Решение № 2А-1673/2024 2А-46/2025 2А-46/2025(2А-1673/2024;)~М-1466/2024 М-1466/2024 от 21 января 2025 г. по делу № 2А-1673/2024

Административное дело №2а-46/2025 (2а-1673/2024)

УИД №34RS0027-01-2024-002212-40


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Михайловка 22 января 2025 года

Волгоградской области

Михайловский районный суд Волгоградской области в составе председательствующего судьи Беляевой М.В., при секретаре Мельниковой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N6 по Волгоградской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2, в котором просит взыскать недоимку по налогу на имущество физических лиц в сумме 980 рублей, недоимку по транспортному налогу в сумме 5099 рублей, недоимку по земельному налогу в сумме 1997 рублей и пени в сумме 2044,72 рубля.

В обоснование исковых требований административным истцом указано, что в 2022 г. административный ответчик являлся плательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов. Обязанность по уплате налогов и сборов исполнена им не надлежащим образом. В соответствии со статьей 69 НК РФ ответчику направлялось требование об уплате налогов и пени от 23.07.2023 Номер, которое до настоящего времени не исполнено.

В судебное заседание представитель административного истца МИ ФНС России №6 по Волгоградской области не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, при подаче иска просил рассмотреть дело в его отсутствие.

В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явился извещен своевременно и надлежащим образом, о причинах неявки не сообщил.

Исследовав письменные материалы дела и оценив представленные доказательства в их сокупности по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к следующему.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно ст. 3 НК Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Статьей 23 НК Российской Федерации установлена обязанность налогоплательщиков уплачивать установленные законом налоги, выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Согласно положениям ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса.

В силу ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статья 400 НК РФ предусматривает, что налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекс

Как следует из материалов дела, в 2022 году ФИО2 на праве собственности принадлежали:

- автомобиль ..., г/н Номер,

- автомобиль ..., г/н Номер,

- автомобиль ..., г/н Номер,

- жилой дом с кадастровым номером Номер, расположенный по адресу: Адрес,

- земельный участок с кадастровым номером Номер, расположенный по адресу: Адрес,

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

МИФНС России №6 по Волгоградской области в адрес административного ответчика направлено требование Номер (по состоянию на 23.07.2023) на сумму 12184,6 рублей (в том числе: налог на имущество физических лиц за 2021 г. – 980 рублей, транспортный налог за 2019 г. и 2021 г. – 7865,51 рубль, земельный налог за 2021 год – 1997 рублей, пени – 1342,09 рублей) со сроком уплаты до 16.11.2023, которое в добровольном порядке им не исполнено.

Определением мирового судьи судебного участка №36 Михайловского судебного района Волгоградской области от 27.06.2024 по делу №9а-36-727/2024 налоговому органу отказано в выдаче судебного приказа на взыскание с ФИО2 обязательных платежей и санкций по указанному требованию.

Как следует из материалов дела, указанные в требовании требование Номер (по состоянию на 23.07.2023) суммы недоимки и пени взысканы в рамках административного судопроизводства по иному делу, рассмотренному мировым судьей судебного участка №36 Михайловского судебного района Волгоградской области, о чем свидетельствует вступивший в законную силу судебный приказ от 20.12.2023 по делу №2а-36-2725/2023.

Таким образом, заявленные к взысканию в рамках настоящего дела недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 980 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в сумме 5099 рублей, по земельному налогу за 2022 год в сумме 1997 рублей и пени на совокупное отрицательное сальдо за период с 27.11.2023 по 19.06.2024 в сумме 2044,72 рубля отсутствуют в требовании №21058 (по состоянию на 23.07.2023), указанном в качестве основания данного иска.

Между тем, порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика - физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ и главой 32 КАС РФ.

В соответствии со ст. 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счёт уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу ч. 6 ст. 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно ч. 3 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения правоотношений по взысканию недоимки по НДФЛ за 2023 год) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (ч. 4 ст. 48 НК РФ).

