должно быть направлено плательщику страховых взносов в сроки, установленные в статье 22 Федерального закона от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В требовании № <номер> указан срок уплаты налога 19 марта 2015 года. Следовательно, требование об уплате недоимки и пени на данную недоимку должно было быть направлено в срок до 20 июня 2015 года, фактически направлено налоговым органом 03 апреля 2016 года, т.е. с нарушением срока, установленного ст. 70 НК РФ ( л.д. 7).

Однако нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога с налогоплательщика.

Федеральный законодатель установил в пункте 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ лишь сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.

Вместе с тем, из разъяснений Конституционного Суда РФ в определении от 22 апреля 2014 года N 822-0 следует, что нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса РФ.

Сроки для обращения налогового органа в суд установлены статьей 48 Налогового кодекса РФ.

Согласно статье 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса РФ.

Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и то что, общая сумма по требованию <номер> превышает 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, начисленным на недоимку за 2013-2015 годы, истекал 4 января 2016 года (20 июня 2015 года (дата, до которой требование подлежало направлению) + 6 рабочих дней + 8 рабочих дней + 6 месяцев).

С заявлением о взыскании пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в сумме 15112 рублей 86 копеек налоговый орган обратился к мировому судье 27 ноября 2017 года ( л.д. 35-37).

Судебным приказом мирового судьи судебного участка N 1 г. Аши и Ашинского района от 01 декабря 2017 года с ФИО1 в пользу МИФНС № 18 были взысканы пени на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный Фонд ОМС до 01.01.2017г. в сумме 644 рубля 01 копейка, пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии в сумме 196 рублей 48 копеек, пени на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 15112 рублей 86 копеек, всего 15953 рубля 35 копеек. Определением мирового судьи от 04 октября 2018 года данный судебный приказ отменен, ввиду поступивших от должника возражений, что послужило основанием для обращения в суд с настоящим иском ( л.д. 34-50). Т.е. к мировому судье налоговый орган обратился за пределами срока, установленного ст. 48 НК РФ, что является основанием для отказа в удовлетворении административного иска. Соблюдение налоговым органом 6 месячного срока обращения в суд с настоящим иском после отмены судебного приказа правого значения не имеет.

Кроме того, обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Административным истцом суду не представлено сведений о добровольном внесении платежа в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 121299 рублей 36 копеек либо принудительном взыскании названной суммы.

Учитывая, что пени могут взыскиваться только в том случае, если уполномоченным органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующих налоговых платежей, оснований для начисления пени на указанные суммы недоимки и их взыскании не имеется.

На основании изложенного, суд приходит к выводу об отказе административному истцу в удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 пени на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Руководствуясь ст.ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 18 по Челябинской области в удовлетворении административного искового заявления к ФИО1 о взыскании пени в сумме 8402 рубля 45 копеек, начисленной за неуплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Челябинский областной суд через Ашинский городской суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

судья Дружкина И.В.