Судом установлено, что требование Номер (по состоянию на 23.07.2023) не содержит сумм недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 980 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в сумме 5099 рублей, по земельному налогу за 2022 год в сумме 1997 рублей, срок уплаты которой 01.12.2023, что подтверждается письменными объяснениями представителя ответчика и налоговым уведомлением Номер от 31.07.2023, направленным в адрес административного ответчика.

При этом требование Номер (по состоянию на 23.07.2023), указанное в качестве основания настоящего административного иска, вручено ФИО2 27.09.2023, то есть за 2 (два) месяца до возникновения обязанности по уплате налога.

Иное требование о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 980 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в сумме 5099 рублей, по земельному налогу за 2022 год в сумме 1997 рублей налоговым органом не формировалось и налогоплательщику не направлялось.

Соответственно, претензионный или иной досудебный порядок урегулирования спора в отношении данных требований инспекцией не соблюден, при том, что является обязательным в случае обращения контрольного органа в суд с административным иском о взыскании с физического лица денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 196 КАС РФ Суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если: административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Поскольку МИФНС России №6 по Волгоградской области не вручила ФИО2 требование об уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 980 рублей, транспортного налога за 2022 год в сумме 5099 рублей, земельного налога за 2022 год в сумме 1997 рублей, у нее не возникло правовых оснований для предъявления данных требований в судебном порядке (определение ВС РФ №4-В10-16 от 28.07.2010, апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Волгоградского областного суда от 10.11.2021 по делу №33а-11727/2021).

Таким образом, суд полагает необходимым исковые требования в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 980 рублей, по транспортному налогу за 2022 год в сумме 5099 рублей, по земельному налогу за 2022 год в сумме 1997 рублей (всего на сумму 8076 рублей) оставить без рассмотрения.

Доводы административного истца об изменении действующего законодательства и, как следствие, возможности формирования требования на отрицательное сальдо только один раз и его действительности до момента перехода сальдо через 0 (либо равенству 0), суд находит не состоятельными в виду следующего.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в части порядка уплаты налогов с 01.01.2023 (путем перечисления единого налогового платежа на единый налоговый счет) и в части зачета/возврата денежных сумм.

При этом данные изменения не коснулись порядка взыскания недоимки (отрицательного сальдо), о чем свидетельстьвует содержание ст. 69 НК РФ, согласно которой, требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент его направления.

Таким образом, требование Номер по состоянию на 23.07.2023 содержит информацию о наличии отрицательного сальдо по каждому из видов налогов, за конкретные налоговые периоды в определенном размере по состоянию на дату его вынесения.

Соответственно, изменение размера отрицательного сальдо по каждому из налогов, включенному в данное требование, за налоговые периоды, предшествующие дате его вынесения, не предполагает вынесение уточненного требования (необходимость которого была предусмотрена ранее ст. 71 НК РФ).

В тоже время, формирование (увеличение) отрицательного сальдо по каждому из видов налогов (и пени соответственно) за иные периоды, следующие после даты выставленного требования, по прежнему требует выполнения налоговыми органами процедуры взыскания в принудительном порядке, начиная с вынесения нового требования по состоянию на иную дату.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

Разрешая требования о взыскании пени суд исходит из следующих обстоятельств.

Согласно частей 1 - 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

Административным истцом представлен расчет пени, который не соответствует сумме пени, заявленной к взысканию, в связи с чем, суд согласиться с данным расчетом не может.

Как следует из Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N381-О-П обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-0 пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

По смыслу приведенных выше норм и разъяснений относительно их применения, налоговый орган вправе предъявлять к взысканию пени как совместно с недоимкой, так и по отдельным периодам просрочки уплаты до прекращения (погашения) основного обязательства по уплате налога.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 01.12.2023 у ответчика имелось совокупное отрицательное сальдо в сумме 10842,51 рубль, меры к принудительному взысканию которой налоговым органом были своевременно приняты.

По состоянию на 02.12.2023 размер совокупного отрицательного сальдо увеличился до 18918,51 рубль за счет включения в него недоимки по налогам на общую сумму 8076 рублей (срок уплаты 01.12.2023), требования в части взыскания которой оставлены без рассмотрения в рамках настоящего дела.

По состоянию на 26.03.2024 размер совокупного отрицательное сальдо составил 18910,37 рублей, в том числе, с учетом суммы недоимки, требованиня в части взыскания которой оставлены без рассмотрения в рамках настоящего дела.

Ввиду данного обстоятельства сумма в размере 8076 рублей (недоимка по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 980 рублей + по транспортному налогу за 2022 год в сумме 5099 рублей + по земельному налогу за 2022 год в сумме 1997 рублей) не подлежит включению в расчет пени за период с 02.12.2023 по 19.06.2024.

Таким образом, пени подлежит расчету следующим образом:

10842,51 рубль (совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 27.11.2023) х 15% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 5 дней (период просрочки с 27.11.2023 по 01.12.2023) = 27,11 рублей;

10842,51 рубль (18918,51 - 8076 совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 02.12.2023) х 15% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 16 дней (период просрочки с 02.12.2023 по 17.12.2023) = 86,72 рубля;

10842,51 рубль (18918,51 - 8076 совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 18.12.2023) х 16% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 99 дней (период просрочки с 18.12.2023 по 25.03.2024) = 572,22 рубля;

10834,37 рублей (18910,37 – 8076 совокупное отрицательное сальдо по состоянию на 26.03.2024) х 16% / 300 (1/100 действующей ключевой ставки Центробанка) х 86 дней (период просрочки с 26.03.2024 по 19.06.2024) = 497,08 рублей.

При таких обстоятельствах, исковые требования о взыскании пени подлежат удовлетворению в части взыскания с ФИО2 1183,13 (27,11 + 86,72 + 572,22 + 497,08) рублей.

Требования о взыскании пени в сумме 861,59 (2044,72 – 1183,13) рублей суд считает необходимым оставить без рассмотрения, поскольку она начислена на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 980 рублей, транспортному налогу за 2022 год в сумме 5099 рублей, земельному налогу за 2022 год в сумме 1997 рублей, в отношении которой не были своевременно приняты меры к принудительному взысканию, равно как и в отношении самой пени.

Кроме того, суд считает необходимым отметить, что исходя из положений ст.ст. 48, 70 НК РФ о порядке и сроках взыскания, административный истец не лишен возможности реализовать свое право на взыскание отрицательного сальдо по указанным налогам на общую сумму 8076 рублей, соответственно и пени за его несвоевременную уплату при соблюдении установленной процедуры.

В силу положений п. 1 ч. 1 ст. 333.19, п. 19 ч. 1 ст. 333.36 НК РФ и ч. 1 ст. 111 КАС РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 4000 рублей.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 177-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций – удовлетворить в части.

Взыскать с ФИО2 (ИНН Номер), проживающего по адресу: Адрес, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области (ИНН Номер) пени на совокупное отрицательное сальдо за период с 27.11.2023 по 19.06.2024 в сумме 1183,13 рублей

с оплатой на следующие реквизиты:

получатель: Казначейство России (ФНС России)

банк получателя: отделение Тула Банка России//УФК по Тульской области, г. Тула

БИК: Номер

Счет получателя 03Номер, корр. счет: 40Номер

ИНН получателя Номер, КПП получателя Номер,

КБК 18Номер,

УИН должника 18Номер, ИНН должника Номер

Наименование должника: ФИО2

Назначение платежа: единый налоговый платеж.

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №6 по Волгоградской области к ФИО2 в части взыскания недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 980 рублей, транспортному налогу за 2022 год в сумме 5099 рублей, земельному налогу за 2022 год в сумме 1997 рублей, а также пени на указанную недоимку за период с 02.12.2023 по 19.06.2024 в сумме 861,59 рублей – оставить без рассмотрения.

Взыскать с ФИО2 (ИНН Номер), проживающего по адресу: Адрес, в доход бюджета муниципального образования городской округ город Михайловка Волгоградской области государственную пошлину в сумме 4000 рублей.

Апелляционные жалобы могут быть поданы в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в Волгоградский областной суд через Михайловский районный суд Волгоградской области.

Решение в окончательной форме принято 29 января 2025 года.

Судья Беляева М.В.